小議企業(yè)內部控制改進措施

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企業(yè)內部控制中存在不足

公司治理結構不完善。我國存在的較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象使得控股股東操縱公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會；同時，我國上市公司還有明顯的內部人控制現(xiàn)象，關鍵人常常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，凌駕于監(jiān)管之上；股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，形同虛設。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關鍵人就能控制公司的財務報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息，誤導外部信息使用者。

管理當局缺乏內部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理層普遍缺乏內部控制理念，對內部控制的作用認識不足。由于實施內部控制需設置較多崗位，并需要規(guī)定大量的規(guī)章制度，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)經(jīng)營上，而忽略了內部控制制度的實施。有些企業(yè)有內部控制意識，建立了內部控制制度，但不健全，甚至有些企業(yè)根本沒有內部控制理念。

內部審計工作弱化現(xiàn)象比較嚴重。內部審計是對內部控制的再控制，而當前存在三方面問題。首先，有些企業(yè)的領導認為，內部審計機構的設置和人員的配備會給企業(yè)增加不必要的負擔，在這樣的理念下，要么就不設內部審計機構，要么設立的內部審計機構不獨立，以至于不能有效地開展工作。其次，內部審計人員對內部審計工作的職責不明確，把大部分工作重點放在檢查翻閱賬證表有關會計記錄上，內部審計沒有走到企業(yè)的每一個角落。再者，內部審計人員的素質普遍偏低，缺乏應有的專業(yè)訓練，對內部審計工作方法不熟悉，導致內部審計工作只是走過場而已。

企業(yè)內部控制改進措施

完善公司治理結構。（1）充分發(fā)揮獨立董事與董事會作用。目前，一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應，并非真想讓外部董事監(jiān)督會計的行為。公司的董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖，從而有利于會計信息質量的提高。（2）完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份有限公司必須設立監(jiān)事會，在引進獨立董事會后，仍然應當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應當保證能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務的監(jiān)督和檢查，法律應賦予監(jiān)事會聘用注冊會計師檢查公司財務的職權，以使對董事、經(jīng)理的財務監(jiān)督成為可能，從而減少財務舞弊，提高會計信息質量。

強化員工尤其是管理層內部控制理念。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為是關鍵。只有管理層重視內部控制制度，不將自己凌駕于內部控制制度之上，全體員工才都能樹立內部控制觀念，才能防止包括財務會計報告舞弊在內的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

建立適合本單位的內部控制制度。（1）企業(yè)權責需合理劃分。權責劃分時要保證各部門之間相互牽制，權力不可過分集中。尤其是管理層，既是內控制度的制定者，又是受監(jiān)督者，這就加大了財務報告內部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此內審部門在設置時不應當受制于管理層，他們之間應當是平行的、相互制約的。內審部門通過對管理層的審計監(jiān)督評價，使管理層能及時糾正管理偏差，防范財務舞弊的發(fā)生，從而提高會計信息質量。（2）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的信息資料，掌握本企業(yè)內部的生產(chǎn)經(jīng)營情況，加強對橫向部門間的協(xié)調關系，而不是只注重縱向部門之間的管轄———上下關系，從而合理利用資源，加強財務、成本、資金、人才、質量等各方面的管理，通過提高內部控制的效率和效果來提高會計信息質量。

加強內部審計。企業(yè)內部審計機構應當建立、健全有效的質量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內部控制建設。重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊等情況應向董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層匯報。內部審計人員應當熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內部控制，保持應有的客觀性、獨立性和職業(yè)謹慎，監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則，通過檢查企業(yè)內部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行、檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象等手段來提高會計信息質量。除此之外，加強中介機構審計的獨立性及政府的監(jiān)管力度、提高會計及相關人員的良好職業(yè)道德修養(yǎng)、提高會計師事務所對年度財務報告的審計質量等措施都有利于會計信息質量的提高。（本文作者：陳慧、畢啟東 單位：山東水利職業(yè)學院）