公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺談

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【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的科學(xué)性與有效性是基礎(chǔ)保障，確保了經(jīng)濟(jì)管理的穩(wěn)定性，也反映出公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。當(dāng)前，我國(guó)諸多企業(yè)在發(fā)展中，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重要性，在會(huì)計(jì)制度方面存在缺失或不完善，導(dǎo)致公司在一定程度上受到經(jīng)濟(jì)損失。文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在公司發(fā)展中的價(jià)值進(jìn)行研究，分析現(xiàn)階段公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題，并基于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度調(diào)整基礎(chǔ)上，探討公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方法。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；公司治理結(jié)構(gòu)

1公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)概述

1.1公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

在公司內(nèi)部控制中，涉及的內(nèi)容比較多，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)占據(jù)重要地位，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審批、審計(jì)、保管、授權(quán)等內(nèi)容，屬于一種工作方法、組織規(guī)劃方法。自我國(guó)進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)工作方面也進(jìn)行了多次的制度及政策的改革，目的是對(duì)單位或公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，促使我國(guó)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。

1.2公司治理結(jié)構(gòu)

公司在經(jīng)營(yíng)方面，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的最佳化，必然在管理體制方面制定相應(yīng)的制度，即公司治理結(jié)構(gòu)，是公司組織結(jié)構(gòu)建立基礎(chǔ)上的制度規(guī)范模式。公司結(jié)構(gòu)中，最高決策機(jī)構(gòu)或權(quán)力機(jī)關(guān)為股東大會(huì)，通常由全體股東組成，之下設(shè)置監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等。股東大會(huì)是公司運(yùn)行的總指揮，負(fù)責(zé)公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定；監(jiān)事會(huì)則負(fù)責(zé)對(duì)公司發(fā)展運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督；總經(jīng)理則負(fù)責(zé)對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行執(zhí)行。它們均屬于公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對(duì)公司運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常會(huì)產(chǎn)生影響。

1.3公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)間的關(guān)系

首先，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)在發(fā)展中，需要借助良好的外部環(huán)境，而公司治理結(jié)構(gòu)則能夠?yàn)槠涮峁┙∪?、合理的外部環(huán)境，對(duì)于公司內(nèi)部控制而言，控制環(huán)境是其重要因素之一，也是會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，對(duì)其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因素的執(zhí)行會(huì)產(chǎn)生直接的作用。所以，對(duì)于任何公司而言，其治理結(jié)構(gòu)如果運(yùn)行受阻或機(jī)構(gòu)不科學(xué)，則公司監(jiān)督機(jī)制則無(wú)法起到實(shí)質(zhì)性作用，形成虛設(shè)；而公司治理結(jié)構(gòu)如果具有科學(xué)性、合理性，那么也就保證了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠在良好的環(huán)境中運(yùn)行，對(duì)公司的發(fā)展具有促進(jìn)作用。其次，公司治理為公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了組織保障。公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，公司治理發(fā)揮著配置協(xié)調(diào)作用，對(duì)各構(gòu)成要素均具有控制與約束作用，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也能夠提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，并可產(chǎn)生激勵(lì)公司董事會(huì)的作用，達(dá)到約束與監(jiān)督高層管理人員行為的效果。而公司治理結(jié)構(gòu)的上述作用均會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的效率產(chǎn)生影響。

2現(xiàn)階段公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)中的問(wèn)題

2.1控制制度體系不完善

對(duì)于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，其涉及的內(nèi)容非常多，也非常復(fù)雜，不但涉及公司管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)等內(nèi)容，同時(shí)與公司內(nèi)部各部分均存在橫向或縱向的關(guān)聯(lián)，涉及公司內(nèi)部各個(gè)崗位及每一位員工。當(dāng)前，我國(guó)的公司內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)控制是重要的一方面，且主要集中于此，所以在控制制度的制定中，也主要針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而定，但對(duì)于整個(gè)公司而言，其內(nèi)部控制涉及的范圍較多，包含風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、審計(jì)、管理等諸多方面，因此在這些方面目前的控制制度相對(duì)缺乏。

2.2思想認(rèn)識(shí)不足

盡管當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為主導(dǎo)，但由于我國(guó)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，在公司運(yùn)營(yíng)、管理等方面，多數(shù)公司對(duì)生產(chǎn)普遍比較重視，而對(duì)經(jīng)營(yíng)相對(duì)忽視，體現(xiàn)在對(duì)公司內(nèi)部管理重視不足，而工作重點(diǎn)也主要集中在產(chǎn)品的開發(fā)中。也存在部分公司管理層因?qū)?nèi)部會(huì)計(jì)控制了解不多，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)存在不足，導(dǎo)致實(shí)際管理過(guò)程中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視。也有部分公司領(lǐng)導(dǎo)，只是單純地認(rèn)為實(shí)際工作才是企業(yè)發(fā)展的根本，而制度只是一種文字形式，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善方面，重視不足，缺乏統(tǒng)一有效的管控機(jī)制，制定決策時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)控制部分反映出的問(wèn)題沒(méi)有認(rèn)真考慮，盲目地做出決策，一方面不利于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的開展，另一方面也導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率增加。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制背景下，聘任制在公司人員選擇中比較常見，對(duì)公司缺乏歸屬感，認(rèn)為公司管理層才是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要負(fù)責(zé)人，所以公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在建立時(shí)，與員工層面存在脫節(jié)，制度建立時(shí)也無(wú)法獲得員工的評(píng)價(jià)與支持，對(duì)公司會(huì)計(jì)控制制度的科學(xué)性、完善性帶來(lái)不利影響。

2.3缺乏監(jiān)督管理力度

為了對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，我國(guó)各行業(yè)均設(shè)立了相關(guān)的規(guī)章及法律制度。但從公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況來(lái)看，在會(huì)計(jì)工作中，很多時(shí)候公司管理層成為阻礙作用，很多時(shí)候存在違規(guī)審批、超額審批、打白條等問(wèn)題，人為地給公司會(huì)計(jì)工作帶來(lái)負(fù)面影響，導(dǎo)致公司審計(jì)工作也流于形式，在公司發(fā)展中，無(wú)法發(fā)揮出真正的價(jià)值。

3基于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化方法

3.1健全與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，需要考慮的因素比較多，其中之一就需要考慮其與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，二者之間存在相互控制、相互制約的關(guān)系，在制定制度時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作涉及的每一項(xiàng)工作，都必須確保處于控制和監(jiān)督范疇內(nèi)，尤其是公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理層的決策，都需得到相互的控制與制約，才能杜絕公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等問(wèn)題。在對(duì)公司會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核、審批過(guò)程中，公司負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)資料中數(shù)據(jù)、內(nèi)容的完整性、真實(shí)性要嚴(yán)格審核，擔(dān)負(fù)起自身應(yīng)有的法律責(zé)任。

3.2加強(qiáng)公司外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

為了能夠促使會(huì)計(jì)控制工作良好開展，從外部監(jiān)督環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督可作為一個(gè)重要的手段。所以，在審計(jì)制度方面應(yīng)通過(guò)外部控制進(jìn)行完善，必要時(shí)也應(yīng)在行政干預(yù)方面加強(qiáng)。諸多實(shí)踐驗(yàn)證，很多公司會(huì)計(jì)工作在外部監(jiān)督缺乏時(shí)，都可能引起財(cái)務(wù)問(wèn)題的發(fā)生。在外部監(jiān)督機(jī)制建立構(gòu)成中，一方面，對(duì)于公司內(nèi)部而言，應(yīng)建立自己的監(jiān)督檢查隊(duì)伍，對(duì)會(huì)計(jì)工作定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督工作開展中也要保證公平、公正與公開，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，并作出相應(yīng)的批評(píng)通報(bào)處理；另一方面，在行政干預(yù)手段上，對(duì)違規(guī)行為應(yīng)采取強(qiáng)硬的措施對(duì)待，如扣除績(jī)效、辭退等，確保外部監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。

3.3提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)決定了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的有效性，所以公司內(nèi)部應(yīng)重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。在建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍時(shí)，國(guó)家也進(jìn)行了相關(guān)的約束，如行政手段的干預(yù)，來(lái)保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提升。所以，公司在選擇自身會(huì)計(jì)隊(duì)伍時(shí)，也應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，尤其是在會(huì)計(jì)人員招聘中，應(yīng)嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)師的資格、資質(zhì)；同時(shí)，在職業(yè)道德方面也應(yīng)該進(jìn)行細(xì)致的考核。對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍的日常管理中，也應(yīng)時(shí)常組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，尤其針對(duì)國(guó)家在會(huì)計(jì)制度方面制定的政策、方針等，要求全員學(xué)習(xí)，使其對(duì)政策的解讀能力、會(huì)計(jì)工作的敏感性得到提升，自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)技能得到提高，保證公司內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)提高，確保會(huì)計(jì)工作有效開展，從會(huì)計(jì)工作層面為公司合理治理結(jié)構(gòu)的健全奠定基礎(chǔ)。

4結(jié)語(yǔ)

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)二者之間是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，二者聯(lián)系密切。對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不斷進(jìn)行完善和健全，能夠促使公司治理結(jié)構(gòu)更加的合理、科學(xué)；而科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，又保證了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的有效開展，因此二者相互促進(jìn)，才能有效提高公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，為公司的良好發(fā)展提供充足的內(nèi)部動(dòng)力，使公司在發(fā)展中更具競(jìng)爭(zhēng)能力，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：鄧麗娟 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)工商學(xué)院