會計(jì)教育的轉(zhuǎn)型發(fā)展探討

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［摘要］供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的會計(jì)教育轉(zhuǎn)型就是財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，助力供給側(cè)實(shí)現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”的改革目的。針對財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)教學(xué)的現(xiàn)狀以及管理會計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀，會計(jì)教育轉(zhuǎn)型發(fā)展有以下對策與建議:轉(zhuǎn)變觀念，樹立“價(jià)值增值”的理念;構(gòu)建完善的管理會計(jì)課程體系;完善管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的實(shí)踐環(huán)節(jié);“供給側(cè)”改革對管理會計(jì)教育者需提出更高的要求;完善管理會計(jì)專業(yè)人才評價(jià)體系。

［關(guān)鍵詞］供給側(cè)改革;管理會計(jì);會計(jì)教育

在我國經(jīng)濟(jì)拉內(nèi)需，促增長的過程中，需求側(cè)三駕馬車逐漸出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象。繼而供給側(cè)改革為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。供給側(cè)改革是調(diào)整當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化供給側(cè)各要素的配置，從質(zhì)量和數(shù)量兩個(gè)方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新的增長。圍繞“勞動(dòng)力、土地、資本和創(chuàng)新”實(shí)施改革，實(shí)現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”的目的，即去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。供給側(cè)改革對會計(jì)行業(yè)的影響受到學(xué)界和實(shí)務(wù)界專家學(xué)者的高度關(guān)注。趙逸群認(rèn)為會計(jì)通過信息載體、價(jià)值增值、資本管理助力供給側(cè)改革，并提出財(cái)務(wù)內(nèi)控要求可以實(shí)現(xiàn)去庫存、去杠桿、降成本，綜合性會計(jì)人才進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新可以補(bǔ)短板，而生態(tài)會計(jì)能夠助力企業(yè)去產(chǎn)能［1］。苗娟認(rèn)為搭建財(cái)務(wù)信息樞紐能夠?qū)崿F(xiàn)“去產(chǎn)能”、發(fā)揮管理會計(jì)職能可以實(shí)現(xiàn)“去庫存”、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)“去杠桿”、發(fā)揮成本會計(jì)職能可以降成本，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)“補(bǔ)短板”［2］?？傊诠┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下實(shí)現(xiàn)“三去一降一補(bǔ)”，就需要聚集財(cái)務(wù)“供給側(cè)”改革，即由傳統(tǒng)的核算會計(jì)轉(zhuǎn)向管理會計(jì)，在提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)，參與業(yè)務(wù)管理與創(chuàng)新，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中日益重要的積極作用。一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系會計(jì)是基于人們對生產(chǎn)剩余物品管理的需要而產(chǎn)生的。可以說，會計(jì)的最基本職能是管理。但是隨著會計(jì)計(jì)數(shù)與核算技術(shù)的發(fā)展，使人們更重視會計(jì)的核算與反映職能。到了十九世紀(jì)中期，伴隨鐵路業(yè)的迅速發(fā)展，以鐵路公司為代表的成本會計(jì)方法問世，并在更大規(guī)模的銷售企業(yè)和鋼鐵公司廣泛使用。隨后，被譽(yù)為管理之父的泰勒開創(chuàng)了將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)，并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析，推動(dòng)管理會計(jì)的發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)是以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為核算對像，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為目的對外報(bào)送的會計(jì)信息，方便信息使用者做出決策。而管理會計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。顯然，兩種會計(jì)是有差別的。但是管理會計(jì)是企業(yè)管理層以財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的會計(jì)信息為基礎(chǔ)，再綜合考慮非財(cái)務(wù)信息而做出的管理與決策行為?？梢哉f財(cái)務(wù)會計(jì)是管理會計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)，管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要分支。二、財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)教學(xué)的現(xiàn)狀由于我國高等教育也是在經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)增長的過程中快速發(fā)展起來的，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展如出一轍，呈現(xiàn)出有效供給不足與有效需求乏力并存的局面［3］。一方面處于供給側(cè)的會計(jì)專業(yè)學(xué)生找不到工作，另一方面處于需求側(cè)的企業(yè)招不到合適的應(yīng)用型人才，出現(xiàn)招工難、用工荒、勞動(dòng)力成本高等現(xiàn)象，影響企業(yè)降本增效。事實(shí)上，翻閱各高校會計(jì)專業(yè)開設(shè)的相關(guān)課程，除了基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)外，也有會計(jì)電算化、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、管理學(xué)、宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法等相關(guān)課程。但為什么會出現(xiàn)供需脫節(jié)呢?并不是總需求不足，而是供給結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需人才不適應(yīng)、不匹配，可稱之為知識結(jié)構(gòu)性過剩。

1.應(yīng)用型人才能力培養(yǎng)的短視性

我國對高等教育供給側(cè)改革的重要性早有認(rèn)識，并且邁出了改革的步伐。及時(shí)調(diào)整高等教育結(jié)構(gòu)類型，將高等教育重新劃分為學(xué)術(shù)型大學(xué)、應(yīng)用型大學(xué)、技能型大學(xué)［4］;高等職業(yè)教育層次包括了職業(yè)中專、高職高專、應(yīng)用型本科、專業(yè)碩士、博士等五個(gè)層次［5］;完善了高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)體系。從供給側(cè)出發(fā)強(qiáng)調(diào)提高學(xué)生供給質(zhì)量滿足需求側(cè)對不同層次，不同領(lǐng)域人才的需要。應(yīng)用型人才培養(yǎng)，重視應(yīng)用技術(shù)能力培養(yǎng)。會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，操作性要求較高，于是各高校開設(shè)了基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)，成本會計(jì)實(shí)訓(xùn)、會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、會計(jì)分崗位實(shí)訓(xùn)等。而實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容，無一例外都沒有離開填制憑證、審核、登記賬簿、編制報(bào)表，以及運(yùn)用用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的流程訓(xùn)練。但基本上都是處于一種技能的重復(fù)性訓(xùn)練。事實(shí)上，在互聯(lián)網(wǎng)+的大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)紛紛建立了會計(jì)信息系統(tǒng)，逐步健全財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的時(shí)時(shí)傳遞與共享。到那時(shí)的會計(jì)核算工作就能夠完全被計(jì)算機(jī)所替代，而現(xiàn)在的會計(jì)核算人員將成為把票據(jù)掃描到系統(tǒng)中的體力勞動(dòng)者。因此，這樣的訓(xùn)練盡管提高了學(xué)生的會計(jì)操作技能，但未能突出學(xué)生管理會計(jì)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，缺乏可持續(xù)性發(fā)展。2.“雙證畢業(yè)”的片面性高等職業(yè)教育倡導(dǎo)“雙證”畢業(yè)，即學(xué)生在畢業(yè)時(shí)既能取得學(xué)歷證書，也能獲得職業(yè)資格證書，為自己將來就業(yè)尋找敲門磚。為此，學(xué)生們拼命考取各類證書。如會計(jì)從業(yè)資格證書、初級會計(jì)證、銀行從業(yè)資格證書、證券從業(yè)資格證、計(jì)算機(jī)二級、英語四六級、汽車駕駛證等。取得初級會計(jì)師資格的同學(xué)又忙于考取注冊會計(jì)師。學(xué)生陷入到“應(yīng)試”學(xué)習(xí)中，在疲于應(yīng)付資格證書的考試中忽視了那些看似與資格證不相關(guān)、卻是企業(yè)十分重視的管理會計(jì)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，比如創(chuàng)新思維、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)新能力等。3.會計(jì)專業(yè)課程教學(xué)切入點(diǎn)的局限性盡管高校的會計(jì)專業(yè)開設(shè)了相應(yīng)的管理會計(jì)課程，但教師的教與學(xué)生的學(xué)的切入點(diǎn)都是以會計(jì)核算的角度，強(qiáng)調(diào)計(jì)算過程，關(guān)注計(jì)算結(jié)果，而不是以創(chuàng)新管理的角度，更不關(guān)注解決問題的創(chuàng)新型辦法。如成本會計(jì)，學(xué)生只重視產(chǎn)品成本核算的過程與結(jié)果，卻不怎么關(guān)心產(chǎn)品成本是否過高，過高的原因是什么?不去關(guān)心完全成本法與變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異成本法的分析與應(yīng)用等內(nèi)容。三、管理會計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀1.傳統(tǒng)管理會計(jì)專業(yè)知識不能滿足當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要傳統(tǒng)管理會計(jì)只是作為一門管理會計(jì)課程而開設(shè)，側(cè)重企業(yè)內(nèi)部管理，包括本量利分析、預(yù)測、決策、存貨管理、預(yù)算管理等。當(dāng)前管理會計(jì)是一個(gè)完整的會計(jì)信息系統(tǒng)，在企業(yè)中控制全面預(yù)算管理、績效管理、供應(yīng)鏈管理等，實(shí)施全面的創(chuàng)新管理，承擔(dān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、決策者等多重角色，給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2.管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的實(shí)踐性課程開發(fā)與跟進(jìn)不及時(shí)

財(cái)務(wù)會計(jì)核算的實(shí)踐性課程開發(fā)已經(jīng)相當(dāng)成熟，并且具有重復(fù)性特點(diǎn)，能夠通過熟練而生巧。而管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的相關(guān)實(shí)踐性課程開發(fā)還不十分成熟，管理會計(jì)案例不夠充實(shí)。并且管理會計(jì)的課程都具有創(chuàng)新性，是通過拓展創(chuàng)新思維進(jìn)行能力培訓(xùn)。因此，該類實(shí)踐性課程的開發(fā)具有一定的難度，也影響了管理會計(jì)應(yīng)用能力的培養(yǎng)。

3.管理會計(jì)專業(yè)人才評價(jià)體系不完善

到目前為止，我國還沒有注冊管理會計(jì)師的官方認(rèn)證考試，而是參加美國注冊管理會計(jì)師(CMA)的認(rèn)證考試，具有一定的難度。相反，財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)人才評價(jià)已經(jīng)相當(dāng)成熟與完備。學(xué)生像進(jìn)階一樣取得會計(jì)從業(yè)資格證書，就考取初級會計(jì)師證。此外，還可以報(bào)考注冊會計(jì)師(CPA)考試。這對于從小在應(yīng)試教育環(huán)境下長大的孩子來說是不約而同的選擇。也不利于管理會計(jì)應(yīng)用能力的培養(yǎng)。四、供給側(cè)改革背景下會計(jì)教育轉(zhuǎn)型發(fā)展的對策與建議在當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下會計(jì)教育轉(zhuǎn)型發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。在2014年10月27日我國財(cái)政部就頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會［2014］27號，簡稱《指導(dǎo)意見》。指導(dǎo)意見指出增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力是企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。在意見中明確提出以管理會計(jì)人才建設(shè)為依托，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計(jì)體系，推進(jìn)企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，加快會計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展;推進(jìn)高校管理會計(jì)課程體系建設(shè)，探索管理會計(jì)人才培養(yǎng)途徑，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人才向管理會計(jì)人才轉(zhuǎn)型。1.轉(zhuǎn)變觀念，樹立“價(jià)值增值”的理念會計(jì)是基于管理的需要而進(jìn)行必要的會計(jì)核算與反映，其基本職能是管理。因此，“供給側(cè)”改革下管理會計(jì)教育就是綜合會計(jì)的管理功能而進(jìn)行創(chuàng)新的一種新型發(fā)展［6］。會計(jì)人才應(yīng)當(dāng)樹立“價(jià)值增值”的理念，將會計(jì)職能嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)前端，進(jìn)行管理創(chuàng)新。2.構(gòu)建完善的管理會計(jì)課程體系2016年6月22日國家財(cái)政部頒布《管理會計(jì)基本指引》(財(cái)會［2016］10號)。該指引明確了管理會計(jì)應(yīng)用四要素，包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告。其中工具方法是指單位應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡記分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，涉及戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理、全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析、關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等具體工具方法。“供給側(cè)”改革下管理會計(jì)教育就是以市場為導(dǎo)向，從供給端入手，優(yōu)化需求端。因此，構(gòu)建完善的管理會計(jì)課程體系以管理會計(jì)基本指引為依據(jù)構(gòu)建兩個(gè)模塊化課程體系。一是基礎(chǔ)模塊課程，包括宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政金融、管理學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法和稅法;一是管理會計(jì)模塊課程，包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析、管理會計(jì)、供應(yīng)鏈管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、公司戰(zhàn)略管理等課程。3.完善管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的核心就是創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，突破思維定勢，學(xué)會邏輯思維、質(zhì)疑和靈活思考。故管理會計(jì)應(yīng)用能力培養(yǎng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與形式。構(gòu)建遞進(jìn)式三模塊管理會計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系。第一模塊為課程實(shí)踐模塊，主要包括管理會計(jì)案例與課程實(shí)訓(xùn)軟件。如財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)軟件隨課程內(nèi)容訓(xùn)練學(xué)生的管理思維。第二模塊為專業(yè)綜合實(shí)踐模塊，如創(chuàng)業(yè)者ERP沙盤對抗項(xiàng)目、VBSE跨專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺等，通過游戲與對抗賽的方式訓(xùn)練學(xué)生的創(chuàng)新能力。其最大的特點(diǎn)就是每一次實(shí)踐的內(nèi)容與情境都是不一樣的，恰恰滿足了管理會計(jì)實(shí)踐所需要的變化性的實(shí)踐內(nèi)容。第三模塊為專業(yè)社會實(shí)踐模塊。學(xué)生既可以通過申報(bào)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目真刀真槍上陣廝殺，也可以跟著自己導(dǎo)師進(jìn)入企業(yè)中演練。

4.“供給側(cè)”改革對管理會計(jì)教育者提出更高的要求

俗話說“名師出高徒”。教師與學(xué)生之間也是一個(gè)典型的供需關(guān)系。教師作為供給側(cè)一方仍需進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，如知識的結(jié)構(gòu)性改革、教學(xué)方法方式的結(jié)構(gòu)性改革、教學(xué)模式創(chuàng)新的結(jié)構(gòu)性改革等。從供給端入手，不僅有扎實(shí)的理論知識，有豐富的管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更有創(chuàng)新的教育理念與教學(xué)方法，拉升教師的“雙能力”水平，從而優(yōu)化需求端?！半p能力”水平是指一方面有較高的教學(xué)水平，能夠恰當(dāng)運(yùn)用信息化教學(xué)手段，實(shí)施有效的教學(xué)管理與考核，促進(jìn)學(xué)生積極學(xué)習(xí);另一方面有較高的實(shí)踐水平，能夠參與到企業(yè)管理會計(jì)工作中去，指導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)解決相關(guān)管理會計(jì)問題，為企業(yè)排憂解難，創(chuàng)造價(jià)值。

5.完善管理會計(jì)專業(yè)人才評價(jià)體系

一個(gè)完善的人才評價(jià)體系是促進(jìn)專業(yè)人才快速成長的主要途徑之一。第一是根據(jù)《指導(dǎo)意見》，將管理會計(jì)專業(yè)知識納入到繼續(xù)教育課程中;在會計(jì)從業(yè)資格證書考試、會計(jì)職稱考試、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)考試中適當(dāng)增加管理會計(jì)知識的比重，從而引起會計(jì)人員對管理會計(jì)的重視，也快速提升會計(jì)人才向管理會計(jì)人才的轉(zhuǎn)型發(fā)展;進(jìn)行國際交流合作，鼓勵(lì)管理會計(jì)人才考取美國注冊管理會計(jì)師(CMA)資格證書，使管理會計(jì)人才快速與國際接軌，達(dá)到國際水平。第二是我國相關(guān)部門盡快完善中國的注冊管理師的資格認(rèn)證，推動(dòng)我國管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

結(jié)論

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動(dòng)會計(jì)人才向管理會計(jì)人才的轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時(shí)，管理會計(jì)人才又助力供給側(cè)實(shí)現(xiàn)三去一降一補(bǔ)的改革目的。同樣，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動(dòng)高校會計(jì)教育向管理會計(jì)教育的轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時(shí)，高校會計(jì)教育的轉(zhuǎn)型發(fā)展從供給側(cè)入手優(yōu)化了需求側(cè)，為會計(jì)人才市場提供了優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力，促進(jìn)供給側(cè)改革全要素生產(chǎn)率的提高。

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作者：邢永梅 劉新文 單位：欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院