高校內(nèi)部會計控制制度問題

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【內(nèi)容摘要】由于我國高等學(xué)校依然沒有屬于自己的獨立完整規(guī)范的體系，因此如何有效利用內(nèi)部會計控制提高高等院校內(nèi)部的管理;提升防風(fēng)險能力;保證自身財務(wù)信息安全和加強可持續(xù)發(fā)展成為了高校管理中的主要課題。本文從內(nèi)部會計控制的概念及意義著手，在探索我國高等院校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，對高校內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部會計控制進行了比較分析，指出了國內(nèi)高校內(nèi)部會計控制的缺陷，并提出了完善國內(nèi)大學(xué)內(nèi)部會計控制的對策。期望為我國高校內(nèi)部會計控制提出可行性的改進建議及對策。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;內(nèi)部會計控制;會計管理

一、高校內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部會計控制的比較分析

盡管高校和企業(yè)在內(nèi)部會計控制上很相似，但二者之間的經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營目的有著本質(zhì)上的區(qū)別，這就使得二者之間在內(nèi)控問題上實際也存在差異。第一，一般企業(yè)追求利益最大化屬于營利性組織，而高等院校的經(jīng)營屬于非營利性公益事業(yè)組織，其最終目的是為社會培養(yǎng)人才而不是營利。而從內(nèi)部會計控制的觀點出發(fā)，企業(yè)對于成本收益和財務(wù)管理的重視比高校要高很多。第二，企業(yè)內(nèi)部會計控制主體對于內(nèi)部問題更加關(guān)心，原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制水平直接關(guān)系到其自身利好，而校長以及黨委負(fù)責(zé)人作為高校的內(nèi)控主體，他們更加關(guān)注高校的教研水平，從而提高高校的社會知名度。高校重視的是社會效益，而企業(yè)則更多關(guān)注經(jīng)濟效率。第三，企業(yè)內(nèi)控的業(yè)務(wù)較為系統(tǒng)單一，環(huán)環(huán)相扣，而高等院校的經(jīng)濟活動很復(fù)雜，牽涉面廣，其主要經(jīng)營科教活動與其他經(jīng)濟活動差別巨大，因此其內(nèi)部會計控制也更加復(fù)雜。

二、國內(nèi)高校內(nèi)部會計控制的缺陷

(一)內(nèi)部會計控制環(huán)境復(fù)雜。1．涉及范圍廣闊。高校在具體的活動中涉及到的領(lǐng)域相當(dāng)復(fù)雜，高校的經(jīng)濟活動不再局限于教育科研，而更多地接觸到了基礎(chǔ)建設(shè)、后勤保障、投融資等多個領(lǐng)域，這使得高校內(nèi)部會計控制所要牽扯到的面積也更加廣闊，如果在具體的財務(wù)工作之中，除了自身的財務(wù)內(nèi)容還要涉及其他各類附屬單位，這些部門單位的財務(wù)工作也要計入高校自身的內(nèi)部會計控制之中。當(dāng)前階段下，我國的高校經(jīng)濟活動的控制遠遠達不到要求，是因為大多數(shù)高校沒有架構(gòu)完整的內(nèi)部會計控制體系，而貪腐問題也就發(fā)生在這些經(jīng)濟控制不能達到預(yù)期的時候。還有很多高校的內(nèi)部會計控制沒有根據(jù)自身需求制定而是照搬企業(yè)內(nèi)部會計控制來構(gòu)建，從而不能完全應(yīng)對高校特有的內(nèi)控問題，因此高校在制定符合自身內(nèi)部會計控制的同時，不僅需要考慮行業(yè)相關(guān)制度，更應(yīng)該考慮是否滿足自身的內(nèi)控要求。2．學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的不協(xié)調(diào)。學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的關(guān)系是相互制約、促進、相輔相成的，它們共同為高校的整體目標(biāo)所服務(wù)，對行政權(quán)力的過分要求會影響到學(xué)術(shù)人的創(chuàng)造力與積極感，而過分懶散的學(xué)術(shù)權(quán)力也一定會損害大學(xué)效率與整體目標(biāo)的完成。在國外很多發(fā)達國家，學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力二者之間是相互滲透又適當(dāng)分離的，這樣做的好處是兩種權(quán)力得到互補，只有這兩種權(quán)力得到應(yīng)有的平衡，才能保證我國高校平穩(wěn)快速的發(fā)展。我國在高校學(xué)術(shù)管理上有著嚴(yán)重的行政化傾向，學(xué)術(shù)權(quán)力難以體現(xiàn)，學(xué)術(shù)委員會的學(xué)術(shù)權(quán)力沒有相關(guān)的法律來進行保護。高校內(nèi)部兩種權(quán)力的界限不清晰，兩種權(quán)力相互糾纏，以至于在很多問題的處理上分工不甚明確，導(dǎo)致權(quán)力的相互越位。而國家法律所規(guī)定的高校學(xué)術(shù)權(quán)力主體———教授以及學(xué)術(shù)組織的作用并不沖突，只能是處于提供意見的地位，并沒有得到真正的學(xué)術(shù)決策權(quán)。(二)內(nèi)部會計控制力度差。內(nèi)部會計控制是內(nèi)控的一個重要組成部分，更是高校內(nèi)部會計控制的核心。所以我國高校需要更加完善的內(nèi)部會計控制機制以發(fā)揮其在高等院校財務(wù)資料的真實性，保證高校資產(chǎn)的安全。內(nèi)部會計涉及事前、事中及事后控制，目前高校對于實物的控制薄弱，事后記賬過多，沒有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算方式及事前事中的控制。由于高校內(nèi)部會計的不完善、會計人員工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)控激勵措施的不全面，使得會計人員思維上有所倦怠，會計工作越來越隨意，以至于部分會計人員精于造假，使得會計職業(yè)判斷力變差，因此，想要提高內(nèi)部會計的控制力度，必須要加強會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強激勵約束對策建設(shè);在人力資源管理方面，我國高校更加看重教學(xué)人員的職稱與學(xué)歷，教學(xué)人員只進不出，缺乏淘汰制度，績效考評不能做到合理公平，教輔人員搭配失衡，行政人員過多等問題?？傊?，我國高校的人力資源管理方式仍然處于引進管理，缺乏主動教育開發(fā)機制與獨立體系。

三、針對國內(nèi)高校內(nèi)部會計控制問題的幾點建議

(一)加強制度建設(shè)，提高會計控制力度。加強制度建設(shè)一是可以使會計信息更加真實，二是對于高校的會計行為的規(guī)范來說也具有重要的意義。三是可以從根源上消除腐敗的現(xiàn)象，保證高校資金的安全。第一，高校領(lǐng)導(dǎo)層要從思想上加強對內(nèi)部會計制度重要性的認(rèn)識，建立負(fù)責(zé)人制度。這樣可以對于高校的總體情況進行掌控，監(jiān)督高校降低消耗，提高經(jīng)濟效益，解決會計控制的問題。第二，明確學(xué)校職責(zé)分工。我國的大學(xué)已經(jīng)從縱向管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向管理模式，因此管理手段也要相應(yīng)地發(fā)生改變，對于高校的管理工作必須分工明確，準(zhǔn)確區(qū)分管理機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)，各司其職才能提高內(nèi)部會計控制問題的解決。第三，強化預(yù)算控制。應(yīng)建立完善的財務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格進行考核分析與信息反饋，定期公布各部門預(yù)算執(zhí)行情況。對于未完成的預(yù)算要追究原因，并且提出具體改進措施。第四，建立有效的激勵措施。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計制度的人員提供獎勵機制，并且要定期對他們進行考核，不斷完善內(nèi)部會計控制體系，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。第五，注重加強高校會計隊伍建設(shè)，建立長效機制，加強對會計人員的職業(yè)能力、財務(wù)分析風(fēng)險能力以及開拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，提高高校會計人員職業(yè)素養(yǎng)。(二)完善風(fēng)險控制指標(biāo)，降低高校財務(wù)風(fēng)險。如今高校正在不斷發(fā)展當(dāng)中，為了防止高校擴張過度可能引發(fā)的財務(wù)危機，需要完善高校的風(fēng)險控制指標(biāo)，第一，要對可能發(fā)生的風(fēng)險進行風(fēng)險的識別，主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費的領(lǐng)域，要進行嚴(yán)格的監(jiān)管，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。第二，要對可能發(fā)生的風(fēng)險進行評估，對于重大的風(fēng)險必須盡早建立防范措施，將風(fēng)險指數(shù)不斷降低。第三，對可能發(fā)生的風(fēng)險進行風(fēng)險的控制，建立一系列控制程序，出具一系列的規(guī)章制度，要將風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。第四，還可以參考企業(yè)的管理經(jīng)驗，對于高校內(nèi)部還有附屬企業(yè)一方面要明細財產(chǎn)的花銷與來源，另一方面也要明確管理者的責(zé)任，從而降低高校的財務(wù)風(fēng)險。(三)建立內(nèi)外部審計監(jiān)督，解決會計控制問題。目前我國的高校根本沒有建立審計監(jiān)督體系，這也是腐敗頻發(fā)的一個重要的原因，只有高校內(nèi)的機構(gòu)進行互相的監(jiān)督和制約，才能對于權(quán)力進行控制，杜絕濫權(quán)的現(xiàn)象，因此完善審計監(jiān)督體系勢在必行?？梢越?nèi)部審計體系，將審計人員單獨劃分出來，一方面內(nèi)部的人對于高校會更加了解，上手也更快，另一方面也對于其他的管理者起到威懾的作用，因此審計部門必須具有獨立權(quán)，不受領(lǐng)導(dǎo)的控制，才能保證審計結(jié)果的公正性。由于高校校內(nèi)人員不足，單獨劃分審計人員可能會導(dǎo)致其他地方的人員安排不夠，另外，教職工多多少少會對校領(lǐng)導(dǎo)持畏懼心理，身邊的同事又都是熟人，會對審計結(jié)果有不良的影響。因此可以同時采用外部審計體系，選用專業(yè)的審計人才，與內(nèi)部審計人員一同交流，雙管齊下，著力解決高校內(nèi)部會計控制問題。(四)建設(shè)高校信息交流平臺，提高部門工作效率。我國的高校普遍采取垂直管理模式，雖然便于管理，但是卻導(dǎo)致信息交流不暢，而且也一直沒有想出好的辦法來解決這個問題，但是當(dāng)今時代是信息化的時代，信息的獲取與傳遞對于企業(yè)來說可能生命攸關(guān)，而對于高校來說同樣必不可少，因此需要建設(shè)高校信息交流平臺，通過這個平臺，可以實現(xiàn)各種信息的快速傳遞，從而提高各部門的工作效率，也能夠更好地實現(xiàn)監(jiān)管，抵制濫權(quán)行為的發(fā)生，從而幫助解決高校內(nèi)部會計控制問題，實現(xiàn)高校管理的信息化。

四、結(jié)語

當(dāng)前階段，高校內(nèi)部會計控制缺乏合理性這一問題受到廣泛關(guān)注，很多學(xué)者專家也在理論與實踐上逐步開始相關(guān)的研究與分析。然而，目前國內(nèi)外在這方面的研究更多地偏向于高校內(nèi)部會計控制的探討上，具備較強的概括性，卻疏于操作，缺少直指高校內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)來進行專業(yè)的指導(dǎo)。因此，本文采取理論與實踐相結(jié)合的研究方式，以便能夠更好地為高等院校的內(nèi)部會計控制管理提供意見參考，促進高校事業(yè)的發(fā)展。

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作者：龔淑芳 單位：湖南警察學(xué)院