項目成本下的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理

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摘要:在后“營改增”時代，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理普遍存在管理層認(rèn)知能力不足，基層專業(yè)人才匱乏，稅收執(zhí)法環(huán)境差異較大，增值稅進銷項時間錯配，業(yè)稅融合程度不深，信息化載體建設(shè)滯后等的情況。在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從頂層設(shè)計的戰(zhàn)略層面和具體業(yè)務(wù)處理的戰(zhàn)術(shù)層面提出應(yīng)對策略，為提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力，促使經(jīng)營業(yè)績高質(zhì)量發(fā)展提供思路。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)；項目成本；稅務(wù)管理；應(yīng)對措施

建筑施工企業(yè)是傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)和資金密集型企業(yè)，它關(guān)聯(lián)著上下游產(chǎn)業(yè)鏈眾多行業(yè)，承載著民生就業(yè)和聚集財政稅收的重要作用，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。隨著國家財稅體制改革的推進，在經(jīng)濟新常態(tài)下建筑行業(yè)呈現(xiàn)出規(guī)模不斷擴大和轉(zhuǎn)型升級持續(xù)發(fā)展的新動向，行業(yè)競爭日趨激烈。為有效應(yīng)對國家財稅體制改革對行業(yè)的宏觀調(diào)控，實施建筑施工企業(yè)項目成本精細化管理和稅務(wù)管理漸成行業(yè)共識?；诖耍芯拷ㄖ┕て髽I(yè)項目成本管理和稅務(wù)管理的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力、提升建筑施工企業(yè)盈利能力具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

一、建筑施工企業(yè)項目成本的稅務(wù)管理問題現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)的項目具有資金占用量大、項目輻射地域廣、建設(shè)周期長、產(chǎn)業(yè)鏈條復(fù)雜和利潤率相對較低的特征。建筑施工企業(yè)的這些行業(yè)特征決定了其成本精細化管理的難度，在“營改增”的財稅改革背景下，這些成本管理項中首當(dāng)其沖的就是稅務(wù)管理成本以及稅務(wù)管理延展出來的其他管理成本。就當(dāng)前的建筑施工企業(yè)，項目成本的稅務(wù)管理存在如下問題現(xiàn)狀。

(一)高層認(rèn)知力不夠，基層財稅專業(yè)人才匱乏由于行業(yè)管理模式歷史沿革的影響，建筑施工企業(yè)多為粗放式管理，管理層普遍存在重市場開拓輕項目管理、重項目財務(wù)核算輕項目稅務(wù)管理的現(xiàn)象，傾向于通過規(guī)模擴張來驅(qū)動產(chǎn)值提升，傾向于通過財務(wù)核算來替代成本管控監(jiān)督，尚不能從根本上認(rèn)識到稅務(wù)管理在施工項目成本壓降和精細化管理方面發(fā)揮的重要作用，對稅務(wù)管理的認(rèn)知能力不足。同時，建筑施工企業(yè)基層項目部囿于工作環(huán)境和薪資待遇的制約，沒有條件招聘到高水平的財務(wù)從業(yè)人員，更沒有專門的稅務(wù)管理人員。現(xiàn)有財務(wù)管理人員大多工作年限不長、資歷不深，沒有豐富的經(jīng)驗應(yīng)對紛繁蕪雜的工程項目施工管理。尤其是在財稅體制深化改革、稅法政策變更頻繁的當(dāng)下，財務(wù)從業(yè)人員普遍疲于應(yīng)付日常的會計核算工作，鮮少能有時間全面深入研究行業(yè)稅法變更對成本管理和經(jīng)營效益的影響。財務(wù)人員對行業(yè)稅收風(fēng)險把控力度不夠、經(jīng)驗不足，習(xí)慣用傳統(tǒng)財務(wù)管理思維統(tǒng)籌現(xiàn)代成本精細化管理和稅務(wù)管理，對影響行業(yè)深遠的“營改增”政策研究不透、掌握不實，缺乏主動稅務(wù)管理的意識，也不具備全面稅務(wù)管理的能力。

(二)稅收執(zhí)法環(huán)境差異較大，管理難以模式化部分優(yōu)質(zhì)建筑施工企業(yè)尤其是集團化的建筑施工企業(yè)由于施工資質(zhì)高、信譽口碑好、資金充沛等優(yōu)勢往往不局限于一地發(fā)展，一般都是采取以總部坐落地為中心輻射周邊行政區(qū)域的發(fā)展模式，項目標(biāo)的眾多且遍布各地。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅〔2016〕74號)第一條規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。各地經(jīng)濟基礎(chǔ)不同財政收入天壤之別，鑒于建筑施工企業(yè)異地項目流轉(zhuǎn)稅及其附加稅種屬地征收的原則，建筑施工企業(yè)面臨的項目駐在地稅收執(zhí)法環(huán)境差異較大，很難用一套標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)管理流程和模式實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理，無形中加大了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的難度，對不同施工項目的稅務(wù)管理提出因地制宜的更高要求。

(三)增值稅進銷項時間錯配，加重稅務(wù)管理成本2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，文件規(guī)定提供建筑服務(wù)的納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。在具體實務(wù)工作中，建筑施工企業(yè)一般會在項目中標(biāo)后施工進場前收到項目發(fā)包單位第一期預(yù)付款，按照現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定，此時建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生，當(dāng)期需要依法繳納增值稅。然而，由于項目施工報建手續(xù)、項目施工許可、供應(yīng)商談判等的復(fù)雜性和周期性，在這一時間周期內(nèi)施工企業(yè)該項目對應(yīng)的支出并不能做到與發(fā)包單位支付的預(yù)付款項同步匹配，時間上的錯配致使當(dāng)期該項目的增值稅銷項稅額遠大于其可以抵扣的增值稅進項稅額，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大幅增加，驅(qū)動稅務(wù)管理成本上升，增值稅時間上的錯配繳納同時加劇當(dāng)期資金支付負擔(dān)，觸發(fā)資金占用壓力。

(四)業(yè)稅融合程度不深，信息化載體建設(shè)滯后建筑施工企業(yè)成本壓降的空間和關(guān)鍵節(jié)點貫穿施工項目的全生命周期，標(biāo)的合同簽署的工程款項結(jié)算方式和支付時間直接影響建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)時點和發(fā)票開具時點;下游物料供應(yīng)商一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇直接影響建筑施工企業(yè)的物資采購稅負和成本;分包供應(yīng)商的資質(zhì)和性質(zhì)直接影響分包工程款項稅票開具的形式和稅率。凡此種種，都會直接或間接地影響施工項目的成本和稅負。在目前建筑施工企業(yè)普遍存在業(yè)稅融合程度不深的情況下，業(yè)務(wù)部門標(biāo)的合同的簽署和運營管理很少考慮到稅負影響，財務(wù)部門因缺乏對業(yè)務(wù)的深入了解，也無法直接從成本管控和稅務(wù)管理的角度及時有針對性的對業(yè)務(wù)提出可行性規(guī)劃和合理化建議，致使施工項目財務(wù)和業(yè)務(wù)往往是“兩張皮”，很難形成管理上的同頻共振。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)一般都有財務(wù)管理ERP系統(tǒng)、物資采購供應(yīng)鏈系統(tǒng)、工程造價系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等多套不同信息化系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間普遍缺乏數(shù)據(jù)連接通道，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共建共享，信息化載體建設(shè)的互不融通掣肘稅務(wù)管理滲透到施工環(huán)節(jié)的各個節(jié)點，最終致使稅務(wù)管理難以發(fā)揮整體合力。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理能力提升應(yīng)對措施

建筑施工企業(yè)關(guān)聯(lián)上下游產(chǎn)業(yè)的多元化和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性決定了行業(yè)稅務(wù)管理需要采用全過程管理的模式，實務(wù)工作中要把稅務(wù)管理融入業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的全流程，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)運營稅務(wù)風(fēng)險，切實提升稅務(wù)管理在項目成本管理中的應(yīng)用效能。

(一)從戰(zhàn)略上實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范，從戰(zhàn)術(shù)上確保落地執(zhí)行在頂層戰(zhàn)略設(shè)計上，建筑施工企業(yè)管理層要樹立起正確的稅務(wù)管理觀念，真正認(rèn)識到稅務(wù)管理在項目成本管理中起到的降本增效作用，將工程項目稅務(wù)管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌把控。將合法性、合理性、經(jīng)濟性和可操作性作為稅務(wù)管理的重要原則，強化稅務(wù)管理風(fēng)險意識，建立稅控風(fēng)險應(yīng)對響應(yīng)機制，厘清稅務(wù)管理和偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別，營造有利于稅務(wù)管理的企業(yè)環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)管理機制。在具體戰(zhàn)術(shù)落地執(zhí)行上，注重高端稅務(wù)人才的引進和培養(yǎng)，根據(jù)建筑施工企業(yè)規(guī)模實際設(shè)立與財務(wù)部門職級并行的稅務(wù)管理專門機構(gòu)，配備專業(yè)化的稅務(wù)管理團隊;在企業(yè)重大決策機構(gòu)人員組成中納入具備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)人員，發(fā)揮稅務(wù)人員在業(yè)務(wù)運營中的專業(yè)優(yōu)勢，保持與稅務(wù)中介機構(gòu)、行業(yè)知名人士的聯(lián)系，對公司層面或工程項目層面的疑難涉稅問題及時尋求外部智力支持;構(gòu)建和完善稅務(wù)管理團隊或部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)單元的相互溝通機制，確保稅務(wù)管理頂層設(shè)計落地執(zhí)行有效率、有效果。

(二)暢通信息溝通渠道，強化涉稅政策研讀建筑施工行業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比較大，因其關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)眾多、鏈條復(fù)雜、稅種稅基稅率變化較為明顯，是“營改增”的重頭戲。近年來，建筑施工行業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境日趨復(fù)雜，稅收政策法規(guī)和解釋口徑變更較為頻繁，對行業(yè)納稅遵從造成一定程度上的影響和挑戰(zhàn)?；诖?，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員首先要時刻關(guān)注國家稅收征管部門的稅收政策法規(guī)調(diào)整，及時掌握涉稅條款的變更要求和實施時間，強化行業(yè)涉稅政策研究，弄懂吃透最新行業(yè)稅收征管法條，做好新舊稅法條款變更執(zhí)行銜接，確保不因政策變更不熟影響納稅遵從;要多角度、全方位掌握政策信息渠道，與企業(yè)總部屬地稅務(wù)機關(guān)和項目駐地稅務(wù)機關(guān)建立起良好的互動暢通機制，重點關(guān)注項目屬地稅收優(yōu)惠政策，積極爭取項目屬地稅收優(yōu)惠政策扶植，在政策法規(guī)允許的前提和框架下，能適用低稅率的適用低稅率，能減少稅基的減少稅基，做好稅務(wù)管理工作，助力施工項目成本管理實現(xiàn)降本增效。

(三)嚴(yán)控款項收付節(jié)點，建立供應(yīng)商企業(yè)名錄建筑施工企業(yè)增值稅票進銷項時間上的錯配嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期稅負，加重企業(yè)資金支付負擔(dān)。對稅票的時間錯配問題，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員要從全業(yè)務(wù)流程管控的角度統(tǒng)籌規(guī)劃各重要環(huán)節(jié)票據(jù)開具和資金支付時間，實現(xiàn)納稅額度與成本管控最優(yōu)、納稅義務(wù)承擔(dān)與資金節(jié)點支付節(jié)奏最優(yōu)。在大宗物資供應(yīng)商合作上，建立合作共贏企業(yè)名錄，篩選可靠的戰(zhàn)略合作伙伴，對新中標(biāo)的標(biāo)的項目物資需求，采取老項目調(diào)劑或信用批量訂貨的模式，及時取得增值稅專用發(fā)票，為增值稅銷項稅抵扣提供進項額度保障;在零星物資采購供應(yīng)商選擇上，借助互聯(lián)網(wǎng)交易平臺開放性的優(yōu)勢，合理利用網(wǎng)絡(luò)資源，將線下采購轉(zhuǎn)移到線上詢價采購，注重價格優(yōu)勢的同時優(yōu)先選擇能提供更高稅率進項發(fā)票的供應(yīng)商進項交易，抓大不放小，確保零星物資采購?fù)瑯幽苋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，最大限度地降低增值稅稅負;在工程款項結(jié)算上，及時做好工程款收取節(jié)點管理，為進項發(fā)票取得留足空間和時間，在施工項目標(biāo)的合同簽署時，明確工程施工結(jié)算方式和進度，杜絕開票后長期不付款情況的發(fā)生，避免納稅義務(wù)時點產(chǎn)生大額資金支付壓力。

(四)驅(qū)動業(yè)稅融合發(fā)展，共建共享信息載體業(yè)務(wù)與稅務(wù)的深度融合是施工企業(yè)做好稅務(wù)管理的前提和根本，稅務(wù)管理要根植于業(yè)務(wù)，只有真正了解施工企業(yè)實務(wù)工作，熟知工程施工的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要節(jié)點，才能有的放矢的將稅務(wù)理論與實務(wù)工作相結(jié)合，發(fā)揮出稅務(wù)管理降本增效的功效。同樣，業(yè)務(wù)人員也要對應(yīng)知應(yīng)會的財稅知識做到了然于胸，樹立主動節(jié)稅意識，做好與財稅人員的工作對接。信息化載體的共建共享是施工企業(yè)做好稅務(wù)管理的重要工具和抓手，在大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，建筑施工企業(yè)可以以財務(wù)管理ERP系統(tǒng)升級為依托，串聯(lián)物資采購供應(yīng)鏈、工程造價、資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共建共享，助推業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)管理一體化，以深度融合的方式建立高效的數(shù)據(jù)溝通渠道，實現(xiàn)信息及時匯總和傳遞，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)聚合作用，使工程施工項目運營情況和脈絡(luò)清晰可見，最大限度上減少企業(yè)財務(wù)管理成本和稅務(wù)管理成本，實現(xiàn)項目降本增效。

三、結(jié)語

稅務(wù)管理在建筑施工企業(yè)項目成本管理中起著重要作用，在后“營改增”時代，進銷項時間上的錯配影響了建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式，加劇了行業(yè)稅務(wù)管理的難度。在實務(wù)工作中，建筑施工企業(yè)要從戰(zhàn)略上實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范，從戰(zhàn)術(shù)上確保落地執(zhí)行，暢通屬地主管稅務(wù)機關(guān)信息溝通渠道，強化涉稅政策研讀，嚴(yán)控工程款收取節(jié)點管理，建立合作共贏供應(yīng)商合作名錄，推動信息化載體共建共享，驅(qū)動稅務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合發(fā)展，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升。

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作者：陳婷婷 單位：青島青桐招商發(fā)展有限公司