小議稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

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會(huì)計(jì)核算又稱為會(huì)計(jì)反應(yīng)，通過(guò)貨幣作為計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體資金活動(dòng)進(jìn)行的反映。是對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，也是會(huì)計(jì)工作中的記賬、算賬和報(bào)賬的總稱。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相互作用，相互影響。首先政府直接和間接的影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，帶來(lái)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，影響社會(huì)資源；其次，政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范企業(yè)行為，通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，將企業(yè)財(cái)富轉(zhuǎn)移到政府。但是從企業(yè)來(lái)看，始終是經(jīng)濟(jì)利益的外流，經(jīng)營(yíng)成本的增加，因此稅務(wù)籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因；最后，不管是從資產(chǎn)負(fù)債角度還是收入費(fèi)用角度來(lái)看企業(yè)都會(huì)選擇稅負(fù)最小的會(huì)計(jì)核算模式，因此會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段。

稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，就需要相關(guān)的會(huì)計(jì)核算模式予以支撐。通過(guò)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式，以下主要是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的幾個(gè)方面：

1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來(lái)看，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算不同將帶來(lái)企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤(rùn)的不同，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過(guò)稅前扣除的折舊額增加，帶來(lái)應(yīng)納稅所得額的減少，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)較輕，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，可以根據(jù)不同的折舊模式，測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)狀況，最終選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。

2.存貨計(jì)價(jià)方法。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，同時(shí)會(huì)計(jì)核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實(shí)需要更改的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而稅法規(guī)定存貨按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮國(guó)家宏觀調(diào)控政策，通貨膨脹和物價(jià)波動(dòng)。在一般情況下來(lái)看，企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適，能夠避免成本波動(dòng)帶來(lái)各期利潤(rùn)的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價(jià)預(yù)計(jì)是持續(xù)下降，那么采用先進(jìn)先出法較為合適，可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價(jià)值。

3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計(jì)算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認(rèn)時(shí)間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來(lái)選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的銷售模式，控制收入確認(rèn)時(shí)間以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)損失，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，帶來(lái)應(yīng)納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除這以項(xiàng)目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，

5.相關(guān)廣告費(fèi)、招待費(fèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會(huì)計(jì)核算之間的差異問(wèn)題，可以通過(guò)獲取資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。具體可以考慮成立專門(mén)的銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個(gè)利潤(rùn)體系總額不變的情況下費(fèi)用限額就可以得到提高，從而實(shí)現(xiàn)更多的扣除金額，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

稅務(wù)籌劃過(guò)程中針對(duì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相輔相成，會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段，而稅務(wù)籌劃則是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來(lái)看稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。但是均是從單方面的角度來(lái)思考問(wèn)題，卻反整體的考慮，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中注意一下幾個(gè)方面：

1.時(shí)間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算時(shí)必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國(guó)家宏觀調(diào)控和稅率變動(dòng)等，選擇出符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)由于我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來(lái)的效益具有時(shí)間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務(wù)籌劃時(shí)，需要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)就是在籌劃方法的選取的時(shí)候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項(xiàng)因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個(gè)整體的框架下來(lái)看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)方向，從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮一項(xiàng)稅務(wù)籌劃對(duì)另一項(xiàng)的影響，只有各項(xiàng)之和最優(yōu)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益達(dá)到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確合理的看待稅務(wù)籌劃，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃并不是萬(wàn)能的，企業(yè)唯一追求的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃只能適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅負(fù)，但是不能全部減少，過(guò)高的期望容易導(dǎo)致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務(wù)籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；另一方面，企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái)，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式不符合企業(yè)的實(shí)際情況，違法國(guó)家法律。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)稅務(wù)籌劃起步較晚，存在較多不足，其發(fā)展也尚不成熟，但是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的影響已經(jīng)越來(lái)越大。因此在實(shí)務(wù)中企業(yè)一方面要合理節(jié)稅，另一方面也要注重會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)原則，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃在合理、合法的框架下發(fā)揮最大的作用。（本文作者：沈葉玲 單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院）