中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問題探究

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一、中央銀行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析

（一）自人民銀行獨(dú)立行使中央銀行職能以來

人民銀行隴南市轄區(qū)，在中央銀行會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)案例1.1997年，中央銀行會(huì)計(jì)核算還處于手工階段，資金匯劃通過電子聯(lián)行來實(shí)現(xiàn)，發(fā)生了37萬元聯(lián)行資金被挪用的案件。案件的發(fā)生是因?yàn)殡娮勇?lián)行主管未被提拔任用，心中產(chǎn)生不滿，遂生出以挪用聯(lián)行資金報(bào)復(fù)領(lǐng)導(dǎo)的念頭。案件的具體實(shí)施過程是：通知電子聯(lián)行錄入員和復(fù)核員下午沒有業(yè)務(wù)，不用上班，而自己利用按要求應(yīng)被刪除而未被刪除的高級(jí)別操作員代碼新建了兩個(gè)虛擬用戶，一手清將聯(lián)行資金劃入個(gè)人賬戶。2.2011年，5月1日小長假后的第一個(gè)工作日，早晨打印總分賬時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)無法調(diào)用，但能夠正常登錄支付系統(tǒng)，向技術(shù)部門反映情況后，按正常情況進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)。結(jié)果，下午結(jié)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)無法結(jié)賬，檢查結(jié)果是ABS服務(wù)器硬盤出現(xiàn)故障，立即啟動(dòng)應(yīng)急方案：切換服務(wù)器，恢復(fù)并重新處理賬務(wù)，系統(tǒng)正常時(shí)，已是第二日下午3點(diǎn)多，致使全轄區(qū)核算業(yè)務(wù)中斷7個(gè)多小時(shí)，影響了金融機(jī)構(gòu)資金調(diào)撥和稅款的正常劃繳。從而致使不良后果波及到金融機(jī)構(gòu)的客戶，造成了一定的不良影響。3.2012年，舟曲發(fā)生泥石流自然災(zāi)害，電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備受損，致使網(wǎng)絡(luò)中斷，ABS系統(tǒng)無法連接到支付系統(tǒng)，往來賬業(yè)務(wù)處理中斷7個(gè)多小時(shí)，影響了金融機(jī)構(gòu)資金調(diào)撥和稅款的正常劃繳。從而致使不良后果波及到金融機(jī)構(gòu)的客戶，造成了一定的不良影響。

（二）采用風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和分級(jí)

我們運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)的方法，從風(fēng)險(xiǎn)的危害程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性兩個(gè)方面，給上述風(fēng)險(xiǎn)畫一個(gè)矩陣來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。影響程度的級(jí)別分為：輕微、一般、嚴(yán)重、重大4個(gè)等級(jí)，分別標(biāo)示為1、2、3、4；發(fā)生可能性的級(jí)別分為：較小可能、可能、較大可能、嚴(yán)重4個(gè)等級(jí)，分別標(biāo)示為1、2、3、4。二維表中的綜合指數(shù)也按照應(yīng)引起的關(guān)注程度由低到高分為留意、關(guān)注、一般關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注4個(gè)等級(jí)，分別標(biāo)示為1、2、3、4。從矩陣表中，我們不難發(fā)現(xiàn)，非道德風(fēng)險(xiǎn)的綜合指數(shù)為3，也就是重點(diǎn)關(guān)注，而設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的綜合指數(shù)是4，就是重點(diǎn)關(guān)注。

（三）分析的過程

危害程度主要從資金損失、聲譽(yù)形象損失和業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)損失等方面加以界定，發(fā)生的可能性主要從歷史上發(fā)生的頻率和對(duì)預(yù)測未來可能發(fā)生的不可知的復(fù)雜性等方面來界定。1.非道德風(fēng)險(xiǎn)綜合指數(shù)為3一般關(guān)注，發(fā)生的可能性為3較大可能，危害程度為2一般。發(fā)生的可能性為3較大可能，是因?yàn)樵贏BS崗位人員變動(dòng)后，崗位新手一般采用接受老核算人員傳授核算過程及應(yīng)遵守的規(guī)章制度這種直觀方便的方法處理業(yè)務(wù)，而不是去自己查閱規(guī)章制度，新核算人員怕麻煩的思想與歷年來的會(huì)計(jì)核算規(guī)定多而零散，不易歸納整理有關(guān)。危害程度是2一般，是因?yàn)榉侵饔^故意的操作風(fēng)險(xiǎn)，表明經(jīng)辦人員并沒有作案動(dòng)機(jī)，只是因?yàn)椴僮鞑皇炀毣驔]有很好地掌握制度而造成的失誤，這樣的損失在應(yīng)對(duì)時(shí)只限于錯(cuò)帳沖正或其他賬務(wù)處理問題，影響面不廣，造成的損失不大。2.道德風(fēng)險(xiǎn)綜合指數(shù)為4重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)生的可能性為2可能，危害程度為4重大。發(fā)生的可能性為2可能，是因?yàn)榻?jīng)辦人員主觀上想犯錯(cuò)誤，并不是一件容易的事，是要經(jīng)過復(fù)雜的思想斗爭的，但也不是較小可能，是因?yàn)槿说囊庾R(shí)和情緒具有不確定性和不可預(yù)測性的，具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。危害程度為4重大，是因?yàn)椋饔^故意的發(fā)生的錯(cuò)誤一定是有目的性的，其危害程度必定非常嚴(yán)重。3.設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)綜合指數(shù)是4重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)生的可能性為3較大可能，危害程度為4重大。發(fā)生的可能性為3較大可能，是因?yàn)楝F(xiàn)在使用的ABS設(shè)備系統(tǒng)是2005年系統(tǒng)上線時(shí)由總行統(tǒng)一配發(fā)的，至今沒有更新?lián)Q代，設(shè)備嚴(yán)重老化，8年多的運(yùn)行中經(jīng)常出現(xiàn)故障，所以，發(fā)生程度為較大可能。危害程度為4重大，是因?yàn)锳BS是中央銀行會(huì)計(jì)核算的唯一運(yùn)行平臺(tái)，地市級(jí)賬務(wù)集中處理后，ABS服務(wù)器成為了中央銀行會(huì)計(jì)核算的心臟，一旦服務(wù)器設(shè)備出現(xiàn)問題，全轄區(qū)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)將面臨停頓，嚴(yán)重影響金融機(jī)構(gòu)資金調(diào)撥和稅款劃繳業(yè)務(wù)，從而波及到社會(huì)層面，影響面廣。4.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的綜合指數(shù)是4重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)生的可能性為3較大可能，危害程度為4重大。發(fā)生的可能性為3較大可能，是因?yàn)橹醒脬y行會(huì)計(jì)核算賬務(wù)集中到地市級(jí)，各縣支行網(wǎng)點(diǎn)的前置機(jī)也統(tǒng)一集中到了地市級(jí)中心支行，各縣支行網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常出現(xiàn)無法連接到系統(tǒng)的現(xiàn)象，隨著數(shù)據(jù)大集中時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)對(duì)于業(yè)務(wù)的處理將會(huì)更加尤為顯得重要。危害程度為4重大，網(wǎng)絡(luò)傳輸是處理核算業(yè)務(wù)的唯一通道，是核算業(yè)務(wù)運(yùn)行的載體，一旦網(wǎng)絡(luò)不通，核算業(yè)務(wù)就會(huì)處于停頓狀態(tài)，嚴(yán)重影響金融機(jī)構(gòu)資金調(diào)撥和稅款劃繳業(yè)務(wù)，從而波及到社會(huì)層面，影響面廣。

二、對(duì)于中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制提出以下建議

一要重視環(huán)境控制，注重人的因素的重要性。美國COSO委員會(huì)于1992年在風(fēng)險(xiǎn)控制的五因素中提出了控制環(huán)境因素應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組織文化的建設(shè)，即組織的文化理念、價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)精神、守法意識(shí)、職業(yè)操守、行為準(zhǔn)則等，合理人力資源政策的制定，即人員的進(jìn)出機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制、忠誠保證等。因?yàn)樵賴?yán)密的制度規(guī)定都存在滯后性，更重要的是都要人去執(zhí)行，又因?yàn)槿诵詻Q定人都是有私欲和想實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的愿望的。所以應(yīng)從人性的角度出發(fā)，以人文建設(shè)為重點(diǎn)，重視軟環(huán)境的控制，使會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)成員擁有團(tuán)隊(duì)歸屬感、榮譽(yù)感，樹立誠信道德的良好的價(jià)值觀和職業(yè)操守，建立機(jī)制塑造人的長期效應(yīng)，應(yīng)該成為中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。二要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，摒棄僥幸心理。一旦系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，就應(yīng)該立即采取應(yīng)急措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而不是等待風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的被動(dòng)應(yīng)對(duì)。三要樹立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)觀，建立風(fēng)險(xiǎn)的全過程監(jiān)控機(jī)制。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)因素的不確定性始終存在，所以應(yīng)該對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評(píng)估。

參考文獻(xiàn)

[1]楊立杰.《人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制》.人民銀行內(nèi)審司.

作者:姜愛梅 單位:中國人民銀行隴南市中心支行