循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會計核算體系路徑

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摘要：在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，對環(huán)境造成的破壞越來越明顯，為了使這一問題得到有效解決，需注重循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計核算體系的構(gòu)建，能夠為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體進(jìn)程，更好地滿足社會實際發(fā)展需要。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；會計核算體系；數(shù)據(jù)支持

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，大眾對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的整體關(guān)注程度越來越高，在此背景下，會計核算體系也需緊跟時代腳步，適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。就當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來講，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會計核算體系是當(dāng)前需重點關(guān)注和解決的問題。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)最早產(chǎn)生于德國，在其頒布的法案中使用了循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一概念。循環(huán)經(jīng)濟(jì)實際屬于生態(tài)經(jīng)濟(jì)，能夠?qū)U棄物利用以及清潔生產(chǎn)結(jié)合在一起，對生態(tài)系統(tǒng)中的生態(tài)規(guī)律自覺遵守與應(yīng)用，實現(xiàn)資源循環(huán)利用，污染零排放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)協(xié)同進(jìn)行。換句話來講，經(jīng)濟(jì)活動中需將資源輸入盡量減少，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。針對污染物排泄問題，需將其最小化，減少生產(chǎn)生活中產(chǎn)生的廢棄物整體排放減量。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則

循環(huán)經(jīng)濟(jì)不僅是實現(xiàn)對廢棄物的循環(huán)利用，而是需對生態(tài)平衡問題進(jìn)行考慮，同時需關(guān)注資源是否能再生，為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建閉環(huán)性物質(zhì)流動經(jīng)濟(jì)是社會發(fā)展的必經(jīng)之路，在此過程中，需秉承對應(yīng)原則，即再利用原則、減量化原則以及再循環(huán)原則。減量化是指在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)與消耗過程中，盡可能將生產(chǎn)需要的資源減少，或者是利用可循環(huán)再生的資源。并且針對產(chǎn)品消耗問題，盡可能將廢棄物產(chǎn)出減少。只有實現(xiàn)事前控制，不單純重視末端處理，才能促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。再利用是實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展的重要條件，需企業(yè)在產(chǎn)生環(huán)節(jié)、包裝環(huán)境等主動承擔(dān)義務(wù)與責(zé)任，對物品進(jìn)行多次使用，重復(fù)利用資源，促進(jìn)資源利用率的不斷提高，避免廢棄物提前產(chǎn)生，這樣才能實現(xiàn)對資源的有效節(jié)約。再循環(huán)主要是指產(chǎn)品在發(fā)揮自身功能之后，仍然可以作為被再次利用的資源，而不是作為排泄物或者是廢棄物被遺棄，這在日常生活中比較常見，即我們了解的廢物回收和廢物利用。在履行這幾個基本原則的基礎(chǔ)上，才能使循環(huán)經(jīng)濟(jì)獲得更好發(fā)展。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的基本理論基礎(chǔ)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計能夠在一定程度上適應(yīng)社會持續(xù)發(fā)展，其發(fā)展核心在于促進(jìn)資源循環(huán)利用，促進(jìn)生態(tài)保護(hù)、廢物再利用方面的發(fā)展，這符合可持續(xù)發(fā)展理念。在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展過程中，盡量在經(jīng)濟(jì)活動中實現(xiàn)高效資源再生、低速資源消耗，進(jìn)而使產(chǎn)生的環(huán)境污染得以最大化降低。同時能夠使資源分配更具人性化，實現(xiàn)分配公平，總體來講，可持續(xù)發(fā)展能夠為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計提供理論支撐。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的另一個理論基礎(chǔ)為自然資本理論，這一理論屬于相對概念，主要是相對人造資本來講，指人造資本中建設(shè)廠房、制造機器、生產(chǎn)產(chǎn)品等需使用的土地資源、水資源、環(huán)境、生態(tài)系統(tǒng)等。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的核心在于將資源浪費問題減少，促進(jìn)生態(tài)平衡的實現(xiàn)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。就自然資本理論來講，主要是強調(diào)生態(tài)系統(tǒng)與自然資源，二者都強調(diào)動態(tài)平衡的重要性，因此自然資本理論屬于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的一個重要理論支撐。

四、當(dāng)前會計核算模式在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中存在的主要問題

（一）會計核算內(nèi)容中的問題就當(dāng)前會計核算來講，內(nèi)容上并不完整，沒有將企業(yè)當(dāng)中的環(huán)境資產(chǎn)、自然資源、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等內(nèi)容作為會計工作中的事項進(jìn)行確認(rèn)，也沒有將和企業(yè)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境收益和環(huán)境支出納入到整個會計核算體系當(dāng)中。企業(yè)僅僅設(shè)置了綠化費、排污費、城市維護(hù)建設(shè)費等項目，這些項目的設(shè)置從某種程度上說明當(dāng)前運用的會計模式對企業(yè)當(dāng)中的環(huán)境廢棄物、資源、生態(tài)環(huán)境方面監(jiān)管與核算遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，會計不僅需將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，也需將經(jīng)濟(jì)活動在進(jìn)行時對環(huán)境產(chǎn)生的影響體現(xiàn)出來，針對環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會計事項進(jìn)行科學(xué)核算，并做到對財務(wù)事項合理分類、整理。在此過程中，需將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要要求作為參考，將企業(yè)當(dāng)中的環(huán)境活動情況、經(jīng)濟(jì)效果、資金運行等真實反映出來。

（二）會計計量問題當(dāng)前我國企業(yè)當(dāng)中運用的會計模式為貨幣計量。但是隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強了對環(huán)境質(zhì)量的重視程度，針對環(huán)境質(zhì)量問題，在計量標(biāo)準(zhǔn)方面會由于要素不同產(chǎn)生不同結(jié)果，如排放量、單位濃度等，如果僅以貨幣為計量單位，將難以將環(huán)境狀況有效反映出來。循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，會計計量需將貨幣計量作為主要計量方式，將環(huán)境狀態(tài)信息作為輔助計量方式，這樣能夠使信息以更形象、更直觀的方式呈現(xiàn)在人們面前，也能對貨幣產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識與理解。

（三）信息披露問題當(dāng)前運用的信息披露方式主要是財務(wù)報表，然后配以文字說明。循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下會計核算中會以實物信息、非量化信息居多，因此當(dāng)前運用的財務(wù)報表在內(nèi)容和格式上需相應(yīng)進(jìn)行改革。在此情況下，企業(yè)在經(jīng)營活動當(dāng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題和財務(wù)成果緊密相關(guān)，也是影響企業(yè)整體運行安全的重要因素，更是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任的重要組成，以及投資者關(guān)注的重要內(nèi)容。因此企業(yè)在發(fā)展中，需注重環(huán)境信息在財務(wù)報表中的提體現(xiàn)，這樣能夠使投資者對企業(yè)經(jīng)營中的相關(guān)環(huán)境問題產(chǎn)生系統(tǒng)認(rèn)知，保證投資決策的科學(xué)性、合理性。

五、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下會計核算體系的路徑

（一）減量化原則下的會計核算首先，資源會計。資源會計建立在經(jīng)濟(jì)減量化基礎(chǔ)上，能夠?qū)崿F(xiàn)對資源循環(huán)過程和循環(huán)結(jié)果的管理，并且實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)循環(huán)中各種信息的統(tǒng)計，進(jìn)而對資源開發(fā)的整體過程產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益形成準(zhǔn)確、清晰的預(yù)算。在此過程中，會運用會計專業(yè)特有的方法進(jìn)行信息整理、加工，進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)制定決策提供較為準(zhǔn)確、全面以及清晰的參考，為決策者制定科學(xué)決策創(chuàng)造良好條件，實現(xiàn)資源的有效開發(fā)與利用。其次，物料流轉(zhuǎn)會計。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)需將減量化作為基本原則，對物料流轉(zhuǎn)成本進(jìn)行計算，進(jìn)而實現(xiàn)對原材料、生產(chǎn)資料等在加工制作中對整體流轉(zhuǎn)狀態(tài)的追蹤控制，實現(xiàn)有效管理和核算。在具體實施時，會將環(huán)境成本以及物料成本核算結(jié)合在一起，進(jìn)而在經(jīng)營中共同實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。在此過程中，不僅會關(guān)注產(chǎn)品在生產(chǎn)中的物料消耗情況，也會關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)最終的物料消耗，進(jìn)而實現(xiàn)對物料流動和使用的清晰記錄。資源會計和物料流轉(zhuǎn)會計，能夠在一定程度上使經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境壓力有所減輕，同時也會減少環(huán)境保護(hù)中使用的資金，共同實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，這和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實際發(fā)展需求相符，也能使企業(yè)經(jīng)營中的資源浪費情況和環(huán)境破壞情況有所減少。

（二）再使用原則下的會計核算廢物利用會計核算的實施，能夠推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中十分重要的環(huán)節(jié)。同時廢物利用核算，能夠?qū)U物利用過程以及產(chǎn)生的財務(wù)信息披露出來，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)中廢物利用產(chǎn)生環(huán)境影響和經(jīng)濟(jì)價值的反映，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對廢棄物產(chǎn)生的成本有明確認(rèn)識，并對其進(jìn)行有效控制，進(jìn)而將廢物利用產(chǎn)生的成本從其他廢棄物成本當(dāng)中分離出來，然后設(shè)置專門賬戶單獨對其進(jìn)行核算。

（三）再循環(huán)原則下的會計核算首先，可持續(xù)發(fā)展會計。對于可持續(xù)發(fā)展會計來講，主要是將可持續(xù)發(fā)展作為主要指導(dǎo)思想，然后借鑒環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)等多方面科學(xué)方法，綜合運用會計學(xué)基本方法、基本原理，對和環(huán)境以及社會責(zé)任相關(guān)的事項進(jìn)行反映、確認(rèn)以及計量，進(jìn)而為信息使用人員提供有效信息，為資源科學(xué)、合理分配以及社會可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件，最大化實現(xiàn)整體效益。就可持續(xù)發(fā)展會計來講，主要涉及社會責(zé)任、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等幾個方面。其次，環(huán)境成本會計。循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，不僅關(guān)注可持續(xù)發(fā)展會計，對環(huán)境成本方面的核算也十分重視，環(huán)境成本主要指企業(yè)在經(jīng)營活動中對環(huán)境造成的影響，并最終將影響以會計信息的形式呈現(xiàn)，將其納入到會計成本當(dāng)中。這方面的會計核算雖然會在一定程度上能夠使企業(yè)整體成本投入有所增加，但是為了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需運用發(fā)展眼光看待當(dāng)前存在的問題，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中需自覺加強環(huán)境保護(hù)，盡量將環(huán)境污染減少。最后，社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計主要是對企業(yè)從事的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的社會貢獻(xiàn)、社會危害、環(huán)境危害等以會計方法進(jìn)行計算和研究，然后運用量化的形式呈現(xiàn)。實現(xiàn)對企業(yè)履行社會責(zé)任以及產(chǎn)生的社會成本、社會效益進(jìn)行核算，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營者制定科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策提供有效依據(jù)

結(jié)束語

總之，循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，通過構(gòu)建會計核算體系，能夠使會計科學(xué)、全面對經(jīng)濟(jì)活動中的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)評估，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策提供依據(jù)，確保經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合理性。在保證環(huán)境不受污染的前提下，最大化實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，并且實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益之間的統(tǒng)一，將可持續(xù)發(fā)展理念全面落實。在此過程中，可以從資源會計、廢物利用會計、環(huán)境成本會計等多個方面入手，實現(xiàn)會計核算體系構(gòu)建，以系統(tǒng)、科學(xué)的方式對企業(yè)開展經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益達(dá)到最優(yōu)。

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作者：成奕瑩 單位：廣東省社會科學(xué)界聯(lián)合會