營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響淺談

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摘要：“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，可以減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很大的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)也得到發(fā)展的機(jī)會(huì)，且發(fā)展迅速，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)，重復(fù)征稅給企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)。而實(shí)施“營改增”，重復(fù)征稅減少，企業(yè)也減輕了稅負(fù)，但是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來了很大的影響?；诖耍汀盃I改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

“營改增”是通過將營業(yè)稅改為增值稅來減少重復(fù)征稅的政策，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)減少稅負(fù)具有很大作用。稅收方式的改變也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來一定的變化，因此了解“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響十分重要，有利于政策的實(shí)施。

一、“營改增”概述

1.“營改增”的定義。營業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?！盃I改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。2.“營改增”的征收范圍。主要為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

二、企業(yè)實(shí)行“營改增”的意義

1.企業(yè)實(shí)行“營改增”能夠減少重復(fù)征稅，為企業(yè)降低稅負(fù)。“營改增”是將營業(yè)稅改為增值稅，而增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，因此企業(yè)實(shí)行“營改增”能夠減少重復(fù)征稅，給企業(yè)降低稅負(fù)。例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納13.5萬元，因此企業(yè)實(shí)行“營改增”能夠給企業(yè)降低稅負(fù)。2.企業(yè)實(shí)行“營改增”能夠提高企業(yè)的盈利水平。企業(yè)實(shí)行“營改增”能夠提高企業(yè)的盈利，主要原因在于“營改增”減少重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)負(fù)擔(dān)減少后能夠?qū)⒏嗟臅r(shí)間和精力放在企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)和業(yè)務(wù)提高上，長(zhǎng)久下去就能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效提高企業(yè)的盈利。3.企業(yè)實(shí)行“營改增”有利于提高稅收效率。營業(yè)稅和增值稅作為國家的兩大主體稅體，在某些方面存在重疊的現(xiàn)象，因此容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。而企業(yè)通過實(shí)行“營改增”可以避免這種情況的發(fā)生，可以減少重復(fù)征稅，因此對(duì)于提高稅收效率還是有很多益處的。

三、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.在企業(yè)中實(shí)行“營改增”能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)金核算造成影響。在企業(yè)收取營業(yè)稅的時(shí)候，一旦營業(yè)稅增大，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流增多，這不利于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。因此，很多企業(yè)都會(huì)在繳納營業(yè)稅之后用其他資金填補(bǔ)，這樣做會(huì)導(dǎo)致繳納的稅款與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的數(shù)額有差異。在企業(yè)實(shí)行“營改增”政策后，企業(yè)可以只繳納增值稅，因此可以避免這些問題。2.在企業(yè)中實(shí)行“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤造成影響。企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后，繳稅由營業(yè)稅改為增值稅，在企業(yè)繳稅的過程中是以企業(yè)的實(shí)際所獲利潤來作為納稅范圍的，而實(shí)際的納稅額與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是存在一定的差異的，會(huì)造成企業(yè)利潤的增加。因此，在企業(yè)中實(shí)行“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤造成很大的影響。3.在企業(yè)中實(shí)行“營改增”后會(huì)對(duì)票務(wù)管理造成一定的影響。在企業(yè)中實(shí)行“營改增”后會(huì)對(duì)票務(wù)管理造成一定的影響，由營業(yè)稅改為增值稅之后，與增值稅專用的支票可以抵一部分的稅，因此一旦發(fā)票管理不到位就會(huì)出現(xiàn)隨意篡改發(fā)票的情況的出現(xiàn)，這時(shí)候需要強(qiáng)化對(duì)于票務(wù)的管理，以免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的影響。4.在企業(yè)中實(shí)行“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算造成影響。企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候是將企業(yè)的實(shí)際成本與進(jìn)項(xiàng)稅額算在一起的，但是企業(yè)實(shí)行“營改增”后，使用增值稅可以利用專用發(fā)票第一部分的稅務(wù)，因此會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算造成一定影響。5.在企業(yè)中實(shí)行“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)納稅造成一定的影響?！盃I改增”就是針對(duì)納稅的一項(xiàng)政策，為了避免因重復(fù)征稅帶來的不良影響，采取“營改增”，營業(yè)稅改為增值稅可以減少重復(fù)征稅。“營改增”政策影響最大的是一些小規(guī)模的企業(yè)，實(shí)行營業(yè)稅政策時(shí)小規(guī)模企業(yè)需要繳納較高的稅收，這樣不利于型企業(yè)的發(fā)展。采用“營改增”后能夠減少重復(fù)稅收，有利于企業(yè)利潤的提高和企業(yè)的發(fā)展。

四、“營改增”在企業(yè)實(shí)施的措施

1.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)?！盃I改增”作為稅務(wù)征收的新形勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)在于可以減少重復(fù)征稅，但是從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到增值稅對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無疑是一種挑戰(zhàn)。因此，這就要求會(huì)計(jì)核算人員要提高自身素質(zhì)，以此來適應(yīng)企業(yè)“營改增”的變化。首先，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的招收。企業(yè)在招收過程中要招收會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)人員，最好是擁有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員，這樣能夠更好地融進(jìn)工作中。其次，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，包括“營改增”的相關(guān)規(guī)定，以及對(duì)“營改增”后新的核算方式的培訓(xùn)，這樣能夠讓會(huì)計(jì)核算人員在工作中發(fā)揮最大作用。最后，要提高會(huì)計(jì)核算人員的稅務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)于票務(wù)的管理。通過這一系列的招收、培訓(xùn)以后，有效提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)核算的效率，有利于“營改增”的推廣與應(yīng)用[1]。2.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。企業(yè)實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就無法適用了，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成一定的影響。因此，為了解決這個(gè)問題，就需要在企業(yè)實(shí)施“營改增”過程中強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。企業(yè)要根據(jù)“營改增”以及增值稅特點(diǎn)來進(jìn)行核算優(yōu)化，加強(qiáng)稅務(wù)管理的力度，同時(shí)對(duì)于增值稅的專用發(fā)票的使用要進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便在會(huì)計(jì)核算過程能夠更加精確，避免因核算失誤而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失[2]。3.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制。企業(yè)實(shí)施“營改增”要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)智。會(huì)計(jì)核算在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中發(fā)揮非常重要的作用，對(duì)于企業(yè)的稅收有很大影響。為了更好地推行“營改增”政策，要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高會(huì)計(jì)核算的效率。優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制，首先，要完善會(huì)計(jì)核算部門的分工，保證分工的明確，對(duì)于會(huì)計(jì)核算部門的工作人員要責(zé)任到個(gè)人，以確保每個(gè)員工都能盡心盡責(zé)，同時(shí)分工明確也有利于發(fā)揮各自的作用。其次，要完善營改增推行后的新制度，要明確會(huì)計(jì)分類以及稅務(wù)稅收的計(jì)量方法[3]。4.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要合法處理稅務(wù)。納稅是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該做的，一切逃稅、漏稅都是不合法的，一旦出現(xiàn)這些行為就會(huì)受到國家的制裁。因此，企業(yè)在實(shí)施“營改增”政策之后要合法處理稅務(wù)。首先，對(duì)于稅收的核算。營業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)給財(cái)務(wù)以及稅收帶來很大影響，導(dǎo)致稅額統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)問題，因此要提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，以確保稅額的準(zhǔn)確性。其次，提高企業(yè)人員的思想覺悟，讓他們意識(shí)到合法納稅的必要性，避免因逃稅漏稅而受到法律懲罰。最后，要會(huì)計(jì)核算管理部門要強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)核算的合理性和科學(xué)性[4]。5.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要求企業(yè)加大內(nèi)部管理力度，只有這樣才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門的效率和合法性。首先，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行資源配置，合理分工，確保每個(gè)環(huán)節(jié)能夠相互監(jiān)督、相互分工，提高會(huì)計(jì)核算的效率。其次，要強(qiáng)化對(duì)信息的管理，將企業(yè)稅務(wù)核算進(jìn)行信息共享，既可以起到監(jiān)督作用，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。最后，要有憂患意識(shí)，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中即將出現(xiàn)的問題有所防范，以減少會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題給企業(yè)帶來的損失[5]。6.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要分析其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響?！盃I改增”作為新的納稅政策具有減少重復(fù)稅收的特點(diǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇，因此在企業(yè)中實(shí)施“營改增”首先就是要冷靜分析“營改增”政策的實(shí)行，對(duì)企業(yè)發(fā)展有多少影響，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)革新提供依據(jù)。首先，企業(yè)要針對(duì)“營改增”政策進(jìn)行分析，了解“營改增”政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的影響，以便于企業(yè)能夠加以調(diào)整，更好地適應(yīng)稅收新政策。其次，要根據(jù)“營改增”的特點(diǎn)優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，更好地適應(yīng)新政策。最后，要迎合新政策，對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行一定的調(diào)整，使得會(huì)計(jì)項(xiàng)目更加契合新的政策，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)能力。7.在企業(yè)中實(shí)施“營改增”要根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整原有的核算方式。企業(yè)會(huì)計(jì)核算在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要作用，隨著“營改增”的實(shí)施，就不能以過去的核算方式，要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整原有的核算方式。首先，企業(yè)可以成立一個(gè)專門的會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)，用以研究“營改增”，以便于接下來調(diào)整原有的核算當(dāng)時(shí)。其次，針對(duì)“營改增”的特性，發(fā)揮企業(yè)的特點(diǎn)，將“營改增”與本企業(yè)的核算方式相結(jié)合，有利于發(fā)揮各自的特點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的效率。最后，不同的企業(yè)部門和地區(qū)收入不同，因此稅收也不近相同，因此要根據(jù)實(shí)際情況，不同的部門和地區(qū)采取不同的稅收方式，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率。

五、結(jié)語

“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有很大影響，包括對(duì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金核算造成影響，對(duì)企業(yè)的利潤造成影響，對(duì)票務(wù)管理造成一定的影響，以及對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生影響?！盃I改增”作為稅收新政策，具有十分重要的作用，包括減少重復(fù)征稅，給企業(yè)降低稅負(fù)，能夠提高企業(yè)的盈利，能夠提高稅收效率等。通過提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制，合法處理稅務(wù)，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，分析“營改增”政策帶來的影響，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整稅收方式等，將“營改增”應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中。

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作者：鐘洪磊 單位：淮陰工學(xué)院財(cái)務(wù)處