高職院?；ń杩顦I(yè)務的會計核算方法

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摘要：現(xiàn)階段高職院校基建業(yè)務融資借款的現(xiàn)象比較普遍，通過查閱相關文獻和研究最新的《高等學校會計制度》中關于貸款業(yè)務的會計核算方法，針對高職院校用財政補助資金償還基建業(yè)務借款時出現(xiàn)的重復列支出的會計核算問題展開分析，深究根源，并就該分析問題提出適當?shù)母倪M建議。

關鍵詞：高職院校；基建借款；會計核算

一、高職院?；I(yè)務借款存在的會計核算問題

我們首先分析一下最新的《高等學校會計制度》中對于借入資金用于基建業(yè)務的賬務處理：(1)取得借款時，借記“銀行存款”，貸記“長/短期借款”；(2)借入資金用于基建業(yè)務時，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目，同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；(3)償還借款時，借記“長/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規(guī)定賬務處理中，我們可以清晰的看到用于基建業(yè)務的銀行貸款資金在其流動期間內(nèi)的賬務處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。但是目前許多高職院校為了擴大學校的招生規(guī)模，大力投資建設新校區(qū)，導致學校的基礎建設所需資金已經(jīng)大大超出其自身財力，在不得已的情況下通過其他途徑向銀行等金融機構借入大筆資金，然而當這些借款到期時，高職院校自身的學費等事業(yè)收入已不足以償還高額的借款，因此申請用財政補助資金償還基建借款，該筆業(yè)務的賬務處理方式不像《高等學校會計制度》中規(guī)定的那樣清晰明了。對于同一個基建業(yè)務，僅僅是因為用借入資金支付，就出現(xiàn)重復列支出的情況：第一次支出是借入的資金實際用于基建業(yè)務時，第二次支出是申請用財政補助資金償還銀行借款時。根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，在具體賬務處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個基建業(yè)務列兩次支出又不符合邏輯。

二、高職院校基建業(yè)務借款存在的會計核算問題分析

企業(yè)會計的目標是為會計信息使用者提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營結果、現(xiàn)金流量等有關的會計信息，有利于其做出有效的經(jīng)濟決策[2]。然而高職院校作為事業(yè)單位，其會計目標和企業(yè)單位的會計目標有許多類似的地方，但是有一點是不同的，那就是要單獨反映高職院校的預算執(zhí)行情況這一重要的信息，也就是說要單獨準確完整的反映其財政資金的收入、支出和結轉結余情況。在《高等學校會計制度》中規(guī)定，高校要設置事業(yè)收入、事業(yè)支出等會計科目，反映其財政資金收入、支出總體情況，并于期末結轉收入、支出科目，核算財政資金的結轉結余情況。高職院校應該按照制度規(guī)定設置事業(yè)收入、支出等會計科目，反映其財政補助資金的收支情況等會計目標。如果沒有發(fā)生用財政補助資金償還基建業(yè)務借款的情況，高職院校的會計核算業(yè)務可以完整的反映其財政補助資金的收入、支出及結轉結余情況等會計目標。但是如果高職院校發(fā)生用財政補助資金償還基建業(yè)務借款的情況，高職院校的會計核算業(yè)務既要反映其財務狀況、現(xiàn)金流量的會計目標，又要反映其預算執(zhí)行情況的會計目標；也就是說既要在其基建業(yè)務實際發(fā)生支出時列一次支出，又要在其用財政補助資金償還基建借款時再列一次支出，這就造成了一個基建業(yè)務被重復列支出的現(xiàn)象，產(chǎn)生了邏輯矛盾。

三、高職院?；I(yè)務借款存在會計核算問題的改進建議

由于現(xiàn)階段社會急需具有技術型的人才，因此國家在未來的一段時間里會大力支持職業(yè)院校的發(fā)展，高職院校擴張是必然的趨勢，通過融資貸款等途徑借入資金來進行基建業(yè)務也是司空見慣的現(xiàn)象，為了能夠實現(xiàn)高職院校的會計目標，解決財政補助資金償還借款產(chǎn)生的重復列支的問題，有的學者建議在其他應收款科目下設置二級科目“其他應收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業(yè)務時，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)資金—在建工程”，同時借記“其他應收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會計核算業(yè)務來看，并不能反映實際支出情況。因此本文建議在事業(yè)支出科目下設二級科目“事業(yè)支出—銀行借款支出”，通過該二級科目記錄實際發(fā)生的事業(yè)支出?！笆聵I(yè)支出—財政補助支出”年末和財政補助收入相對結轉，反映財政補助資金的收支結轉情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實際用于基建業(yè)務時通過“事業(yè)支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財政資金償還借款時再將該科目記錄的支出作相應的沖減，當銀行借款償還完畢時，該科目余額歸為零。通過該種處理方式，既可以反映財政補助資金的收支結轉情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個基建業(yè)務被重復列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會計目標[4]。具體會計處理如下：(1)當發(fā)生銀行借款時：借：銀行存款貸：長/短期借款(2)當銀行借款資金實際用于基建項目時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)資金—在建工程借：事業(yè)支出—銀行借款支出貸：銀行存款(3)用財政補助資金償還銀行借款時：借：長/短期借款貸：財政補助收入借：事業(yè)支出—財政補助支出貸：事業(yè)支出—銀行借款支出

參考文獻：

[1]夏平.事業(yè)單位會計準則研究—以高等學校會計制度為例[D].江蘇：江蘇科技大學碩士學位論文，2011.

[2]傅浩.當前事業(yè)單位借款核算中存在的問題與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014(09)：11-12.

[3]李光貴.高等學校結轉和結余資金形成路徑分析[J].會計之友，2015(01)：79-83.

[4]周衛(wèi)華，楊周南，庫甲辰.二元結構體系下政府會計技術改進研究——基于事項會計理論的探討[J].會計研究，2016(02)：14-21.

作者:呂海東 單位:鄭州鐵路職業(yè)技術學院