上市公司企業(yè)年金會計信息披露
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摘要：隨著人口老齡化的加快，企業(yè)年金會計信息披露在企業(yè)年金的有效監(jiān)管、保障受益人利益和維護社會穩(wěn)定等方面起著越來越重要的作用。以上市公司年報為分析載體，調(diào)研我國上市公司年金會計信息披露的現(xiàn)狀，對上市公司年金會計信息披露的位置、程度和內(nèi)容進行研究，并對我國上市公司年金會計信息披露存在的問題進行分析，最終提出完善我國上市公司年金會計信息披露的對策。
關(guān)鍵詞：上市公司；企業(yè)年金；信息披露
企業(yè)年金會計信息披露是指對在企業(yè)年金發(fā)展進程中對有關(guān)會計的核算、統(tǒng)計和各相關(guān)主體之間有關(guān)企業(yè)年金的內(nèi)容等進行可靠、及時的披露，以便于包括但不限于委托人、受益人等信息使用者能夠準(zhǔn)確、詳細(xì)地了解企業(yè)年金的相關(guān)信息，并使企業(yè)年金受益人依據(jù)自己的賬戶情況及時做出正確的投資決策，并規(guī)范年金信息披露主體的披露行為，使其能夠按時披露企業(yè)年金的執(zhí)行、管理等，并能夠確保年金會計信息披露的可靠和及時。2006年我國財政部制定頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號———企業(yè)年金基金》，對企業(yè)年金的相關(guān)會計處理進行規(guī)范。但由于起步較晚，在執(zhí)行過程中存在諸多問題，需要對其進行專門研究，以期改善我國上市公司年金會計信息披露質(zhì)量，為多支柱養(yǎng)老保險體系的實施提供保障。
一、我國上市公司企業(yè)年金會計信息披露現(xiàn)狀分析
為對我國上市公司企業(yè)年金會計信息披露情況有全面、準(zhǔn)確的了解，本文選擇以滬深A(yù)股上市公司為分析對象，選擇2015—2019年的上市公司年度財務(wù)報告進行統(tǒng)計分析。在隨機抽取了滬深兩市3000家樣本上市企業(yè)2015-2019年的年度財務(wù)報告進行分析，匯總得出所有上市企業(yè)在相應(yīng)水平上實施了年金會計信息的披露，但在披露內(nèi)容、披露位置、披露程度方面，有較大差異。在披露內(nèi)容方面，披露定量信息的企業(yè)數(shù)目是最多的，有1900余家，主要涉及年金投資金額、投資金額占總投資的比重等。披露定性信息的企業(yè)有400余家，主要涉及企業(yè)年金計劃、可能使投資價值受到影響的因素等。將定性與定量披露結(jié)合起來的公司有700余家。在披露位置方面，不一樣位置披露的全部數(shù)有2330次（在同樣位置存在幾回企業(yè)年金算作一次）。在“財務(wù)報表附注”中進行披露的占到90.99％。在“財務(wù)報表附注”下的第一大類進行披露占19.32%，其中少數(shù)企業(yè)對年金會計信息的披露很注重，在“公司年金計劃”下特別披露。在“財務(wù)報表附注”下披露的公司絕大部分在“合并財務(wù)報表主要項目注釋”中披露了“年金繳費”，另有200余家未單獨披露。有一些上市公司在財務(wù)報告和社會責(zé)任報告、董事會報告、內(nèi)部控制報告等一些其他的有關(guān)報告中做了披露。在進行年金會計信息披露的上市公司中，披露內(nèi)容水平是有差別的。根據(jù)專家對公司披露內(nèi)容的水平分類，3000家上市公司中進行確認(rèn)披露的比重為31.88%；進行簡單披露的比重為56.25%，很多披露年金會計信息的公司只是闡述了自己公司的年金規(guī)劃，并披露了年金繳納費用金額，而沒有披露具體的內(nèi)容；進行具體披露的比重為11.87%，其披露的年金規(guī)劃不是很正規(guī)，沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的披露格式對其進行規(guī)范。
二、我國上市公司企業(yè)年金會計信息披露存在問題分析
1.披露內(nèi)容簡單，定量信息披露和定性信息披露相分離。我國上市公司年金會計信息披露的內(nèi)容過于簡單，僅僅是簡單描述了年金會計信息披露制度是否建立，對應(yīng)付職工薪酬金額、年金計提比例等定量信息進行簡單披露，而沒有對更具體的資料進行披露，如年金計劃覆蓋面、不同職工的繳費比重、更加詳細(xì)的年金計劃等都沒有進行充分披露，這樣的公司財務(wù)報告對年金會計信息的使用者的有用性有限，因為其提供的年金會計信息不詳細(xì)、不充分。作為一項養(yǎng)老保險計劃的企業(yè)年金，從其建立、繳費到運營，不僅僅涉及定性信息，也涉及更多的定量信息，而我國目前上市公司年金會計信息披露多為定性信息，因此需要將定性信息與定量信息結(jié)合披露，并且應(yīng)該以定量信息披露為主、定性信息披露為輔。2.年金會計信息披露方式簡單、內(nèi)容比較分散。我國上市公司在財務(wù)報表中對應(yīng)付職工薪酬、社會責(zé)任進行列報，在財務(wù)附注中對年金會計信息進行披露，但對企業(yè)年金信息披露比較簡單且單一。當(dāng)前我國企業(yè)年金會計信息披露并沒有統(tǒng)一的格式，披露的年金會計信息散落在財務(wù)報告中，不能集中反映，需要信息使用者花費大量的時間和精力去查詢年金會計信息，不便于使用。3.披露企業(yè)年金會計信息的平臺較少。企業(yè)年金主要涉及繳納和運營兩個階段，因此對其會計信息的披露也主要集中在這兩個階段，需要披露的年金會計信息包括定量信息和定性信息，這些信息需要會計人員對其進行準(zhǔn)確的核算和記錄，并且通過適當(dāng)?shù)那纻鬟f給信息的使用者。當(dāng)前我國的年金法規(guī)規(guī)定了年金基金管理人需要在內(nèi)部提交定期報告，也需要定期向委托人提交報告，但沒有明確規(guī)定是否需要向受益人和利益相關(guān)者提交報告，此外報告的內(nèi)容、披露方式等內(nèi)容也沒有明確規(guī)定。我國《稅法》中對于年金的稅收優(yōu)惠較少，對于年金稅務(wù)報告也沒有明確規(guī)定。我國當(dāng)前年金咨詢中介機構(gòu)較少，缺少對行業(yè)、企業(yè)年金基金運行狀況評價的專業(yè)機構(gòu)，無法有效監(jiān)督年金的管理、運營。
三、我國上市公司企業(yè)年金會計信息披露的完善
1.建立更多的信息披露渠道和平臺。上市公司除了通過企業(yè)年金報告來披露年金會計信息外，還可以利用其他加大披露信息的方法。經(jīng)調(diào)查，當(dāng)前我國己經(jīng)確立了企業(yè)年金網(wǎng)等合法網(wǎng)址，可是網(wǎng)址上很多是關(guān)于我國年金的整體成長狀況等，暫時缺乏關(guān)于企業(yè)年金會計信息的詳細(xì)披露內(nèi)容。我國政府和有關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)可以運用該合法匯集、公司的年金會計信息，給公司職員和利用年金會計信息的人查看。除增強在網(wǎng)絡(luò)上的披露外，公司本身可以按定期會議的形式向職工開放企業(yè)年金的運行狀態(tài)。企業(yè)年金的中介組織也可以監(jiān)察年金信息，匯總研究企業(yè)年金的報告，為使用年金會計信息的人服務(wù)。相應(yīng)的，有關(guān)組織還可以利用互聯(lián)網(wǎng)或電話，為使用年金會計信息的人解決問題。
2.建立有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制衡機制。我國的法律法規(guī)、監(jiān)管部門、中介機構(gòu)會對企業(yè)年金會計信息的披露形成外部約束，但年金會計信息披露的內(nèi)部監(jiān)督機制也不可缺少。與其他會計信息披露相比，更多的獨立主體涉及了年金會計信息披露，這些獨立主體之間雖然有委托合同約束，但不能對年金會計信息披露主體進行有效的監(jiān)督，容易造成年金會計信息的失真和違規(guī)披露。因此，需要建立涵蓋各個主體的內(nèi)部監(jiān)督管理制衡機制，在該機制下，企業(yè)經(jīng)營者作為受托人，是企業(yè)年金管理的主體和責(zé)任主體，必須行使監(jiān)督職權(quán)，有效監(jiān)督其他基金管理主體，與之相對應(yīng)，其他基金管理主體也應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督，并且這種相互監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部規(guī)章的形式穩(wěn)定下來，并明確各方的法律責(zé)任。此外，在企業(yè)的內(nèi)部，企業(yè)的各級管理層和員工也應(yīng)構(gòu)建相互監(jiān)督機制，以切實維護委托人的利益、承擔(dān)起受托責(zé)任。并且，委托人和受托企業(yè)可以協(xié)商選擇一個雙方都能接受的外部主體，通過外部主體的監(jiān)督，預(yù)防出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員違規(guī)行為，通過會計核算和披露企業(yè)年金的繳費、委托、投資、管理監(jiān)督、支付等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)年金計劃帶給企業(yè)和員工福利的最大化。
3.增強年金信息披露的企業(yè)競爭性。企業(yè)年金會計信息披露除了企業(yè)自愿披露外，政府還可以采取各種措施來鼓勵企業(yè)進行年金會計信息的披露，尤其是國有企業(yè)，各級國資委可以規(guī)定對年金會計信息披露內(nèi)容較多、披露質(zhì)量較高的企業(yè)和企業(yè)管理者一定的獎勵，并且將年金會計信息披露納入對國有企業(yè)管理層的考核，以督促企業(yè)按時繳納年金、合規(guī)運營年金、及時披露年金會計信息；對于非國有企業(yè)，稅務(wù)部門可以規(guī)定對年金會計信息披露內(nèi)容較多、披露質(zhì)量較高的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠或者稅負(fù)減免；社會公眾可以按時對年金會計信息的內(nèi)容進行了解，檢查企業(yè)年金的繳納、運轉(zhuǎn)情況，以督促年金會計信息披露主體更好地進行信息披露。通過各級政府、監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)和信息使用者的共同努力，企業(yè)能夠真正認(rèn)識到企業(yè)年金的優(yōu)勢，并能夠明確了解企業(yè)年金會計信息進行披露能夠給企業(yè)帶來收益，調(diào)動企業(yè)披露年金會計信息的積極性，形成競爭披露機制，推動企業(yè)更好地披露年金會計信息。
4.完善相關(guān)企業(yè)年金信息披露的法律法規(guī)。我國發(fā)展市場經(jīng)濟的時間較短，導(dǎo)致同西方國家相比，對企業(yè)會計信息披露進行約束的法律法規(guī)仍有待完善，監(jiān)督體系的不健全致使企業(yè)年金在確立和實施中存在一些問題，因此應(yīng)當(dāng)用法律手段提升監(jiān)督的質(zhì)量。需要進一步加強資本市場的法律法規(guī)建設(shè)，為有效監(jiān)督企業(yè)年金的繳納、運營和披露提供法律依據(jù)。應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)報告中獨立寫明企業(yè)年金，并詳細(xì)規(guī)范其寫明的位置和格式。對企業(yè)年金會計核算和披露也應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，從而為企業(yè)年金的核算和披露提供指引?？梢栽试S相關(guān)審計機構(gòu)強制審計我國企業(yè)法人年金報告，根據(jù)相應(yīng)的審計法規(guī)和審計準(zhǔn)則，依法進行企業(yè)年金會計信息的審計工作。
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作者：周程 單位：山東高速青島發(fā)展有限公司