事業(yè)單位會計控制的完善措施
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摘要：目前，我國事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中的地位越來越重要，為了能夠更好地適應(yīng)激烈的市場競爭，以及保證事業(yè)單位內(nèi)部資金正常運行，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的完善就顯得極為關(guān)鍵。雖然經(jīng)過多年的積累與發(fā)展，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作得到了明顯進步，但是對于內(nèi)部控制建設(shè)卻遠遠落后于會計內(nèi)部控制理論。本文就當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的完善策略。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位也逐漸融入到市場化經(jīng)濟的洪流中。為了能夠使事業(yè)單位的發(fā)展更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的新形勢，并在激烈的市場競爭中占有優(yōu)勢地位，完善會計內(nèi)部控制體系，優(yōu)化會計內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)已成為勢在必行的課題。首先，完善會計內(nèi)部控制體系能夠增強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的管理與控制能力，同時還能夠合理劃分人員之間的權(quán)力和義務(wù)，只有提高約束力度才能夠使會計人員嚴格遵守法律法規(guī)，認真做好本職工作，保障會計信息的真實性。其次，完善會計內(nèi)部控制體系能夠有效防范業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)的操作失誤和操作不當，也會幫助會計人員快速的發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞和不足。最后，完善會計內(nèi)部控制體系能夠為事業(yè)單位建立相應(yīng)的管理體系奠定堅實的基礎(chǔ)，使事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境更加整齊有序。
1事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的主要問題
1.1基礎(chǔ)環(huán)境薄弱
由于事業(yè)單位在市場經(jīng)濟活動中的經(jīng)營壓力并不如私企大，因此會計內(nèi)部控制工作也鮮少進行改革和創(chuàng)新。首先，在內(nèi)部管理制度方面，大部分事業(yè)單位都存在制度缺乏適應(yīng)性、創(chuàng)新性、科學性等問題，制定管理制度時習慣照搬照用，缺乏根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點制定符合的制度。同時伴隨著內(nèi)部管理體系混亂，結(jié)構(gòu)框架不清晰等不足。特別是一些事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度基本是參照財務(wù)管理制度而制定的，缺乏會計內(nèi)部控制制度的特點。其次，在內(nèi)部管理組織方面，很多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部管理的層次性，分工不清晰，或者是以一個內(nèi)部控制部門來管理上上下下的所有控制工作，缺少專業(yè)的會計管理人員，或者對會計人員委以重任，使會計人員掌控所有的內(nèi)部控制工作，缺少相關(guān)部門的約束性。最后，在內(nèi)部人員工作能力方面，很多事業(yè)單位會計人員缺少足夠的管理能力，特別是基層會計人員往往缺乏工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，導致在內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)操作失誤。
1.2沒有將預算控制和風險控制納入到會計內(nèi)部控制體系建設(shè)中
預算控制和風險控制是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制作用的主要體現(xiàn)，也是建設(shè)的基礎(chǔ)與前提。但是實際上，很多事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制體系建設(shè)中并沒有將這兩項重要的工作有效融入。在預算控制方面，一些事業(yè)單位預算管理總是停留在表面，預算制定沒有經(jīng)過科學合理的構(gòu)建和編制，不僅預算編制方法簡單，而且預算基礎(chǔ)工作也沒有進行嚴格的預測和分析，與事業(yè)單位的財務(wù)管理工作存在脫節(jié)現(xiàn)象，導致一些預算指標前后之間存在較大的差距，影響了內(nèi)部控制工作的順利開展。在風險控制方面，如今事業(yè)單位在市場經(jīng)濟活動中的地位已得到顯著提高，面臨的社會環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動范圍也越來越大，而這也意味著事業(yè)單位所面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險不斷擴大。但由于一些事業(yè)單位并未將風險控制有效融入會計內(nèi)部控制體系中，導致會計人員在業(yè)務(wù)管理過程中難以預測到風險發(fā)生的可能性，從而給事業(yè)單位帶來嚴重的經(jīng)濟損失。
1.3會計內(nèi)部控制牽制和控制措施執(zhí)行不力
事業(yè)單位若想要充分發(fā)揮出會計內(nèi)部控制的作用，那么既要做到分工明確，還要做到執(zhí)行有效。一方面會計內(nèi)部控制在崗位劃分上要結(jié)構(gòu)清晰，明確各崗位的責任和義務(wù)，保證會計內(nèi)部控制體系的完善；另一方面要從會計內(nèi)部控制策略和方法上進行改進和監(jiān)管，保證會計內(nèi)部控制理論能夠充分發(fā)揮出作用。但實際上，大部分事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制牽制和控制措施方面的力度都不足，一是在控制環(huán)節(jié)上責任分工不清，崗位設(shè)計不合理，或者超越權(quán)限，違反控制規(guī)定，或者權(quán)限不足，無法發(fā)揮出會計內(nèi)部控制的實權(quán)，從而形成內(nèi)部控制隱患；二是在內(nèi)部控制過程中沒有將控制制度落實到實處，即控制制度與程序是一方面，實際執(zhí)行又是另外一方面，從而使內(nèi)部控制制度停留在表面。甚至一些事業(yè)單位的會計人員認為某些業(yè)務(wù)的控制過程過于復雜和繁瑣，因此私自將控制過程進行簡化，這實際上并沒有發(fā)揮出會計內(nèi)部控制的作用，控制效果和作用自然難以實現(xiàn)。
1.4會計內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠
首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制存在滯后現(xiàn)象，部分單位并未形成完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對于崗位設(shè)置存在獨立性較差的問題。一些監(jiān)督部門傾向于對于會計已經(jīng)完成的工作進行檢查和復查，而對于正在進行中的業(yè)務(wù)則很少進行實時監(jiān)督，從而導致一些問題沒有及時被發(fā)現(xiàn)。其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制缺乏對會計人員自身道德的約束力度，只強調(diào)工作環(huán)節(jié)的各個注意事項，而缺乏對道德風險的重視，在監(jiān)督過程中并沒有對會計人員的控制程序、過程等環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)督。
2完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議
2.1加強內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)
優(yōu)化內(nèi)部基礎(chǔ)和環(huán)境是完善事業(yè)單位內(nèi)部管理活動的基本前提，因此事業(yè)單位應(yīng)梳理好會計內(nèi)部控制的各項管理制度，明確責任分工，圍繞事業(yè)單位的實際業(yè)務(wù)制定會計內(nèi)部控制制度，契合環(huán)境的變化不斷調(diào)整自身的政策制度，為內(nèi)部人員提供切實可行的制度指引。其次，健全內(nèi)部控制組織體系，既要在宏觀上做好對事業(yè)單位內(nèi)部控制的把控，還要注重做好會計內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，合理分配會計人員的崗位和職責，明確會計崗位的獨立性，避免出現(xiàn)自我約束和自我評價的現(xiàn)象。同時，加大對會計人員的培訓力度，在人員配備上把好關(guān)，保證會計人員隊伍的素質(zhì)和水平。
2.2在內(nèi)部控制中重視預算控制和風險控制
會計內(nèi)部控制體系中預算控制和風險控制是不容忽視的兩個部分，只有將其有效融入到會計內(nèi)部控制體系中，真正實現(xiàn)兩者的作用，才能夠保證會計內(nèi)部控制體系的完善和健全。一方面，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，必須加強重視預算控制和預算風險，特別是要重視預算控制在業(yè)務(wù)管理中的約束作用，堅決改正將預算控制停留在表面的錯誤思想，將預算控制與事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，從而充分發(fā)揮出預算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用。同時，必須提高事業(yè)單位會計人員的預算意識和風險防控能力，只有這樣才能夠防患于未然。另一方面，在實踐層面事業(yè)單位要加強預算控制和風險控制系統(tǒng)建設(shè)。首先，應(yīng)優(yōu)化預算過程和預算環(huán)節(jié)，切實將每一步落實到實際上，建立預算前分析、預測，并且在每次開展業(yè)務(wù)時都能夠做好預算控制，使預算控制的應(yīng)用與實踐貼合事業(yè)單位的特點。其次，提高預算編制的合理性和準確性，增強預算控制的靈活性。在風險控制體系建設(shè)上，要加強內(nèi)部控制部門與風險控制部門的合作和聯(lián)系，完善風險評估機制，在內(nèi)部控制過程中形成風險預測能力，對各個環(huán)節(jié)做好監(jiān)控工作，并制定好風險預案。
2.3科學設(shè)計會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)
合理設(shè)計會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠有效提高內(nèi)部控制工作的效率，事業(yè)單位在配置會計工作人員時必須做好以下幾點：第一，建立全面的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，配置好會計內(nèi)部控制人員；第二，分配好各崗位的工作內(nèi)容、職責、權(quán)力，并且加強人員之間的權(quán)力制約，避免出現(xiàn)單一的控制部門包攬全部控制工作。同時還要明確重要控制事項的審批層次，嚴禁越權(quán)審批和制定例外情況，設(shè)置各管理部門要堅持公開化、透明化，充分發(fā)揮各崗位的牽制作用；第三，所有會計內(nèi)部控制人員必須嚴格遵從控制制度，嚴格履行控制程序措施，保證內(nèi)部控制制度的約束性，從而營造出部門之間、人員之間相互檢查、相互監(jiān)督、相互制約的良好局面。除此之外，會計內(nèi)部控制相關(guān)部門還應(yīng)在日常工作中加強與事業(yè)單位各部門的溝通與合作，確保各項管理工作順利開展。
2.4完善會計內(nèi)部控制監(jiān)督，加強考核力度
近年來，由于內(nèi)部控制制度缺乏以及監(jiān)督不力等原因，事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生，因此，改善會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部和外部監(jiān)督的力度勢在必行。首先，應(yīng)加強事中監(jiān)督力度，要求會計人員必須定期匯報內(nèi)部控制職責的履行情況，監(jiān)督部門不僅要重視會計內(nèi)部控制的工作結(jié)果，還要重視會計人員自身的道德素質(zhì)，在日常工作中加大監(jiān)管的頻率，提高及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的效率，做好防范風險的準備工作。其次，要加強會計內(nèi)部控制的考核力度，科學合理的制定考核標準，根據(jù)內(nèi)部控制預算目標的達成情況，對內(nèi)部控制人員進行考評，同時要結(jié)合內(nèi)部控制人員的工作能力、個人素質(zhì)、工作經(jīng)驗等諸多因素，從而實現(xiàn)公平公正。
3結(jié)語
當前，隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展與進步，事業(yè)單位的深化改革也正處于關(guān)鍵階段。這是時展的必然要求，也是事業(yè)單位發(fā)展的重要課題。對此應(yīng)重視事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作，梳理會計內(nèi)部控制制度，并切實落實各項管理措施，保證會計內(nèi)部管理的獨立性，從而使事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作得到有效開展。
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作者:樊以利 單位:連云港市鹽灌船閘管理所