國庫集中收付制度及其會計核算問題
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摘要:國庫集中收付制度是在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)之上，將財政性資金支付到勞動供應(yīng)者或者是用款單位以及商品上的一項國庫管理制度，所有的財政性資金都由國庫單一體系進行管理，可以通過財政直接支付或財政授權(quán)支付方式達到支付目的，財政專戶、國庫都擁有所有收入，國庫單一賬戶體系制度，是我國財政部門將財政性資金直接用于商品及用款單位和勞務(wù)供應(yīng)者的支付行為。基于此，該文從國庫集中收付制度的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合國庫集中收付業(yè)務(wù)的基本程序，從收入業(yè)務(wù)和支付業(yè)務(wù)兩個方面進行了詳細說明，希望在會計核算方面對國庫集中收付制度進行改進。
關(guān)鍵詞:國庫;集中收付制度;會計核算;研究
一、國庫集中收付業(yè)務(wù)操作的基本程序
國庫集中收入制度和國庫集中支付制度的總稱為國庫集中收付制度，國庫集中收入制度就是將公債以及稅收還有其他公共資金的收入時，對獲取資金以及劃撥資金的整個過程進行監(jiān)督，而國庫集中支付制度就是監(jiān)督資金預(yù)算到資金劃撥到資金的使用以及銀行清算，最后資金到達提供商品或勞務(wù)的個人賬戶或者企業(yè)的各個階段的全部過程。對于事業(yè)單位的財政性資金，從實行國庫集中支付之后，通過直接支付和財政授權(quán)支付的方式達到支付或收入的目的。該制度在實際的操作過程中，為了確定支付方式，以財政部門的預(yù)算為準。到目前為止所有的工程采購以及工資支出都是通過財政直接支付的方式進行支付，對于專項支出，如未實行政府采購的支出和未執(zhí)行政府采購的公用支出等，與之類似的則是通過財政授權(quán)支付的方式進行支付。使用財政性資金的過程中，遵守相關(guān)的規(guī)定及程序很重要，財政部門必須先進行審核，財政部門同意之后，才能在銀行中進行特設(shè)專戶以及零余額賬戶的開設(shè)。零錢余額賬戶采用用款額度管理的方法進行管理，只有對財政授權(quán)支付額度內(nèi)的支付和國庫單一賬戶的資金進行清算，而特設(shè)賬戶是為了記錄單位特殊的專項支出并進行核算。
(一)國庫集中收入業(yè)務(wù)操作程序
首先直接繳入國庫有稅收收入及債務(wù)收入［2］與社會保障款及轉(zhuǎn)移收入等收入類型。直接繳庫業(yè)務(wù)中無論稅收收入與其他財政收入之間存在多大的不同，都必須在納稅人以及稅務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)上交納稅申請表以后進行嚴格的審核，審核完成之后才能夠?qū)⒓{稅的款項由開戶銀行匯入到國庫單一賬戶或者是相關(guān)財政賬戶當中。其他財政是由繳款人收到執(zhí)收單位的非稅收入的一般繳款書之后到指定的銀行進行匯款，再由銀行向國家的國庫單一賬戶進行匯入。最后還有一些小額零散的稅收收入以及一些非稅收收入，這些現(xiàn)金繳納都是進行集中的匯繳，統(tǒng)一匯入到國庫單一賬戶或者是非稅收入財政專戶當中。
(二)國庫集中支付業(yè)務(wù)操作程序
國庫集中支付業(yè)務(wù)由財政授權(quán)支付和財政直接支付兩種方式組成，財政直接支付包括工資支出還有商品和服務(wù)的采購支出還有轉(zhuǎn)移支出等等，財政授權(quán)支付方式就包括了零星支出和是財政部門批準的其他支出，還有一些緊急支出等等。我們國家的財政部門向中國人民銀行和銀行簽發(fā)的支付指令，國庫單一賬戶直接給收款人或用款單位賬戶進行資金支付的這種行為就是所謂的財政直接支付［3］。而財政授權(quán)支付就是由財政部門授權(quán)給單位，只有這樣才可以向銀行進行簽發(fā)支付指令，授權(quán)支付的依據(jù)就是銀行以單位簽發(fā)的支付指令，這種支付方式只有用款額度在規(guī)定范圍之內(nèi)，國庫單一賬戶才能對收款人或者用款單位賬戶進行資金支付。預(yù)算單位根據(jù)用款計劃將支付申請?zhí)峤唤o財政國庫管理單位，等到財政國庫管理單位審核完成并且確認沒有問題之后再向銀行出具支付令的這個過程就是財政直接支付的整個操作過程。而財政授權(quán)支付必須在相關(guān)部門預(yù)算和用款計劃得到批準授權(quán)之后，財政部門的預(yù)算單位才可以出具的支付令，需要特別注意的是對于銀行而言只有收到支付令才能對業(yè)務(wù)開始支付清算及報告任務(wù)。
二、國庫集中收付過程中存在的問題
雖然國庫集中收付制度的執(zhí)行給我們帶來很多的好處，但同時國庫集中收付制度也存在很多問題。
(一)國庫單一賬戶存在缺乏健全的信息系統(tǒng)的問題
從會計集中核算開始采用國庫集中收付制度，因為在會計集中核算的時候資金還在單位，將資金歸集到由財政部門指定的銀行開設(shè)的賬戶中之后通過通用的財務(wù)軟件對其進行核算。隨著我們國家的不斷改革，單位的資金已經(jīng)集中到國庫單一賬戶中，而且隨著不斷的發(fā)展，預(yù)算系統(tǒng)已經(jīng)越來越普及，也正是因為這樣預(yù)算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)會產(chǎn)生一定的交集，從而導(dǎo)致預(yù)算單位在工作中會遇到越來越多的問題，現(xiàn)階段我們國家財政部門存在對撥款的核算不夠精確的問題，而且現(xiàn)在財政部門沒有對每一筆撥款進行核算，這樣也導(dǎo)致預(yù)算單位的報賬速度以及準確性受到影響，使我們國家國庫集中收付制度的推進受到嚴重的影響。
(二)存在收入收繳和核撥過程不嚴謹?shù)膯栴}
通過這篇文章對國庫集中收入收繳方式的了解可以具體的知道，國庫主要的收入收繳方式有以下兩種，在這其中就包括了集中繳庫和集中匯繳這兩種收入收繳方式，盡管國庫集中收付制度能夠規(guī)定國庫進行集中支付，但是對于國庫的集中收繳還有核撥并沒有明確的制度進行規(guī)定，之所以在我們國家很多的地區(qū)規(guī)定出現(xiàn)不同的原因就是因為明確的規(guī)定而造成的。所以說為了能夠?qū)⑦@一問題進行有效的改善，必須要加入一類國庫收入收繳的業(yè)務(wù)，不僅如此，為了能夠具體核算國庫業(yè)務(wù)收入與支出必須要設(shè)置財政專戶科目。
(三)國庫集中支付過程存在很大的風(fēng)險
首先財政直接支付方式存在一定的風(fēng)險，因為財政直接支付方式非?？旖萸覜]有任何多余的過程，但同時也因此導(dǎo)致風(fēng)險很多，因為對于預(yù)算單位來說有可能虛假獲取財政資金，而且沒有辦法仔細審核預(yù)算單位申請資金的合理性，對于收款人和收款賬戶的真實性也是很難辨別。除此之外財政授權(quán)支付方式也存在很大的風(fēng)險，財政授權(quán)支付較財政直接支付而言的不安全因素更多，因為預(yù)算單位獲得財政部門的授權(quán)之后可以說非常的自由，所以財政部門和其他部門就減少了對預(yù)算單位的監(jiān)督，從而給預(yù)算單位擅自挪用公款以及轉(zhuǎn)移財政資金創(chuàng)造機會。
三、對于國庫集中收付制度在會計核算方面進行改進的建議
根據(jù)文章中描述的國庫集中收付過程中存在的問題，對其進行改進時可以通過完善會計核算達到減少風(fēng)險發(fā)生的目的。
(一)建立完善的財政信息管理系統(tǒng)將核算系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)進行結(jié)合使非常有必要的。因為想要達到會計核算和預(yù)算在一個系統(tǒng)內(nèi)，就必須保證財政信息管理系統(tǒng)的完善，從而將編制預(yù)算及下達用款計劃和審核用款申請等內(nèi)容都儲存于財政信息管理系統(tǒng)之中，這樣一來對于每一筆撥款的去處都有詳細的了解，從而實現(xiàn)監(jiān)控國庫中收付全過程的目的。
(二)對國庫集中收入收繳方面進行改進
只有將國庫集中收入收繳業(yè)務(wù)歸為單位總賬核算的一類才能夠?qū)鴰旒惺杖胧绽U進行改進，為了能夠核算應(yīng)繳預(yù)算款以及應(yīng)繳財政專戶款必須設(shè)置明細的科目，從而確保單位歸入國庫的賬戶和應(yīng)繳項目款單一賬戶的一致性，從而使國庫與收款單位還有繳款單位之間的賬務(wù)問題變得更清晰［4］，也正是因為三者之間能夠相互制約才能夠使財務(wù)風(fēng)險在一定程度上得到了有效的控制，從而確保財務(wù)問題安全性，保障財務(wù)不會出現(xiàn)問題。最后是處理核撥收入問題。核撥收入的收入確認要等上繳國庫確認了總金額之后，大部分地區(qū)財政都要按照繳入國庫后收入的規(guī)定比例對資金進行提取，而且各個預(yù)算單位進行核撥的過程中需要將核撥數(shù)作為主要依據(jù)進行確認再收入。在沒有異常的情況下確認收入的時候一切都要以繳入國庫的總額作為標準，而且在國庫單一賬戶進行資金核撥之前必須要設(shè)立國庫核撥。
(三)國庫集中支付方面的改進
一般情況下預(yù)算單位提交用款計劃的時，不會采取會計處理的方式，但是實際操作的過程，工資中扣繳的五險一金不能完全的體現(xiàn)，而且會經(jīng)常發(fā)生用款計劃金額和通知書金額不相等的問題，由此可見，設(shè)置財政支付直接額科目對其進行核算的重要性。在設(shè)置支出國庫集中支出科目時應(yīng)以納稅支出處理時的比例為準，為國庫資金的核算提供有力的保障。
四、結(jié)語
將全部政策性財政資金都放在國庫單一賬戶的制度就叫做國庫集中收付制度，該制度還規(guī)定了所有的財政支出都必須由國庫進行直接支付，對于我國現(xiàn)階段，建立完善的國庫收付制度是非常有意義的，但是，國庫集中收付制度在實施過程中仍然存在很多問題，應(yīng)該根據(jù)實際情況和其中存在的具體問題對其采取最有效地解決對策，從而確保我國國庫集中收付制度的改革能夠順利進行。雖然完善國庫集中收付業(yè)務(wù)的會計核算方面不能將國庫集中收付制度在實行過程中所有的問題解決，但是將國庫集中收付業(yè)務(wù)的會計核算方面進行完善，可在一定程度上控制財務(wù)風(fēng)險，從而為資金的安全性提供有力保障，因此，需要當?shù)刎斦块T以及預(yù)算單位積極配合，完善國庫集中收付制度。
參考文獻:
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［4］董靖華.會計集中核算向國庫集中支付過渡的機制探究［J］.中國城市經(jīng)濟，2011(30):182－183.
作者：蔣文莉 單位：廣東省水利水電科學(xué)研究院