關(guān)聯(lián)方交易會計核算問題分析與對策

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摘要：關(guān)聯(lián)交易行為是企業(yè)之間通常都會發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，它普遍存在于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)生活之中。然而由于一些利益上的關(guān)系導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)經(jīng)常在關(guān)聯(lián)方交易上出現(xiàn)財務(wù)信息造假，喪失了企業(yè)財務(wù)的公開公正的準(zhǔn)則，違反了會計核算的根本制度，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)會計信息對基本質(zhì)量的保障，隱瞞了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，讓使用者或投資者無法全面詳細(xì)地了解到企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況，導(dǎo)致無法做出正確的判斷和認(rèn)識。本文簡要分析了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易會計核算的重要性，深入研討了在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易會計核算問題出現(xiàn)的現(xiàn)狀和不足，并商討出解決辦法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則；關(guān)聯(lián)方交易會計核算;問題分析;對策探討

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易會計核算問題存在的現(xiàn)狀和不足

（一）關(guān)聯(lián)方交易會計核算的準(zhǔn)則不夠完善具體

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的主要規(guī)定是針對從投資、控股這兩個角度出發(fā)來判斷關(guān)聯(lián)方的行為是否恰當(dāng)無誤，在新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào)了如果其中一方具有了另一方的20%或20%以上的表決權(quán)時，會對被投資的企業(yè)有著重大的影響效果，即可被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)的一方。但是，在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的關(guān)聯(lián)方交易來看，并沒有把借貸資金這一內(nèi)容當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的一個基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，所以致使一些關(guān)聯(lián)方違法占用了企業(yè)的資金。如2018年4月，新疆的一家上市公司公告了股東控制了新疆的一家貿(mào)易公司，雖然已歸還了所占用的所有資金和財務(wù)賬單，但是已經(jīng)嚴(yán)重地違反了國家的政策，違反了證監(jiān)會在2003年頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》而受到了相關(guān)部門的懲罰，承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。又如2016年12月，*ST烯碳企業(yè)在接連受到兩年的經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重?fù)p失之后，在2016年的第一季度仍然呈現(xiàn)持續(xù)虧損的狀況，并且沒有任何改善，所以企業(yè)高層管理者擬轉(zhuǎn)讓下屬公司30%的股份，并且預(yù)計會得到大約2.3億元的收益，借此來保住企業(yè)的基礎(chǔ)資源。然而依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則來看，差額應(yīng)該歸企業(yè)所有者的權(quán)益，并不是被認(rèn)定為投資的收益。所以，監(jiān)管部門就此接連向此公司發(fā)表信函，要求相關(guān)的人員對此進(jìn)行審核，并發(fā)表審核的意見結(jié)果。此外，高價的變賣資產(chǎn)，在每一年的各個季度企業(yè)都因為需要在保證完成每一季度的業(yè)績之外還有保證企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定發(fā)展和提高，選擇變賣資產(chǎn)等方式調(diào)整利潤額，掩蓋企業(yè)的財務(wù)報表，這樣導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所披露出的財務(wù)信息嚴(yán)重失去真實(shí)性，損害的就是一些中小投資者的自身利益。如2017年的蓮花健康上市公司和*ST昌魚企業(yè)都是因為去年年底變賣資產(chǎn)調(diào)高利潤額而被重點(diǎn)關(guān)注。

（二）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方交易會計核算的不規(guī)范、遺漏現(xiàn)象

因為企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方的交易是沒有競爭性的，是一種自由的交易行為，雙方為了達(dá)到自身所期望的利益和目的，會為此將真實(shí)信息掩蓋，所以現(xiàn)行會計準(zhǔn)則除了要求關(guān)聯(lián)的交易方要保證信息的真實(shí)性、完整地披露以外，還要披露出這些關(guān)聯(lián)方以前的經(jīng)營性質(zhì)、交易方式和交易要求等等?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則對于關(guān)聯(lián)方交易要求完整地進(jìn)行披露，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方之前的性質(zhì)、交易類型及交易要素等。如2017年10月，浙江的一家軸承企業(yè)就因為沒有披露出關(guān)聯(lián)方和與之多項關(guān)聯(lián)的交易信息，導(dǎo)致利率比其他同行的利率高出很多，因此，企業(yè)業(yè)績的真實(shí)性遭受很多企業(yè)的質(zhì)疑。所以，在財務(wù)分析報表中一定要披露出關(guān)聯(lián)方交易的所有完整信息，尤其是會計核算的信息，方便投資者在進(jìn)行投資時作為重要依據(jù)。

（三）當(dāng)?shù)卣鶕?jù)相關(guān)的政策規(guī)范現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方交易會計核算利益

當(dāng)下我國大部分的企業(yè)都是根據(jù)我國一些大中型企業(yè)改革發(fā)展之后的重新組成或者再度發(fā)展而成立的，有些企業(yè)與政府之間的關(guān)系較為親密，這就導(dǎo)致許多企業(yè)的一些財務(wù)資源業(yè)務(wù)和重要的管理位置都是由當(dāng)?shù)氐恼鳛橄葘?dǎo)位置。一些企業(yè)的財務(wù)報表和信息披露不能準(zhǔn)確反映出真實(shí)的信息，一些投資者無法真正了解到企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)經(jīng)營結(jié)果，這就是因為一些地方政府插手企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多不平等的關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象。但是因為政府業(yè)績的原因，被保護(hù)全面的政策就更容易被人所利用和操作，這樣就增加了可操作的利潤最大化的空間。政府的貼補(bǔ)被稱之為“寶物”。如2018年4月，ST三維企業(yè)利用政府給出的巨款補(bǔ)貼作為“保護(hù)盾”進(jìn)行了巨大的企業(yè)資金重組，但是卻因不正當(dāng)排放污水的行為而被曝光。同年，ST柳化企業(yè)收到了當(dāng)?shù)卣?億元的補(bǔ)貼而使企業(yè)起死回生，這對于在前兩年一直處于虧損的企業(yè)來說，這無疑是“雪中送炭”。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易會計核算問題的改進(jìn)對策探討

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)行會計準(zhǔn)則

通過完善相關(guān)的企業(yè)會計準(zhǔn)則可以強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)管和設(shè)計，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大法律層面對企業(yè)投資的比例可以側(cè)面完善好企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定。首先，要提高企業(yè)在對投資者的權(quán)益制度方面的完善，加強(qiáng)制度的透明化，提高信息質(zhì)量的透明度，多從投資者的角度出發(fā)思考問題，同時，還要在平時的生活當(dāng)中多多宣傳投資者對賠償?shù)呢?zé)任意識，完善和健全好相關(guān)的法律法規(guī)，從多個角度保障投資者的切身利益。其次，要多加注意和關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易背后的實(shí)質(zhì)性的動機(jī)，對互相關(guān)聯(lián)交易方更要保證信譽(yù)度，良好的信譽(yù)度可以提升企業(yè)的業(yè)績和影響力。最后，完善和制定好企業(yè)的會計準(zhǔn)則可以在一定的時間限定內(nèi)，定期與原來、未來、當(dāng)下關(guān)聯(lián)方的存在形式做出披露規(guī)定，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管控制，避開關(guān)聯(lián)方隨便占用企業(yè)資金的現(xiàn)象，同時，還要加強(qiáng)當(dāng)?shù)卣膶徲嫳O(jiān)管力度，改善法律法規(guī)對其的明文規(guī)定，增加企業(yè)財務(wù)信息的透明度，給投資者一份公平公正的交易信息。

（二）建立和完善監(jiān)管的力度，約束政府的行為

完善好企業(yè)對財務(wù)的監(jiān)管力度，針對偷稅漏稅的問題提高重視，把責(zé)任分配到個人的身上，尤其對個人隱瞞或掩蓋關(guān)聯(lián)方交易上的重大失誤做出相應(yīng)的懲罰措施，除此之外，還要對負(fù)責(zé)人也給予相關(guān)的懲罰，為投資者所造成的損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)。出現(xiàn)損失的時候，要由相關(guān)的人提起訴訟，加大賠償?shù)牧Χ?，維護(hù)自己的合法權(quán)益。確立好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，在一定程度上可以有效保障企業(yè)財務(wù)的公平性，明確且透明公開的制度可以約束一些政府部門隨意的任性行為，要嚴(yán)格約束并杜絕“巨額貼補(bǔ)”的違法行為，除掉謊報造假報表的現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)回到市場的公平。

（三）加強(qiáng)對相關(guān)人員的培養(yǎng)和教育

企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)知識的培養(yǎng)，全面提升內(nèi)部人員整體的職業(yè)道德修養(yǎng)和工作素質(zhì)教育，讓相關(guān)業(yè)務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)的關(guān)聯(lián)方交易有更清晰合理的分析，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計核算方法，以應(yīng)對和適應(yīng)好在新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對會計職業(yè)的更高要求，及時提升好自己的應(yīng)變能力，判斷能力，在根源上去完善企業(yè)中在關(guān)聯(lián)交易方面的理論和實(shí)踐方面上的缺失。為了進(jìn)一步適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的腳步，全面推進(jìn)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易會計核算上的發(fā)展，帶領(lǐng)企業(yè)走向更加合法、公平公正公開的道路。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著我國在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易會計核算上頒布的政策可以看出，對企業(yè)內(nèi)部的會計核算的重視程度在不斷提高，通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號—關(guān)聯(lián)方披露》中可以知道，交易信息的披露對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作有著很大的影響，因此，要切實(shí)反映出企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部客觀情況和經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，就要保證現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易會計核算的真實(shí)，不可掩蓋事實(shí)依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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作者：孔祥峰 單位：長春泰恒房屋開發(fā)有限公司