淺談PPP項目會計核算的相關(guān)問題

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摘要：本篇文章首先對加強ppp項目會計核算的必要性進行闡述，從產(chǎn)權(quán)問題、處理問題、核算問題三個方面，對PPP項目會計核算存在的相關(guān)問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出加強PPP項目會計核算的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：PPP項目；會計核算；問題；對策在開展

PPP項目會計核算工作時，通過加強會計核算管理，及時找出會計核算中出現(xiàn)的各種問題，采取一系列優(yōu)化對策，有效提高會計核算水平，保證PPP項目會計核算工作順利進行。當(dāng)前，因為PPP項目在我國實施時間比較短，運營規(guī)模不完善，在某種程度上給PPP項目會計核算效果帶來影響。為了提升PPP項目會計核算質(zhì)量，需要結(jié)合PPP項目實際情況，優(yōu)化會計核算方式，分析會計核算問題，制定解決措施，從而減少PPP項目會計核算問題出現(xiàn)，給完善會計核算打下良好基礎(chǔ)。

1加強PPP項目會計核算的必要性

在PPP項目會計核算中，主要是結(jié)合PPP項目產(chǎn)生的各個數(shù)據(jù)進行整合和處理，給PPP項目活動建設(shè)工作順利進行提供條件。通過分析整個各項信息，可以給各個領(lǐng)域具體展現(xiàn)出PPP項目實施狀況。會計信息真實性和精準(zhǔn)性能夠給PPP項目會計核算工作有序落實奠定基礎(chǔ)，保證后續(xù)工作順利實現(xiàn)。在PPP項目中，包含了大量的會計信息，這些信息能夠給政府部門制定決策提供支持，給項目企業(yè)管理部門投資提供參考。如果在PPP項目中，會計信息不能具體體現(xiàn)工程具體?？疲瑢苯佑绊懻块T及投資企業(yè)決策制定，讓其陷入到經(jīng)濟危機中。由此可見，做好PPP項目會計核算工作，確保會計信息的真實性和全面性，能夠給后續(xù)項目工作順利進行打下基礎(chǔ)。

2PPP項目會計核算存在的相關(guān)問題

2.1產(chǎn)權(quán)問題

在PPP項目運行中，因為其參與主體呈現(xiàn)出多樣化特點，這給PPP項目會計核算工作開展增添了難度。特別是在比較混亂產(chǎn)權(quán)體系作用下，PPP項目將無法實現(xiàn)系統(tǒng)性會計核算，也不能保證會計核算目標(biāo)順利落實。通常情況下，在開展會計核算工作時，產(chǎn)權(quán)主體一般以整體特性進行，這樣可以有效提高核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。但是在PPP項目運行中，包含了諸多不同的產(chǎn)權(quán)主體，如果在核算之前，沒有明確產(chǎn)權(quán)主體情況，將會影響會計核算結(jié)果，也會引發(fā)會計核算偏差。例如，某個資產(chǎn)如果產(chǎn)生在產(chǎn)權(quán)主體甲的資產(chǎn)負(fù)債表中，同時也展現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)主體乙的資產(chǎn)負(fù)債表中。所以，在進行會計核算時，將無法清楚判斷產(chǎn)權(quán)分配和產(chǎn)權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)，影響會計核算結(jié)果的真實性。

2.2處理問題

在進行會計核算時，整體優(yōu)化會計核算質(zhì)量，能夠有效提高會計核算結(jié)果的精準(zhǔn)性，在此過程中，應(yīng)該優(yōu)化會計核算方式，提高會計處理效果。但是當(dāng)前在PPP項目運行中，會計處理缺少規(guī)范性，并且在具體操作中也存在模棱兩可的狀況，缺少核心要素。一方面，在PPP項目運行中，因為運行模式發(fā)展時間短，在資產(chǎn)確認(rèn)上缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致資產(chǎn)確認(rèn)不合理。資產(chǎn)確認(rèn)是否合理，將會給會計核算結(jié)果帶來直接影響。在沒有參考或者模棱兩可的資產(chǎn)確認(rèn)中，部分資產(chǎn)認(rèn)定為外購資產(chǎn)，部分資產(chǎn)認(rèn)定成自有資產(chǎn)，但是在資產(chǎn)性質(zhì)界定上較為混亂。另一方面，在PPP項目運行中，利息收入確認(rèn)操控空間較大，PPP項目在我國運行時間較短，缺少完善的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需要在時展中不斷摸索。

2.3核算問題

在PPP項目運行中，合理的會計核算方式可以確認(rèn)PPP項目各個參與主體利益分配情況。但是在當(dāng)前運行中，因為缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得會計核算結(jié)果存在偏差，影響會計核算效果。首先，在PPP項目運行中，不同會計核算方式給不同參與企業(yè)的利潤分配帶來一定影響。企業(yè)需要結(jié)合項目毛利潤和利潤指標(biāo)選擇對應(yīng)會計核算方式，使得經(jīng)濟上相同的項目之間，因為會計模式選擇不同而缺少對比性。其次，在PPP項目運行中，因為缺少統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，使得會計信息或者數(shù)據(jù)存在差異，無法起到會計決策效果，更不能促進PPP項目順利運行。此外，因為會計核算標(biāo)準(zhǔn)不同，也會遭受人為操控因素影響，相關(guān)人員根據(jù)主觀意愿進行人為控制，從而讓其他利益方遭受一定經(jīng)濟損失。

3加強PPP項目會計核算的相關(guān)對策

3.1明確產(chǎn)權(quán)主體

在PPP項目運行中，要求提升會計核算質(zhì)量，需要做好產(chǎn)權(quán)分配工作，確定各個產(chǎn)權(quán)主體利益分配和項目范疇。首先，各個產(chǎn)權(quán)主體在參與到PPP項目中時，需要把涉及的自身產(chǎn)權(quán)內(nèi)容進行劃分，并且做好信息披露工作，保證其他參與主體可以清楚的了解自身產(chǎn)權(quán)分配情況，并且也能認(rèn)識合作方產(chǎn)權(quán)分配。其次，在PPP項目運行中，應(yīng)該秉持合理的標(biāo)準(zhǔn)確定產(chǎn)權(quán)主體利潤分配情況，科學(xué)構(gòu)建會計核算標(biāo)準(zhǔn)機制。如果在PPP項目運行中出現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬問題，特許經(jīng)營權(quán)證由政府部門提供，許可項目企業(yè)使用公共資產(chǎn)進行公共設(shè)施建設(shè)，或者經(jīng)營部門業(yè)務(wù)權(quán)限。在資產(chǎn)建設(shè)完成后，所有權(quán)歸公共機構(gòu)所有，特許經(jīng)營權(quán)包含了一定資產(chǎn)熟悉度，應(yīng)對項目資產(chǎn)進行明確和計量。在確定PPP項目中，應(yīng)該注意特許權(quán)協(xié)議中對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，核查協(xié)議中是否含有社會資本控制權(quán)限等內(nèi)容。根據(jù)具體狀況，落實會計處理工作。對于社會資本中資產(chǎn)享有的控制權(quán)限，如果沒有根據(jù)對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將其轉(zhuǎn)移給政府部門，應(yīng)該將其納入到“固定資產(chǎn)”范疇內(nèi)；社會資本方如果不具有控制權(quán)限，應(yīng)該根據(jù)對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)將其移交給政府部門。如果政府部門完全付費，則應(yīng)該將其列入到金融資產(chǎn)中。如果社會公共支付費用，應(yīng)該將其納入到無形資產(chǎn)中。在實際中，在會計人員落實好資產(chǎn)分配工作過程中，應(yīng)該對資產(chǎn)簡單規(guī)劃，在規(guī)劃中，避免發(fā)生操縱利潤現(xiàn)象。

3.2優(yōu)化會計處理方式

根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，PPP項目企業(yè)盈利狀況應(yīng)該對社會選擇有著一定敏感度。通過采用直線折舊方式，在特權(quán)之前，無形資產(chǎn)模式下的盈利狀況和金融資產(chǎn)方式對比，將會有所差異。通常采用攤銷方式，例如，在無形資產(chǎn)模式中，應(yīng)該按照特許經(jīng)營期進行攤銷處理，同時工程部門暫估特許經(jīng)營期需發(fā)生的大修費用記為預(yù)計負(fù)債原值。并將預(yù)計負(fù)債原值按照折現(xiàn)率折現(xiàn)計入無形資產(chǎn)-更新改造現(xiàn)值明細(xì)下并按照無形資產(chǎn)的使用期限進行攤銷，原值與現(xiàn)值之間存在的差額計入未確認(rèn)融資費用，按照實際利率法在特許經(jīng)營期內(nèi)進行攤銷。在金融資產(chǎn)模式中，一般在PPP協(xié)議中明確區(qū)分可用性付費、使用量付費的回報方式，即在合同中明確多項履約義務(wù)的對價，能根據(jù)每個單項履約義務(wù)進行收入的核算確認(rèn)。實務(wù)中通常情況下可用性付費總額為項目投資總額，加上融資成本，以及社會資本的合理投資收益，以項目竣工驗收合格為依據(jù)，以建設(shè)可用性績效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，自項目商業(yè)運營日起向社會資本逐年支付。此時可用性付費不應(yīng)直接確認(rèn)為收入，而是現(xiàn)金流流入，會計核算上按實際利率法確定為利息收益，收回的本金部分沖減長期應(yīng)收款。在BOT、BT業(yè)務(wù)中，金融資產(chǎn)模式下確認(rèn)的利息收入，屬于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。對于BOT、BT項目公司來說，收取墊資利息是其一項主要的業(yè)務(wù)收入，可以計入“其他業(yè)務(wù)收入”。對于一般企業(yè)來說，如果BOT、BT業(yè)務(wù)并不是其主要的業(yè)務(wù)形式，則墊資利息收入可計入“財務(wù)費用”。

3.3做好會計核算工作

PPP項目自身存在一定的繁瑣性和系統(tǒng)性，在PPP項目運行中，通過采用會計核算方式，根據(jù)PPP項目各個階段進行差異性會計核算。根據(jù)當(dāng)前缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會計核算機制，并且因為PPP項目自身比較繁瑣，所以在進行會計核算時，不可忽略各個階段屬性而隨意進行會計核算。應(yīng)該根據(jù)各個階段實際情況實現(xiàn)分階段會計核算，從而保證會計核算結(jié)果。在項目建設(shè)過程中，要求相關(guān)人員做好資產(chǎn)信息整合工作，根據(jù)實際情況加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分類，做好記錄工作，保證會計核算體系的完善性。在項目實施后，將建設(shè)過程中會計核算當(dāng)作基準(zhǔn)，結(jié)合資產(chǎn)價值，將其劃分成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)三大類。在實際中，把階段收益納入到營業(yè)收入中，將維護成本和特許運營攤銷成本融合到損益范疇中，只有這樣，才能將企業(yè)營業(yè)中收益情況具體展現(xiàn)出來。

4結(jié)束語

總而言之，在進行PPP項目會計核算過程中，應(yīng)該結(jié)合實際情況，做好資產(chǎn)整合工作，便于給后續(xù)工作順利進行提供指導(dǎo)。在落實PPP項目會計核算工作時，應(yīng)該結(jié)合項目實際情況，加強會計處理，做好會計核算工作，避免各種資產(chǎn)問題出現(xiàn)，通過科學(xué)規(guī)劃，完善PPP項目會計核算體系，加強會計分析，才能實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)科學(xué)調(diào)配，保證項目有序進行。

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作者：李娜 單位：致同會計師事務(wù)所特殊普通合伙