公立醫(yī)院財務(wù)管理管理會計應(yīng)用探討

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［摘要］目的：結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點及公立醫(yī)院財務(wù)管理的需要，探索公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用。方法：從管理會計在公立醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)用的政策層面與運營層面入手，結(jié)合公立醫(yī)院財務(wù)管理的實際情況，分析管理會計在應(yīng)用過程中出現(xiàn)的主要問題。結(jié)果：醫(yī)院管理對管理會計有迫切需求，提出管控一體化、數(shù)據(jù)一體化、業(yè)財一體化、人才一體化的實施策略。結(jié)論：確立以公立醫(yī)院經(jīng)濟及社會效益為導(dǎo)向，通過管理會計職能的有效發(fā)揮，促進公立醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院財務(wù)管理；管理會計；應(yīng)用

公立醫(yī)院是獨立運營、獨立核算的經(jīng)濟實體，業(yè)務(wù)活動復(fù)雜，資金規(guī)模龐大，注重經(jīng)濟效益的同時，還要注重社會效益。隨著醫(yī)療改革的推進，公立醫(yī)院從規(guī)模擴張、粗放型管理轉(zhuǎn)向醫(yī)療質(zhì)量、精細化管理，傳統(tǒng)的會計核算已不能滿足公立醫(yī)院的發(fā)展。作為現(xiàn)代會計學(xué)的分支，管理會計能根據(jù)醫(yī)院管理的需要，運用各種科學(xué)方法將財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息進行加工整理，為內(nèi)部管理者提供規(guī)劃、決策、控制、評價的相關(guān)信息，為公立醫(yī)院創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益。

1在公立醫(yī)院財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的必要性

1.1政策層面

國家財政部和衛(wèi)健委2017年推出《管理會計應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理》，明確強調(diào)“加強管理會計體系建設(shè)，以建設(shè)管理會計體系為抓手，引導(dǎo)、推動管理會計廣泛應(yīng)用”，這些文件進一步明確了管理會計的重要性，同時對公立醫(yī)院財務(wù)管理的精細化提出了更高的要求［1］。

1.2運營層面

1.2.1規(guī)避風(fēng)險。醫(yī)療收入是公立醫(yī)院賴以生存的主要資金來源，對醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。醫(yī)院在經(jīng)濟運營過程中存在潛在風(fēng)險，需要管理會計通過數(shù)據(jù)模型和統(tǒng)計方法等技術(shù)手段，對大量數(shù)據(jù)信息進行全面的介入和識別，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵風(fēng)險點。

1.2.2成本管控。隨著單病種結(jié)算，分級診療以及醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)等一系列政策的出臺，醫(yī)療行業(yè)的競爭日益激烈，公立醫(yī)院只有利用管理會計加強成本管控，有效鑒別出醫(yī)院在成本費用支出環(huán)節(jié)存在的不利因素，及時采取相應(yīng)的對策，強化成本核算與控制，實現(xiàn)收支結(jié)余的增加［2］。

1.2.3資源配置。根據(jù)“適度規(guī)模，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，合理布局，提高質(zhì)量，持續(xù)發(fā)展”的公立醫(yī)院綜合改革的要求，管理會計可參與分析大型醫(yī)療設(shè)備的利用率和效能性，以及衛(wèi)生材料尤其是高值耗材的管控，優(yōu)化醫(yī)療資源的配置。

2公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計存在的主要問題

2.1醫(yī)療服務(wù)的個性化使管理會計的應(yīng)用面臨挑戰(zhàn)

不同于其他服務(wù)行業(yè)，每一種產(chǎn)品有一個標(biāo)準可以執(zhí)行和控制，公立醫(yī)院最顯著的特征是醫(yī)療服務(wù)的個性化和定制化。從醫(yī)生角度看，由于醫(yī)學(xué)的錯綜復(fù)雜性，醫(yī)生只能憑據(jù)其臨床經(jīng)驗和所具有的醫(yī)學(xué)知識對病人提供服務(wù)，不同醫(yī)生的、同一醫(yī)生不同時期的知識結(jié)構(gòu)和實踐經(jīng)驗不同，導(dǎo)致提供給病人的治療方案的不同［3］，無法確定一個醫(yī)治標(biāo)準，也無法用對與錯來判斷此治療方案；從病人角度看，病人的身體素質(zhì)，經(jīng)濟情況，疾病的突發(fā)變化等各種內(nèi)外因素，都影響著醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)出的差異化。服務(wù)的個性化和定制化使醫(yī)療業(yè)務(wù)流程非常復(fù)雜，醫(yī)療消耗資源無法確定一個嚴格的標(biāo)準，要從海量的數(shù)據(jù)與信息關(guān)系中找出滿足管理要求的數(shù)據(jù)，管理會計的應(yīng)用面臨挑戰(zhàn)。

2.2信息化系統(tǒng)整合程度低，信息無法互聯(lián)互通

由于公立醫(yī)院信息管理系統(tǒng)缺乏頂層設(shè)計和統(tǒng)一規(guī)劃，各部門使用的信息系統(tǒng)不能融合打通，數(shù)據(jù)口徑不一，導(dǎo)致信息資源與財務(wù)資源嚴重浪費。財務(wù)人員和各科室兼管經(jīng)濟管理職責(zé)的醫(yī)護人員對管理會計信息化系統(tǒng)認知不足，導(dǎo)致管理會計信息化建設(shè)、管理、維護的整合程度低，無法滿足醫(yī)院管理會計的要求。

2.3業(yè)財融合的缺乏限制了管理會計的發(fā)揮

“業(yè)財融合”是指業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，目前公立醫(yī)院財務(wù)方式僅僅是以固有的思維模式來記帳算帳，財務(wù)部門沒有開展與醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的積極溝通和有效融合，未深入臨床科室熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)，未能為醫(yī)院管理層提供準確的財務(wù)分析和財務(wù)控制，進而實現(xiàn)記帳、控制和價值創(chuàng)造的職能［4］。

2.4復(fù)合型財務(wù)管理人才不足阻礙了管理會計的應(yīng)用

由于大型公立醫(yī)院醫(yī)療活動繁雜性和內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致管理會計介入的很多工作都是跨科室跨專業(yè)的，財務(wù)會計因為專業(yè)的局限性，雖參與了醫(yī)院管理，但基本上是就數(shù)字論數(shù)字，無法說清這些數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)之間深層次的關(guān)聯(lián)，不能準確發(fā)現(xiàn)問題，從而欠缺對風(fēng)險的管控和評價判斷。缺乏對各種管理工具和分析方法的運用能力，雖然對各種渠道產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)進行了收集與整理，分析與歸納，卻難以發(fā)現(xiàn)滿足管理運營活動所需的敏感數(shù)據(jù)。

3加強管理會計在公立醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用策略

3.1管控一體化，構(gòu)建管理會計的應(yīng)用體系

構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用體系，應(yīng)以財務(wù)核算體系為基石，全面預(yù)算管理體系為主線，成本核算體系為抓手，績效管理體系為導(dǎo)向［5］，將醫(yī)療業(yè)務(wù)和財務(wù)管理流程融為一體，建立符合自身經(jīng)營管理特點的管理會計應(yīng)用模式。我院根據(jù)相關(guān)財務(wù)法規(guī)和管理需求，制訂了財務(wù)內(nèi)控制度、重大經(jīng)濟事項決策制度、經(jīng)濟合同簽定及審批制度、財務(wù)支出審批制度、預(yù)算管理制度、成本核算與控制制度、績效管理制度、科主任基金管理制度等一系列財務(wù)管理制度，并全部納入醫(yī)院管理考核體系，讓戰(zhàn)略管理層（院級領(lǐng)導(dǎo)）、經(jīng)營管理層（職能科室）和業(yè)務(wù)管理層（臨床科室、醫(yī)技科室、科研部門）有章可循，使醫(yī)療業(yè)務(wù)部門和各職能部門的管理人員在業(yè)務(wù)開展的同時，成為管理會計信息的使用者和受益者。針對醫(yī)療服務(wù)的個性化，管理會計通過聯(lián)合醫(yī)院醫(yī)保處、物價科、藥學(xué)部以及審計處等部門，考核門診和住院病人次均醫(yī)療費用的增減變化和單病種核算，并與科室績效相掛鉤，定期監(jiān)測各類財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)信息，及時控制醫(yī)療費用的不合理增長，主動引導(dǎo)醫(yī)療相關(guān)科室有效利用資源，規(guī)范用藥、適度檢查。

3.2數(shù)據(jù)一體化，信息系統(tǒng)的全局規(guī)劃

通過醫(yī)院信息系統(tǒng)的頂層設(shè)計和統(tǒng)一規(guī)劃，打破信息孤島現(xiàn)象，將院內(nèi)各信息系統(tǒng)進行整合，找出醫(yī)院經(jīng)營管理所需要的信息。在信息化初始階段，各部門信息系統(tǒng)沒有統(tǒng)一布局，造成管理會計采集數(shù)據(jù)時的重復(fù)和遺漏。我院以實施《政府會計準則制度》為契機，多次召集相關(guān)經(jīng)辦人員，提出在工作中遇到的問題和建議，對每個具體的業(yè)務(wù)活動流程和規(guī)范進行梳理，與信息管理專業(yè)人員有針對性地對醫(yī)院信息系統(tǒng)進行調(diào)整，并將合同管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、收費管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等進行升級與對接，打通各部門的信息系統(tǒng)壁壘，使各部門各環(huán)節(jié)各業(yè)務(wù)信息資源形成一條價值鏈，使管理會計從錯綜復(fù)雜的信息中抓住自己所需的敏感數(shù)據(jù)，對價值鏈上的有效信息進行采集、整理、分析，為醫(yī)院管理提供數(shù)據(jù)支持。

3.3業(yè)財一體化，財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合

通過優(yōu)化醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程和管理流程，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理融為一體［6］。管理會計從對大型醫(yī)療設(shè)備的引進，資金的合理投入，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益等前期進行認證并出具報告，并對此大型設(shè)備使用的耗材進行測算，后期對大型醫(yī)療設(shè)備的成本消耗維護保養(yǎng)變動計量等環(huán)節(jié)進行專人跟蹤和單獨核算。對高值耗材的采購由申請科室管理成員和管理會計組成招標(biāo)組，規(guī)范采購流程，進行二次議價降低采購成本，使用過程中利用SPD信息系統(tǒng)追溯源頭、跟蹤使用，形成完整的閉環(huán)管理體系。針對重點耗能單元采取節(jié)能降耗的各項措施，管理會計與后勤部門組織跨部門會議。對藥品管理方面全面實施住院藥師制度，合理規(guī)范使用藥品，降低藥品占用的資金，加速藥品周轉(zhuǎn)，使藥品周轉(zhuǎn)率控制在合理的范圍內(nèi)。梳理費 用管控的流程，對各種管理費用的報銷建立嚴格的內(nèi)控制度和流程，并與科室的績效掛鉤。與科教處共同梳理并制定科研資金管理規(guī)定，積極主動參與到科研經(jīng)費的使用管控中。

3.4人才一體化，加強管理會計人才的建設(shè)

管理會計在專業(yè)知識上不僅要精通會計學(xué)，同時還要具備經(jīng)營管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機相關(guān)知識等［7］，由于醫(yī)院的特殊性，還要不斷學(xué)習(xí)醫(yī)療業(yè)務(wù)常識，提高與科主任溝通的能力。根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院建立了總會計師制度，在總會計師領(lǐng)導(dǎo)下有序推進管理會計工作。以人才勝任力為核心，讓優(yōu)秀的會計人員積極轉(zhuǎn)型主動學(xué)習(xí)成為管理會計，對不適合管理會計崗位的人員采取淘汰制度，形成一種良性健康的競爭機制。在日常工作中，鼓勵員工繼續(xù)教育，去外院參觀學(xué)習(xí)，組織跨部門的經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)交流座談，并讓臨床科室參與其中，使這種交流活動成為常態(tài)化。通過一系列措施，在會計人員中選出一批技術(shù)過硬，溝通能力強的高素質(zhì)會計人員成立科室管理會計，每個管理會計管理幾個科室，深入臨床、熟悉臨床，隨時與科主任和科秘書有效溝通，建立與臨床一線長效溝通渠道，幫助科室主任做好運營分析，當(dāng)好科室財務(wù)管家，受到了臨床科室的歡迎。在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的情況下，管理會計以管控現(xiàn)在，規(guī)劃未來為目標(biāo)，結(jié)合公立醫(yī)院自身管理內(nèi)在需求，為醫(yī)院管理者經(jīng)營決策提供全方位科學(xué)化的績效分析，推動醫(yī)院實現(xiàn)精細化管理。

［參考文獻］

［1］徐迅.公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的探析［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018，35（3）：58-60.

［2］潘喬晨.醫(yī)院管理會計應(yīng)用研究［J］.中國總會計師，2019，17（7）：98-99.

［3］薛林南，線春艷，郭宛麗，等.加強公立醫(yī)院管理會計建設(shè)與實踐的探討［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2017，34（7）：62-65.

［4］范慧明，雷鐸.基于業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的醫(yī)院管理會計應(yīng)用［J］.醫(yī)院管理論壇，2017，34（12）：50-51.

［5］李廣.“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下醫(yī)院管理會計應(yīng)用的探索與思考［J］.金融經(jīng)濟，2019，38（16）：206-207.

［6］陳林.基于業(yè)財融合的醫(yī)院管理會計應(yīng)用［J］.會計之友，2017，35（13）：76-79.

［7］戴小喆，鄭大喜.公立醫(yī)院多層次管理會計報告體系的構(gòu)建研究［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2019，38（9）：87-92.

作者：陳瓊 朱陶濤 單位：南京大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬鼓樓醫(yī)院財務(wù)處