營改增對會計核算的影響

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摘要：營改增對原營業(yè)稅納稅企業(yè)的納稅方式和會計處理方式帶來了根本性變革，為有效落實國家稅改政策，享受國家稅改紅利，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就需要對營改增背景下的建筑企業(yè)會計處理方式進行優(yōu)化和改進，確保企業(yè)在稅制改革階段的平穩(wěn)運行。主要以營改增為切入點，結(jié)合建筑行業(yè)的實際情況，簡要分析了營改增對于建筑企業(yè)的涉稅會計核算處理產(chǎn)生的相關(guān)影響。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；會計核算

1營改增稅制改革的實質(zhì)性目標

（1）在當前經(jīng)濟高速發(fā)展和市場競爭不斷加劇的背景下，通過稅制改革減輕企業(yè)稅收負擔，激發(fā)企業(yè)活力，發(fā)揮稅收政策對市場經(jīng)濟的引導和調(diào)劑作用。營改增之前，建筑企業(yè)采購的所有材料均不能抵扣進項稅額，相當于直接進入消費領(lǐng)域；營改增后，國民經(jīng)濟各行業(yè)通過相互間的交易活動形成了完整的稅務(wù)鏈，通過進銷項稅的層層抵扣，有效解決了傳統(tǒng)的營業(yè)稅在征稅上一刀切的現(xiàn)象，有效避免了重復征稅問題，在一定程度上緩解了企業(yè)的經(jīng)濟壓力，實現(xiàn)減稅降費增加企業(yè)利潤留存，從而激發(fā)企業(yè)活力。（2）在一定程度上可以約引導企業(yè)行為，規(guī)范社會經(jīng)濟秩序。營業(yè)稅期間，建筑企業(yè)為降低成本，采購行為可能和正常的采購規(guī)律相背離，引進一些資質(zhì)和能力較差的供應(yīng)商，采購不符合要求的原材料等。營改增之后，由于實現(xiàn)了以票控稅，購買方都可以夠抵扣進項稅，出于降低稅負的需求就要求企業(yè)開發(fā)有實力有資質(zhì)的供應(yīng)商，在一定程度上也引導了企業(yè)的經(jīng)營行為和規(guī)范了社會經(jīng)濟秩序，通過政策的引導作用最終起到規(guī)范社會經(jīng)濟秩序的效果，打開了政府、企業(yè)和社會多贏的局面。

2營改增對于建筑業(yè)會計處理的影響

營改增之前，營業(yè)稅是按交易金額全額征稅，企業(yè)無須考慮增值稅的進項抵扣問題，營業(yè)稅的計算和申報、會計科目的設(shè)置、會計處理、都較為簡單。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其實質(zhì)是對企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)在流通過程中的增值部分進行征稅，必須準確核算進銷項稅額等才能實現(xiàn)合法合規(guī)的納稅申報。為此，財政部配套了《增值稅會計處理規(guī)定》（財會［2016］22號文），對涉及增值稅的會計科目設(shè)置和會計處理進行了規(guī)范，也使得建筑企業(yè)在涉稅的會計處理上有了明顯變化。

2．1會計科目設(shè)置和應(yīng)用發(fā)生了變化

增值稅的核算通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目核算，其下屬明細科目包括“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等，“應(yīng)交稅費”科目下還設(shè)置了“待轉(zhuǎn)銷項稅”、“預繳稅費”、“簡易計稅”等二級科目，涉及明細科目多達十幾個，會計科目結(jié)構(gòu)設(shè)置的復雜程度較高。對一般計稅項目而言，銷項稅額、進項稅額、預繳稅款等在日常會計處理中需要單獨核算，月末通過結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額，以銷項大于進項和預繳稅款部分作為實際應(yīng)納稅額，并作為附加稅的計稅依據(jù)，其會計處理的復雜性大大提高。企業(yè)在申報納稅時，申報表上無須區(qū)分具體項目，只要是申報當期取得并經(jīng)認證通過的增值稅專用發(fā)票均可在當期申報抵扣，即混抵。但實際工作中為準確核算各項目的實際稅負和毛利，通常需要按項目進行專項核算，另外為配合納稅申報表的填制，便于數(shù)據(jù)提取和核對，還應(yīng)建立相應(yīng)的明細科目分別核算，對核算的準確性要求非常高。

2．2對成本和稅負的影響

建筑行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，營改增后支付給工人的薪酬和使用原來購進的設(shè)備不能取得可抵扣進項稅，即使采用勞務(wù)分包方式能取得的進項稅也相對較少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用簡易計稅方式，其取得的可抵扣進項稅額也較低，這幾項費用在成本總額中占比較大，將直接導致建筑企業(yè)稅負和成本的增加。

2．3對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的影響

增值稅作為價外稅，企業(yè)在核算收入、成本、費用、資產(chǎn)等項目均以不含稅價表示，財務(wù)報表列示的相關(guān)數(shù)據(jù)均小于營業(yè)稅期間，相關(guān)財務(wù)比率也會發(fā)生變化，對財務(wù)分析和業(yè)績指標考核產(chǎn)生一定影響，尤其是對以絕對數(shù)指標考核相關(guān)的數(shù)據(jù)影響較大，如收入、成本等指標。營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”核算，反映在利潤表中，對當期利潤的影較大；營改增后，通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目核算，反映在資產(chǎn)負債表中，原“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，用于核算除增值稅和所得稅外的其他稅種，其對企業(yè)利潤的影響變小，但由于收入和成本數(shù)據(jù)均是不含稅數(shù)據(jù)，總體來講對企業(yè)利潤的影響不大，但剔除了流轉(zhuǎn)稅的影響，更能真實反映企業(yè)的盈利水平。

2．4稅率變動對會計核算的影響

營改增至今，已經(jīng)歷了兩次稅率下調(diào)，對在建項目已按完工百分已確認收入但尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)的“待轉(zhuǎn)銷項稅”，稅率變動會對應(yīng)交稅費金額產(chǎn)生影響，因此在稅率調(diào)整期初需要對其進行調(diào)整。因增值稅是價外稅，對毛利率既定的在建項目還應(yīng)同時調(diào)整預計合同收入和預計總成本。另外，在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時，還應(yīng)注意在稅率變動期間供應(yīng)商開具的發(fā)票稅率是否同業(yè)務(wù)實際發(fā)生期間相符，避免被認定為業(yè)務(wù)不真實而導致納稅風險。

3稅制改革后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

（1）規(guī)范自身經(jīng)營行為，對供應(yīng)鏈體系進行合理整合，與有實力的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，并且在招投標和設(shè)計階段就充分考慮稅收和成本的影響，在提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量上的基礎(chǔ)上，提前做好稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風險。（2）做好會計核算基礎(chǔ)工作，加強增值稅發(fā)票和申報管理，要求項目部及時按結(jié)算進度取得發(fā)票，保持企業(yè)稅負和納稅時間上的均衡，避免將資金長期用于稅款的墊支上。（3）做好項目現(xiàn)流分析，盡量配合項目計劃進度合理規(guī)劃建設(shè)資金的投入，在施工過程中根據(jù)施工進度做好上下游結(jié)算工作，以利于公司層面做好資金調(diào)度，減少因資金短缺導致的資金成本增加和項目施工中斷的風險。（4）保持對國家財稅政策變動的持續(xù)關(guān)注，及時配合政策變動調(diào)整會計核算處理方式和納稅申報方式，提高信息處理效率。隨著稅制改革的繼續(xù)深入推進，把據(jù)稅率調(diào)整的契機，做好項目造價管理的同時，在采購管理上主動出擊，適時與供應(yīng)商溝通價格調(diào)整，建立價格調(diào)整機制和合作各方的利益分配機制，實現(xiàn)各方利益的共贏。（5）建設(shè)學習型財務(wù)管理團隊，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。首先，要做的便是定期開展崗位培訓工作，把握國家稅制變化的方向和實質(zhì)內(nèi)容，組織討論活動，結(jié)合會計準則要求，制定出和適合企業(yè)實際情況的會計核算管理體系。其次，財務(wù)工作應(yīng)主動融入業(yè)務(wù)，了解項目管理流程和造價概算基本知識，使會計核算更準確的反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，并且為管理提供支撐。（6）落實財務(wù)標準化管理，作好財務(wù)管理評價工作。由于稅制改革和企業(yè)發(fā)展需要，對財務(wù)基礎(chǔ)核算管理工作水平的要求也越來越高，除細化財務(wù)分工外，還應(yīng)將財務(wù)核算各環(huán)節(jié)盡可能標準化，提高財務(wù)工作效率，在此基礎(chǔ)上以實現(xiàn)財務(wù)創(chuàng)新為驅(qū)動，做好財務(wù)績效評價。

4結(jié)語

稅制體系改革實施已久，各企業(yè)的會計核算體系的調(diào)整也基本完成，未來隨著國家稅制體系的進一步完善，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)保持對財稅政策和社會技術(shù)進步的敏感性，提高自身業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新會計模式，降低稅務(wù)風險，為業(yè)務(wù)提供財稅支持，支撐企業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻

［1］王錦鳳．營改增對建筑業(yè)的會計處理影響分析［J］．財會學習，2018，（15）．

［2］張琰．“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響［J］．合作經(jīng)濟與科技，2017

作者：趙松 單位：四川航天建筑工程有限公司