管窺稅務(wù)計(jì)劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

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一、企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

（一）始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性準(zhǔn)則

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，經(jīng)常會(huì)不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首先需要將計(jì)劃資金投入與計(jì)劃收益進(jìn)行對(duì)比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時(shí)，該稅務(wù)籌劃才可以實(shí)施，否則就應(yīng)該放棄。

（二）始終堅(jiān)持遵紀(jì)守法

對(duì)于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)，增加企業(yè)收益的目的。例如：對(duì)資金收入與支出進(jìn)行適當(dāng)控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計(jì)劃等，這些都是遵紀(jì)守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤，不胡亂分?jǐn)偝杀荆绻嬖诓煌亩悇?wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，不僅應(yīng)保證其合理性及合法性，同時(shí)還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)計(jì)劃。

（三）以全局觀看待稅務(wù)籌劃

企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。由于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益實(shí)現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運(yùn)營業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境，同時(shí)還要充分對(duì)國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，細(xì)致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負(fù)壓力的計(jì)劃。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的方法

（一）選取投資核算的方法

對(duì)于企業(yè)來講，長時(shí)間以來，對(duì)投資進(jìn)行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時(shí)，一般應(yīng)用權(quán)益法，當(dāng)投資比重低于25%時(shí)，應(yīng)用成本法。另外，還應(yīng)注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法，而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。

（二）選取收入結(jié)算的方法

企業(yè)在商品出售過程中，一般會(huì)存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認(rèn)時(shí)間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認(rèn)時(shí)間的方法：其一，企業(yè)應(yīng)綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認(rèn)時(shí)間依照銷售物品收取貨款的時(shí)間為準(zhǔn)，同時(shí)在當(dāng)天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時(shí)間作為企業(yè)的收入時(shí)間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時(shí)把收取款項(xiàng)的時(shí)間看作企業(yè)的收入時(shí)間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預(yù)售的形式，那么收入時(shí)間就為交付貨品的時(shí)間。從而，在應(yīng)用不同的銷售形式時(shí)，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時(shí)間，制定稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）選取存貨計(jì)價(jià)的方法

依據(jù)現(xiàn)今的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)后出、加權(quán)平衡、計(jì)算毛利率以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。企業(yè)在選取存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)細(xì)致對(duì)各種方法進(jìn)行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細(xì)致設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場上的物價(jià)出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進(jìn)后出的存貨計(jì)價(jià)方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當(dāng)前階段，企業(yè)的流動(dòng)資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時(shí)間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進(jìn)而使企業(yè)貨期更多的可流動(dòng)資金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

（四）選取列支費(fèi)用的方法

針對(duì)列支費(fèi)用來講，應(yīng)以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對(duì)稅務(wù)籌劃的思想進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用盡量進(jìn)行列支，對(duì)可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行估算，合法地延緩納稅繳納時(shí)間，降低應(yīng)該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費(fèi)用及損失進(jìn)行估算，應(yīng)用預(yù)提的形式入賬。例如：業(yè)務(wù)的招待資費(fèi)、公益性捐款等，精準(zhǔn)把握可以列支的限額，對(duì)列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用；其二，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資費(fèi)盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費(fèi)用明細(xì)；其三，盡可能減少成本資費(fèi)的攤銷時(shí)間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。

（五）選取折舊與攤銷的方法

在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項(xiàng)目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會(huì)減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時(shí)，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財(cái)務(wù)制度分類對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時(shí)間有了細(xì)致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準(zhǔn)確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。其主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)具備部分的時(shí)間價(jià)值，如此一來，就會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進(jìn)而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動(dòng)資金。

（六）籌劃盈虧抵償修補(bǔ)的方法

盈虧抵償修補(bǔ)的方法指的是在一定的時(shí)間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補(bǔ)償之前某年的資金虧損，進(jìn)而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ)，否則，就會(huì)喪失鼓勵(lì)的作用。同時(shí)，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對(duì)我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應(yīng)用明年稅前的利潤修補(bǔ)該年度的虧損。如果修補(bǔ)不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補(bǔ)足虧空，假如依舊無法補(bǔ)足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。期間，盈虧抵償修補(bǔ)的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對(duì)虧損的企業(yè)進(jìn)行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會(huì)再擁有單獨(dú)的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對(duì)虧損的數(shù)額進(jìn)行彌補(bǔ)，則依照彌補(bǔ)的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)救；其二，延續(xù)費(fèi)用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準(zhǔn)備中，而是可以利用核銷的方法對(duì)其予以處理，將廣告等可控制的費(fèi)用延后繳納。

三、總結(jié)

總而言之，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步深入，市場經(jīng)濟(jì)水平的飛速提升，面對(duì)越來越激烈的市場競爭與當(dāng)前形勢，對(duì)于企業(yè)來講，既是機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)以經(jīng)營與發(fā)展為基礎(chǔ)，開展稅務(wù)籌劃工作，從而增加流動(dòng)資金，促使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用進(jìn)行論述是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。

作者：賈琢 單位：長春品今香食品有限公司