企業(yè)內(nèi)部會計控制淺析

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摘要：為合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，需要建立和實施一套高質量的內(nèi)部控制規(guī)范，但是企業(yè)的性質、規(guī)模以及行業(yè)特點千差萬別，內(nèi)部控制活動類型也各有不同，財務部門和業(yè)務部門的控制交織在一起；另外出于成本效益原則考慮，企業(yè)也無須對所有的控制節(jié)點都采取措施。如何從各種具體內(nèi)部控制活動中區(qū)分出財務部門應當關注和參與的控制活動，并動用財務資源實施控制，成為一名財務負責人必須具有的素質。本文針對企業(yè)內(nèi)部會計控制做了闡述，并分析了當前會計控制存在的問題，解決方案以及保障措施。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制；存在問題；解決方案；保障措施

一、前言

內(nèi)部控制作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中自我調節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理活動的重要位置。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關鍵。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境，風險評估，控制活動，信息系統(tǒng)與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。其中控制活動是實施控制的具體方式，包括內(nèi)部會計控制，不相容崗位分離，授權審批控制，財產(chǎn)保護控制，預算控制，運營分析控制以及績效考評控制等。內(nèi)部會計控制是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報的控制，是控制活動的重要組成部分，內(nèi)部會計控制也是預算控制、運營分析控制、財產(chǎn)保護等其他控制活動的基礎。完善的內(nèi)部會計控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，促進合法合規(guī)經(jīng)營；可以維護資產(chǎn)安全完整；提高會計信息的真實可靠性；完善的內(nèi)部會計控制體系能督促管理層不斷提高盈利能力和管理效率，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

二、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

隨著經(jīng)濟發(fā)展，有很多企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的完善程度跟不上規(guī)模的擴大速度，缺乏良好的內(nèi)部會計控制將會給企業(yè)帶來一定的隱患，成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。資本市場上個別上市公司出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象被強制退市，以及大額存貨毀損造成業(yè)績變臉就是很好的例子。當前公司內(nèi)部會計控制缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)缺乏相應的業(yè)務流程規(guī)范，財務管理制度不完善

企業(yè)尚未針對銷售收款，采購付款等具體業(yè)務和事項實施控制，或者業(yè)務部門的控制活動與非業(yè)務部門控制活動存在交叉重復現(xiàn)象，出現(xiàn)問題難以分清責任，導致在資金管理、采購環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及合同擔保等關鍵活動存在舞弊行為。

(二)財務會計管理混亂

未嚴格審核會計憑證，管理層為了自身利益提供虛假財務報告，隨意調整企業(yè)利潤，誤導財務報告使用者；有的企業(yè)沒有建立完整有效的財務預算制度，導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或者盲目經(jīng)營，還有的預算目標不合理，過高或者過低，執(zhí)行不力考核不嚴，導致預算流于形式。

(三)資產(chǎn)管理存在缺陷

存貨采購節(jié)奏不合理造成積壓或者短缺，不定期盤點造成價值貶損，固定資產(chǎn)管理不力，使用效率低下，無形資產(chǎn)權屬不清導致法律糾紛，研發(fā)投入不足導致企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)管理者對財務控制工作不重視是主要原因，表現(xiàn)在治理結構形同虛設，缺乏科學決策，良性運行的機制和執(zhí)行力；更有個別管理者不遵守內(nèi)部控制要求，逾越于內(nèi)控體系之上。通過以上分析可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制尤其是以財務為主的會計控制刻不容緩。

三、如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制的目標是通過一定的控制活動規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯弊，保護資產(chǎn)的安全；保證會計資料真實準確完整；保證企業(yè)遵守國家法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度；促進提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。加強內(nèi)部會計控制可以從企業(yè)整體和具體業(yè)務兩個層面來進行。

(一)企業(yè)整體層面內(nèi)部會計控制建設

完善內(nèi)部會計控制要從控制環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督，風險評估相關的控制入手，主要包括以下幾個方面：1.規(guī)范公司治理結構。具體包括董事會、監(jiān)事會、和經(jīng)理層的任職條件，職責權限和議事規(guī)則要明確清晰，企業(yè)的決策權，執(zhí)行權和監(jiān)督權分離以形成必要的制衡。良好的企業(yè)財務控制環(huán)境還包括對企業(yè)財務人員的培訓，以不斷提升自身專業(yè)素質，同時在企業(yè)內(nèi)部形成所有員工都要接受財務控制的習慣和意識。2.強化企業(yè)內(nèi)部審計活動，實現(xiàn)對內(nèi)部會計控制活動的再監(jiān)督。對業(yè)務活動形成的會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是對控制活動的監(jiān)督。企業(yè)應設立內(nèi)審委員會，對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。通過賬面記錄與實物資產(chǎn)的核查保障資產(chǎn)的安全性；通過與外部業(yè)務對象溝通對業(yè)務發(fā)生的真實性準確性和完整性進行核查。企業(yè)也可以借助于外部審計力量，客觀公允的對公司內(nèi)部控制發(fā)表意見。3.建立和完善內(nèi)部會計控制文化。企業(yè)應當注重建立體現(xiàn)企業(yè)特色的文化，引導員工遵守公司財務規(guī)章和紀律；通過宣傳和教育來突出財務控制活動在公司運營中的重要作用。公司的高級管理人員應當發(fā)揮主導和垂范作用，重視會計控制制度的完善和執(zhí)行，以身作則遵守各項規(guī)章制度以帶動影響整個團隊；應當促進內(nèi)部控制文化建設在各個層級的有效溝通，加強文化的宣傳教育，確保全體員工共同遵守。4.人力資源管理。加強內(nèi)部會計控制的考核力度，在具體的會計控制活動中，設立相應的執(zhí)行評價標準，按照統(tǒng)一的程序，對評價對象在一定期間的執(zhí)行情況和執(zhí)行結果做出客觀公正的評判。對于集團公司，應建立財務負責人委派制度。此舉是為了讓財務人員不受下屬公司利益影響，在集團財務機構的領導下盡職開展工作，使集團更好的控制下屬公司的經(jīng)營和財務。

(二)具體業(yè)務層面內(nèi)部會計控制建設

1.加強對資金活動的控制。企業(yè)應當加強營運資金的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調內(nèi)部各機構的資金需求，定期召開資金調度會，切實做好資金在采購、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，提升資金使用效率；定期開展資金安全檢查，防止發(fā)生資金舞弊行為；對資金預算執(zhí)行情況分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。企業(yè)辦理資金業(yè)務應遵守現(xiàn)金和銀行存款管理制度，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。重大的籌資和投資決策過程應有財務人員參與。2.加強采購付款環(huán)節(jié)管理。重視請購程序的執(zhí)行，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理物資請購手續(xù)；建立詳細的供應商評估和準入制度，加強采購活動的過程管理并做好記錄，包括供應商檔案，請購申請，采購合同，驗收證明，入庫憑證等，確保會計記錄、采購記錄以及倉庫記錄核對一致，實現(xiàn)采購環(huán)節(jié)的可追溯性；財務人員應嚴格按照采購審批程序審核單據(jù)，審核無誤后按照合同規(guī)定辦理付款業(yè)務。企業(yè)應當指定專人通過函證等方式定期與供應商核對賬務。3.加強銷售收款環(huán)節(jié)會計控制。嚴格執(zhí)行信用審批制度，防范信用風險；謹慎授予客戶信用額度，建立客戶信用檔案，重大的銷售業(yè)務談判應吸收財務和法務人員參加；財務人員應當嚴格審核銷售訂單，銷售合同，以及發(fā)貨回執(zhí)，按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票；妥善保管銷售業(yè)務相關的憑證單據(jù)，業(yè)務部門應設置銷售臺賬，加強對銷售發(fā)貨，收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并指定專人定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。4.建立和完善全面預算管理。明確預算編制依據(jù)，編制程序，編制方法等，確保預算編制依據(jù)合理，程序適當，方法科學；避免預算指標過高或過低。加強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理，明確預算指標分解方式，預算執(zhí)行審批權限和要求，預算執(zhí)行情況報告等，落實預算責任制，確保預算嚴格執(zhí)行。財務機構應定期分析預算執(zhí)行情況，組織召開預算分析會，通報預算執(zhí)行進度，協(xié)調解決預算執(zhí)行中存在的問題。5.資產(chǎn)管理控制。建立相應的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)的取得，使用，保管，處置流程，建立資產(chǎn)盤點清查制度，確定盤點周期和流程；財務部門應協(xié)同資產(chǎn)管理部門每年度終了開展全面的盤點清查，盤點結果應當形成書面報告，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損以及閑置應當查明原因，落實追究責任，按照規(guī)定權限批準后處理。財務人員應詳細記錄固定資產(chǎn)明細，建立固定資產(chǎn)卡片，及時記錄使用、改造、折舊等相關內(nèi)容，定期核查資產(chǎn)及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。

(三)內(nèi)部會計控制體系施行的保障措施

1.制定系統(tǒng)的公司內(nèi)部會計控制制度。通過制度將會計控制環(huán)節(jié)和關鍵控制點描述出來，并設定相應的控制程序，企業(yè)建立了規(guī)范、嚴密的內(nèi)部會計控制制度，并嚴格加以執(zhí)行，必然會使企業(yè)內(nèi)部組織合理、分工明確；公司的制度應該是動態(tài)的，應根據(jù)經(jīng)營活動中的經(jīng)驗和教訓不斷補充和修改，根據(jù)國家政策調整和經(jīng)濟環(huán)境的變化適時調整，使其適應環(huán)境的變化和公司的發(fā)展階段。2.加強績效考評。財務部門會同人力資源部門制定以內(nèi)部會計控制目標為向導，對被評價對象在內(nèi)部會計控制活動中的績效表現(xiàn)進行公正、客觀的評價，并依據(jù)評價結果實施獎懲。績效評價過程應有完整的記錄，結果應得到評價對象的確認，企業(yè)應依據(jù)評價結果兌現(xiàn)激勵承諾。通過績效考核，確保嚴格、高效執(zhí)行內(nèi)部會計制度與流程。

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作者：于泓波 單位：力諾集團股份有限公司