會計電算化企業(yè)內(nèi)部控制探究
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【摘要】21世紀(jì)是一個信息化的時代，人們的生活離不開信息網(wǎng)絡(luò)。隨著我國電子信息技術(shù)的日益成熟，企業(yè)將其應(yīng)用到會計工作中，建立了會計電算化信息系統(tǒng)。在業(yè)內(nèi)，專家認(rèn)為會計電算化給企業(yè)內(nèi)部控制帶了新的機遇與挑戰(zhàn)，文章通過對會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制影響的分析，結(jié)合電算化企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探討提高其內(nèi)部控制的方法。
【關(guān)鍵詞】會計電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀方法
一、引言
內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的一個核心環(huán)節(jié)，其不僅關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的完整、安全與流動性的強弱，還關(guān)系到會計系統(tǒng)能否正確無誤地反映企業(yè)的經(jīng)營活動。由此看來，內(nèi)部控制在企業(yè)的財務(wù)管理與監(jiān)督中扮演著重要的角色。近年來，企業(yè)會計電算化不斷發(fā)展，完全顛覆了傳統(tǒng)會計核算的流程，采用人機結(jié)合的方式，節(jié)約了人力資源，簡化核算過程。但任何一件事情都有兩面性，電算化使會計核算與會計管理的環(huán)境發(fā)生了變化，同時給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇。
二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與重點發(fā)生改變
會計電算化最大的特點就是引入了計算機軟件與硬件設(shè)備，簡化了會計核算，卻增加了財務(wù)管理的內(nèi)容。比如，企業(yè)的一些會計信息是保密文件不對外進行公布，如何提高電算化系統(tǒng)維護人員的職業(yè)素養(yǎng)；如何建立好計算機維護人員與計算機管理人員的內(nèi)部控制與崗位分離等等。會計電算化有一定的自動化過程，其會根據(jù)會計人員填制的記賬憑證自動登記各個日記賬、明細(xì)賬、總賬等，一旦記賬憑證出現(xiàn)錯誤，就會出現(xiàn)一系列的連鎖反應(yīng)，企業(yè)如何預(yù)防此類事件，是電算化給企業(yè)帶來方便的同時也存在的一道難題。
（二）內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜
從1981年8月我國第一次提出會計電算化的概念到現(xiàn)在會計電算化應(yīng)用的越來越成熟，會計部門也由原來專業(yè)財務(wù)人員組成擴大成了既有財務(wù)人員又有管理人員以及計算機系統(tǒng)維護人員。這些明顯的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系與內(nèi)部控制形式都發(fā)生了改變，由傳統(tǒng)會計人與人之間的相互牽制、相互監(jiān)督轉(zhuǎn)變成人與計算機間的彼此約束，甚至是計算機系統(tǒng)內(nèi)部的相互控制。這就使得企業(yè)內(nèi)部控制由原來的單一控制制度變成現(xiàn)在企業(yè)既有人的控制制度又有計算機軟件的控制制度，這在無形中加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜。
三、會計電算化企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）操作員職責(zé)權(quán)限相對集中，審計監(jiān)督有待完善
由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的硬性規(guī)定，目前大多數(shù)企業(yè)會計部門基本上可以做到不相容職責(zé)相分離，但是在會計電算化企業(yè)中還存在操作員職責(zé)權(quán)限相對集中，不利于企業(yè)內(nèi)部控制。此外，部分企業(yè)在實際經(jīng)營中，對于內(nèi)部控制監(jiān)督不夠重視，企業(yè)未設(shè)立審計部門，或即使成立了審計部門，但是與其他部門不獨立，或者未充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，導(dǎo)致審計部門形同虛設(shè)，甚至難以發(fā)揮監(jiān)督作用。
（二）會計趨于程序化，會計人員淡化內(nèi)部控制意識
會計電算化企業(yè)的會計太過于程序化，使企業(yè)內(nèi)部控制的意義相比手工核算時代較低。電算化系統(tǒng)的應(yīng)用之后，會計財務(wù)人員之間的內(nèi)部控制沒有之前體現(xiàn)的那么明顯，更多地是電算化系統(tǒng)內(nèi)部各個模塊之間的相互控制、相互約束。在電算化下，會計人員只需將記賬憑證準(zhǔn)確錄入到計算機系統(tǒng)中，經(jīng)過相關(guān)人員核實準(zhǔn)確無誤時，計算機就會自動登記各種相關(guān)賬簿，其和手工會計年代不一樣，需要有人填記賬憑證，有人填日記賬，有人填明細(xì)賬，實現(xiàn)相互制約，內(nèi)部控制就會體現(xiàn)的比較全面。
（三）會計網(wǎng)絡(luò)化、黑客、病毒引發(fā)潛在風(fēng)險
會計信息輸入量較大的大中型企業(yè)，其大多通過微機局域網(wǎng)中的客戶機/服務(wù)器結(jié)構(gòu)或瀏覽器/服務(wù)器結(jié)構(gòu)實現(xiàn)相互通信、資源共享。在網(wǎng)絡(luò)極其發(fā)達的當(dāng)代，這給了高端黑客可乘之機，他們通過攻擊企業(yè)會計電算化系統(tǒng)，使企業(yè)的會計信息失竊。除此之外，企業(yè)工作人員在不正規(guī)市場買來的U盤等儲存設(shè)備也可能被植入了微小型病毒，使企業(yè)電算化系統(tǒng)崩潰。會計電算化企業(yè)的電算化系統(tǒng)崩潰，結(jié)果是可以想象的，有很多憑證、賬簿、報表數(shù)據(jù)都會丟失，為企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險。雖然大部分企業(yè)數(shù)據(jù)有定期備份機制，但仍可能為企業(yè)造成不良影響。
四、提高會計電算化企業(yè)內(nèi)部控制的方法
（一）提高電算化系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，不相容職責(zé)相分離
會計電算化系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置是在系統(tǒng)初始化的時候就完成了，且今后人員的權(quán)限只能有系統(tǒng)操作員進行更改。從這個出發(fā)點看，在實際工作中應(yīng)對系統(tǒng)操作員的權(quán)利進行監(jiān)督。除此外之，模塊的操作員權(quán)利也很大，顯而易見，會計電算化下操作員的職責(zé)權(quán)限相對集中，這就給“有心”的人創(chuàng)造了徇私舞弊的機會，形成內(nèi)部控制風(fēng)險。為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)需要嚴(yán)格設(shè)置操作權(quán)限，確保不相容職責(zé)分離，主要包括：第一，貫徹內(nèi)部牽制制度與不相容職責(zé)相分離的原理；第二，制定相應(yīng)的組織和管理控制措施；第三，做好操作人之間輪番換崗的工作。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立有效的監(jiān)督機制，強化內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立于財務(wù)部門和其他部門的審計部門，確保其工作的權(quán)威性和獨立性。在日常工作中，審計部門應(yīng)切實實施監(jiān)督，特別是對內(nèi)部控制制度制訂情況和執(zhí)行效果進行監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)各崗位職責(zé)設(shè)置及關(guān)鍵風(fēng)險點內(nèi)部控制情況。
（二）加強會計繼續(xù)教育，鞏固內(nèi)部控制
會計電算化時代，部分企業(yè)財務(wù)人員僅對自己職責(zé)范圍內(nèi)操作相對熟練，對于財務(wù)管理和內(nèi)部控制相關(guān)知識趨于淡忘，甚至認(rèn)為會計電算化已經(jīng)進行了互相制約，對內(nèi)部控制較為忽視。因此，強化會計繼續(xù)教育，不斷提高財會人員專業(yè)素質(zhì)勢在必行。企業(yè)應(yīng)針對管理層、財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員制訂培訓(xùn)計劃，強化內(nèi)部控制知識提升。應(yīng)結(jié)合公司實際，進行內(nèi)部控制制度設(shè)計，提升公司財會人員的素質(zhì)和專業(yè)水平。此外，在財務(wù)人員的選擇上，有意見的招聘綜合素質(zhì)較高的人才，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，對人才加以后續(xù)培訓(xùn)教育，與時俱進更新知識，強化企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。
（三）加強電算化系統(tǒng)控制，強化內(nèi)部控制
加強電算化系統(tǒng)的控制涉及到方方面面，包括數(shù)據(jù)控制、程序控制、安全控制等等。這里，詳細(xì)介紹其中最重要的數(shù)據(jù)控制和安全控制。在數(shù)據(jù)控制方面，為了確保企業(yè)會計信息和一些報表數(shù)據(jù)安全且完整，做好數(shù)據(jù)控制。一是企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點為所涉及的會計科目做一個統(tǒng)一的編碼，為數(shù)據(jù)錄入人員設(shè)置崗位驗證，確保不相容職務(wù)分離；二是為系統(tǒng)多設(shè)置一些細(xì)節(jié)上的控制，比如設(shè)置一個電算化系統(tǒng)多次登記賬簿的記錄日志，防治數(shù)據(jù)被非法和私自修改。在安全控制方面，企業(yè)要在會計部門安排計算機系統(tǒng)維護人員和計算機管理人員，做好系統(tǒng)安全維護和病毒防范工作。加強電算化系統(tǒng)控制，還應(yīng)確保信息溝通和暢通，強化內(nèi)部控制的信息化控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度要有效實施，在電算化基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步在各部門之間建立良好的信息交流和溝通平臺，加強企業(yè)不同部門之間的信息交換和協(xié)作，確保部門之間信息溝通的暢通。良好的信息溝通不僅能夠幫助各部門之間實現(xiàn)信息的透明，更能幫助企業(yè)及時了解外部，把握生產(chǎn)運營風(fēng)險點，掌握運營狀況，關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并及時解決。
五、結(jié)束語
目前會計電算化應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中已經(jīng)不能說是一種趨勢了，而是每一個大中型企業(yè)甚至小型企業(yè)都會選擇的，其不但相對減少了企業(yè)人工的成本，而且還簡化了會計部門的工作，使企業(yè)的運營效率提高。但是其對企業(yè)內(nèi)部控制的影響也是不可否認(rèn)的，當(dāng)下企業(yè)要做的就是做好每一個細(xì)節(jié)，及時處理好每一個問題。而國家財政部應(yīng)積極的就會計電算化企業(yè)修改《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，使企業(yè)內(nèi)部控制更完善。
參考資料
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作者:肖書蘭 單位:成都市電影集團有限責(zé)任公司財務(wù)部
