信息化環(huán)境下的國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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摘要：國企內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。該項(xiàng)工作，由諸多的控制環(huán)節(jié)和措施組成。當(dāng)前，國企經(jīng)營管理正值信息化大發(fā)展的關(guān)鍵期，而國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的諸多環(huán)節(jié)與信息技術(shù)相脫節(jié)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)，影響了國企的經(jīng)營效益。所以，現(xiàn)階段，迫切需要對(duì)信息化大環(huán)境下國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行研究，了解國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行目標(biāo)，認(rèn)清信息化環(huán)境下國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，并針對(duì)這些問題，研究并制訂具體的優(yōu)化策略——建立一套與信息化環(huán)境相匹配的內(nèi)控體系；提升管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)；嚴(yán)格執(zhí)行信息操作與維護(hù)管理制度；完善信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系；做好企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)，以匹配信息化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化建設(shè)，提升國企經(jīng)營管理效益。

關(guān)鍵詞：信息化；會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部管理

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。它由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整性。因此，在制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，一般要考慮以下要求：一是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需按管理部門的授權(quán)進(jìn)行；二是所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)及時(shí)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄；三是未經(jīng)管理部門授權(quán)，任何人都不得擅自動(dòng)用企業(yè)的資產(chǎn)；四是應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、倉儲(chǔ)管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費(fèi)用控制、投資控制、籌資控制等[1]。

二、國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行目標(biāo)

1.真實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)

通過一系列的會(huì)計(jì)控制手段，確保企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)，避免出現(xiàn)以人為疏忽而造成的信息失真。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)的完整性與安全性

健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，有助于監(jiān)督國有資產(chǎn)的出借、投資、擔(dān)保等行為，有助于規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況，確保國有資產(chǎn)的完整性與安全性，遏制各類浪費(fèi)行為。

3.加強(qiáng)部門間的合作，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，可將企業(yè)經(jīng)營的物資、人員、財(cái)務(wù)等有效聯(lián)系起來。同時(shí)，借助其監(jiān)督考核職能，使各部門的經(jīng)營管理聯(lián)系更加緊密，共同為戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力。

4.源頭上規(guī)避違法行為，切實(shí)貫徹好法律法規(guī)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國企經(jīng)營的任何活動(dòng)，都要在國家法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)行[2]。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將對(duì)每項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制，避免源頭上出現(xiàn)的違規(guī)問題，更加有利于國企貫徹國家法規(guī)制度。

三、信息化環(huán)境下國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.內(nèi)控制度不完善

國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，往往受制于多方因素。一是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂。管理層與董事會(huì)成員重疊，董事會(huì)不能制衡管理層權(quán)力。二是監(jiān)事會(huì)作用有限，經(jīng)濟(jì)上的從屬關(guān)系，導(dǎo)致監(jiān)事作用流于形式。三是缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才，財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)差，業(yè)務(wù)生疏，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解不足，執(zhí)行力較差。

2.內(nèi)控意識(shí)薄弱

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果不好。主要體現(xiàn)在：只意識(shí)到會(huì)計(jì)的核算功能，而忽視其管理職能，沒有意識(shí)到其在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略布局中的重要性。個(gè)別管理者將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于規(guī)章制度建設(shè)，未意識(shí)到其真正內(nèi)涵，導(dǎo)致貫徹執(zhí)行等同一紙空文。

3.財(cái)務(wù)軟件使用不當(dāng)誘發(fā)安全隱患

不同手動(dòng)輸入，信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將原先的處理模式逐漸過渡到計(jì)算機(jī)處理，在提升辦公效率的同時(shí)，也帶來諸多信息泄密的隱患。主要體現(xiàn)在：一方面，信息易損壞。以往有紙質(zhì)記錄，會(huì)留下經(jīng)辦人操作痕跡，避免舞弊造假。信息化條件下，所有存儲(chǔ)在電磁介質(zhì)上，很容易被復(fù)制、損壞。另一方面，信息易丟失。互聯(lián)網(wǎng)信息互聯(lián)互通，這些開放的信息極易被黑客獲取，并非法篡改，使得信息質(zhì)量的安全性降低。

4.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

國企管理領(lǐng)導(dǎo)班子多數(shù)為政治能手，相對(duì)經(jīng)濟(jì)管理水平差些，不少?zèng)]有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更沒有精力用于完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。主要體現(xiàn)在：缺乏嚴(yán)格的風(fēng)投決策審批機(jī)制，投資、開拓市場(chǎng)、擔(dān)保等審批機(jī)制不完善。缺乏關(guān)聯(lián)管控意識(shí)，國企部門多，分工細(xì)，很多問題的處理都是就事論事[3]。實(shí)際上，不少業(yè)務(wù)都是互聯(lián)的，這些關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營造成的損失更大。

5.內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

在信息化背景下，不少國企沒有建立適應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善。首先，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮其特有的監(jiān)督職能，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為一紙空文。其次，監(jiān)督評(píng)價(jià)職能不全。內(nèi)控是循環(huán)體系，以信息控制，反饋信息，再進(jìn)行控制，如此反復(fù)。建成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并不是一勞永逸的，還需要整套的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，督促其執(zhí)行。但是，多數(shù)國企由于未建成評(píng)價(jià)體系，因此難以獲得反饋信息并進(jìn)行整改。

四、信息化環(huán)境下國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化策略

1.建立一套與信息化環(huán)境相匹配的內(nèi)控體系

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，完善與國企內(nèi)資產(chǎn)保護(hù)相匹配的信息化內(nèi)控體系。首先，內(nèi)控體系的組織者由企業(yè)高管擔(dān)任，以確保內(nèi)控體系的權(quán)威性；其次，內(nèi)控體系的完善，需借用信息化技術(shù)，形成健全的信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)；最后，重視對(duì)內(nèi)控體系的監(jiān)督，推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度的建設(shè)[4]。

2.提升管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的，關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的經(jīng)營管控。作為管理層，是內(nèi)控制度執(zhí)行的第一人，肩負(fù)著內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)。因此，營造好的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，必須要提高其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，不斷更新內(nèi)控管理理念，增強(qiáng)其作為管理者的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，聘請(qǐng)專家學(xué)者定期對(duì)管理者灌輸新理念，講解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展的案例，提升管理者、職工等內(nèi)控意識(shí)，使他們重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，主動(dòng)參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)中去，能嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定處理好經(jīng)濟(jì)事務(wù)，執(zhí)行好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。在增強(qiáng)意識(shí)的同時(shí)，還需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。首先，注意修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使其更加適合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境。其次，根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)，找出容易出問題的地方，針對(duì)性地制定規(guī)章制度。最后，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，定期不定期地總結(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

3.執(zhí)行嚴(yán)格的信息操作與維護(hù)管理

信息化環(huán)境下，隨著信息化覆蓋面的擴(kuò)大，信息安全領(lǐng)域尤其是保密工作將面臨最大的挑戰(zhàn)。為確保國企內(nèi)會(huì)計(jì)信息的安全，應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的信息操作與維護(hù)管理，其重點(diǎn)在于計(jì)算機(jī)的安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、會(huì)計(jì)檔案控制等幾方面。計(jì)算機(jī)安全控制?？刂坪卯a(chǎn)房環(huán)境，注意消防、溫濕度、安全等方面的管理。做好關(guān)鍵硬件的備份，注意硬件設(shè)施的維護(hù)保養(yǎng)。軟件安全控制。購買專門會(huì)計(jì)軟件，保證軟件能強(qiáng)備份、快速恢復(fù)、自動(dòng)跟蹤。設(shè)置軟件使用權(quán)限，設(shè)密拒絕非授權(quán)用戶使用，避免出現(xiàn)泄密情況。會(huì)計(jì)檔案控制。根據(jù)國企特點(diǎn)，結(jié)合信息化環(huán)境，完善會(huì)計(jì)檔案控制制度。做好紙質(zhì)檔案歸檔，注意電子檔案?jìng)浞?，詳?xì)備份時(shí)間、內(nèi)容、地點(diǎn)等。加強(qiáng)輸出性檔案保管，以審核人、輸出人雙簽章方合法。網(wǎng)絡(luò)安全控制。針對(duì)易出風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立對(duì)應(yīng)措施，安裝殺毒軟件、網(wǎng)絡(luò)防火墻等，定期查殺病毒。做好網(wǎng)絡(luò)安全培訓(xùn)，聘請(qǐng)專業(yè)人員做好業(yè)務(wù)指導(dǎo)，講解信息技術(shù)原理、網(wǎng)絡(luò)安全等知識(shí)，制訂相應(yīng)的安全管理措施。

4.完善信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

在信息安全日趨復(fù)雜的大背景下，國企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)卻沒有將風(fēng)險(xiǎn)控制提高到應(yīng)有的重視程度，缺乏相應(yīng)的信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制成為國企財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。因此，健全完善的信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，很關(guān)鍵的一點(diǎn)，在于分析國企內(nèi)經(jīng)營管理潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從資金、資產(chǎn)、投資、籌資、存貨、產(chǎn)品等多方面整合信息，根據(jù)重要程度通過計(jì)算機(jī)建模成立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)庫。同時(shí)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)閾限值，一旦觸碰閾限值即發(fā)出預(yù)警。信息化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立，最理想的狀態(tài)，是能動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、重大決策，結(jié)合收益、成本等分析，選擇出有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法。

5.做好企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)

完善內(nèi)控監(jiān)督體系，重點(diǎn)發(fā)揮企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的作用。首先，做好事前審計(jì)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行之前，嚴(yán)格審計(jì)內(nèi)控所處環(huán)境，包括：軟硬件、信息系統(tǒng)、代碼等，確保內(nèi)控系統(tǒng)的安全、適用。其次，做好實(shí)時(shí)審計(jì)。審計(jì)各項(xiàng)信息的合法性、公允性，隨時(shí)查處舞弊行為。同時(shí)，依靠信息系統(tǒng)，審計(jì)內(nèi)控運(yùn)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)整改。最后，做好事后審計(jì)。審查輸入信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，檢查信息是否符合國家有關(guān)規(guī)定及是否遵守企業(yè)內(nèi)規(guī)章制度。同時(shí)，做好整體評(píng)價(jià)，提出整改意見?？傊?，嚴(yán)格事前、事中、事后審計(jì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，確保內(nèi)控系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

五、結(jié)論

信息化時(shí)代的來臨是不可逆的。就此，國企應(yīng)順應(yīng)時(shí)展潮流，利用好信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行優(yōu)化，以解決國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理存在的問題，促進(jìn)其進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：張娣 單位：海南省水文地質(zhì)工程地質(zhì)勘察院