行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制淺析

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摘要：行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有公益性和服務(wù)性特征。隨著新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位的全面施行，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制等的要求越來越高。然而會(huì)計(jì)核算過程中存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)處理的效率降低，阻礙著單位的發(fā)展，也給違規(guī)者帶來了可乘之機(jī)。由于行政事業(yè)單位的管理區(qū)別于企業(yè)，大多開展的是非營利性業(yè)務(wù)，單位的經(jīng)費(fèi)來源多數(shù)是財(cái)政預(yù)算收入，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往容易被忽視，如果不能準(zhǔn)確的識(shí)別和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能造成國家資源的浪費(fèi)。因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中起著重要的作用，單位的管理人員和會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)范，提高管理能力，充分利用信息化手段制定科學(xué)的防范措施，落實(shí)好單位的內(nèi)部控制。本文從闡述行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)進(jìn)行分析和討論，深入剖析風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后針對(duì)性的提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和改進(jìn)策略，以提高行政事業(yè)單位的公共職能，確保單位的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

1引言

規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高內(nèi)部控制管理水平是保障單位資金安全以及正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位運(yùn)行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)凸顯，如果行政事業(yè)單位發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響到本單位的工作效率和工作質(zhì)量，還會(huì)使政府的公信力受到影響，因此，建立和完善適合于本單位的會(huì)計(jì)制度是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要任務(wù)。在復(fù)雜的市場環(huán)境影響下，我國行政事業(yè)單位面臨諸如會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部監(jiān)督不到位等會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，所以，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)提高本單位行使行政職能和滿足公共服務(wù)需要的能力具有重大意義。在實(shí)踐中必須采取有效的措施并制定相應(yīng)的規(guī)范對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理中的問題進(jìn)行優(yōu)化和完善，以最大程度的保證行政事業(yè)單位的資金安全，有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

2.1有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和水平

會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算，顧名思義是指“核”與“算”，是全過程的記錄相關(guān)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和全部信息，并做好可靠性核對(duì)，使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更加真實(shí)完整；會(huì)計(jì)監(jiān)督是為使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的分析和糾偏，進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制可以提高單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與合法性。只有做好會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，直接關(guān)系單位的經(jīng)濟(jì)后果，是決策者的重要依據(jù)，因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以降低行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保單位持續(xù)健康發(fā)展。

2.2有助于維護(hù)國有資產(chǎn)安全與完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大多是國有資產(chǎn)，為了確保國有資產(chǎn)發(fā)揮其應(yīng)有的效能，單位必須采取有效的措施保證國有資產(chǎn)管理和使用的安全性，運(yùn)用專用系統(tǒng)指派專人管理，從購置、入庫到出庫、使用必須經(jīng)過全過程監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)固定資產(chǎn)及庫存材料賬目，做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符等精細(xì)化管理，及時(shí)摸清資產(chǎn)狀態(tài)，加快盤活閑置資產(chǎn)速度，防止資產(chǎn)被惡意挪用等。通過對(duì)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防控，可以切實(shí)提高國有資產(chǎn)的使用效率，實(shí)施最優(yōu)的資產(chǎn)配置方案，使資產(chǎn)穩(wěn)定、高效的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

2.3確保職權(quán)行使規(guī)范性和業(yè)務(wù)管理高效性

隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，利益關(guān)系的多樣化和職權(quán)范圍的不斷增加都使得其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。行政事業(yè)單位代表國家行使各項(xiàng)職權(quán)并提供社會(huì)公共服務(wù)，代表的是國家形象，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督可以使全體工作人員按規(guī)定行使職權(quán)，防止利用職權(quán)違法違紀(jì)，達(dá)到促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提升國家機(jī)構(gòu)的公眾形象和社會(huì)公信力的目的?？刂茣?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還可以提高單位業(yè)務(wù)管理的高效性，通過對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、監(jiān)控等工作，及時(shí)完善財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)運(yùn)行效率并提高單位的可持續(xù)發(fā)展的能力。

3行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

3.1會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確形成的風(fēng)險(xiǎn)

新政府會(huì)計(jì)制度已從2019年1月開始全面執(zhí)行，但很多行政事業(yè)單位還沒有及時(shí)適應(yīng)并做出調(diào)整，會(huì)計(jì)核算存在不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范等情況，如重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕預(yù)算會(huì)計(jì)、新舊制度之間銜接不緊密、年末結(jié)轉(zhuǎn)不全面等問題。新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存的雙分錄記賬體系。會(huì)計(jì)人員如果基礎(chǔ)工作存在問題或記賬隨意性大都將造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息難以真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。有些單位的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度了解不夠，年末填報(bào)相應(yīng)報(bào)表時(shí)為使數(shù)據(jù)通過審核，肆意調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)等，這些行為都會(huì)使單位的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.2制度管理不健全產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

建立健全單位管理制度是保證各項(xiàng)工作有序開展的前提，目前很多行政事業(yè)單位存在重工作業(yè)績輕制度管理的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為制度管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，而單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度管理重視程度又不夠，造成制度沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。有些行政事業(yè)單位雖然建立了制度，但在監(jiān)督執(zhí)行方面卻未能及時(shí)跟上，如預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位會(huì)造成財(cái)政資金的浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，收入支出管理制度缺失會(huì)造成貨幣資金安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理制度不完善會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，以上這些都可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益受損。

3.3內(nèi)控監(jiān)督不到位引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展使行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型多樣化，涉及的金額也不斷增大，如果行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的監(jiān)督力度不夠，就會(huì)使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，從而引發(fā)資金的流失和徇私舞弊等行為的發(fā)生。例如，有些合同的訂立需要公開招標(biāo)，但是單位并沒有落實(shí)好相關(guān)的執(zhí)行程序，存在虛報(bào)價(jià)格的情況；還有些是因會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定，報(bào)銷憑證資料不齊全，甚至挪用套取單位資金等而導(dǎo)致單位資金的流失。這些問題的出現(xiàn)既有單位自身內(nèi)控監(jiān)督不到位的原因，也有第三方審計(jì)巡查存在敷衍和走過場的情況，隨著國家審計(jì)、監(jiān)察力度的提高，對(duì)于這些違法亂紀(jì)的治理取得了一定的成果，但是依舊存在著問題。

4行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

4.1會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)與專業(yè)水平不高

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作因其與企業(yè)存在較大的差異往往容易被忽視，有些單位的財(cái)務(wù)工作是歸屬在綜合部門或辦公室等部門之下，有時(shí)將從未從事過財(cái)務(wù)工作的其他部門人員安排到會(huì)計(jì)崗位，由于其缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，經(jīng)他們核算的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能得到保證。新政府會(huì)計(jì)制度給會(huì)計(jì)核算體系和模式帶來的變革，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算難度增大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也更高，但目前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員普遍工作積極性不高，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，這些都阻礙了其會(huì)計(jì)專業(yè)水平的提高。

4.2重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

首先，單位管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范重視程度不夠，對(duì)會(huì)計(jì)工作程序不了解，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門就是辦理資金收付款業(yè)務(wù)和提供數(shù)據(jù)的部門，忽略自己是單位財(cái)務(wù)報(bào)告的第一責(zé)任人，不重視風(fēng)險(xiǎn)防范警示教育和監(jiān)督管理，使得風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展在單位內(nèi)部得不到各部門的理解與支持。其次，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)核算不精細(xì)和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題普遍存在，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)滯后，在面對(duì)復(fù)雜和棘手問題時(shí)缺少新知識(shí)的支撐，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患存在日益增大的可能，嚴(yán)重影響單位的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.3內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不全，監(jiān)督執(zhí)行弱化

國家相關(guān)政策要求單位實(shí)施的內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，但大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度未能落實(shí)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，沒有做到不相容崗位相分離，一人多崗且沒有安排定期輪崗，造成重要崗位之間缺乏相互制衡。有些單位委托第三方機(jī)構(gòu)為本單位編寫內(nèi)控制度，存在對(duì)單位情況了解不夠深入，使內(nèi)控流程在實(shí)際實(shí)施中受阻，不能達(dá)到預(yù)期的效果。在實(shí)踐中，單位即使建立了內(nèi)控制度，若沒有對(duì)其進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督落實(shí)也無法實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)的作用，例如，沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)控部門，沒有對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，沒有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建良好的防控機(jī)制等。因此，要想保證行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行到位，還須進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督管理制度。

4.4信息時(shí)代使會(huì)計(jì)工作面臨新挑戰(zhàn)

信息快速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的載體也不斷隨之變化，會(huì)計(jì)作為一種核算語言，經(jīng)歷了從手工記賬到會(huì)計(jì)電算化，再到如今的數(shù)字信息技術(shù)，核算流程越來越優(yōu)化，數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)越來越清晰易懂，在帶來便捷的同時(shí)也帶來了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，電子發(fā)票誕生后，由于其具有便捷、環(huán)保、低成本等諸多優(yōu)點(diǎn)而被廣泛使用，但卻給會(huì)計(jì)審核人員帶來了困難與負(fù)擔(dān)。由于電子發(fā)票可以無限重復(fù)打印，會(huì)計(jì)人員審核時(shí)如果不采取相應(yīng)的分辨措施則很難判斷其是否被重復(fù)報(bào)銷。另外，電子發(fā)票也給貪污舞弊提供了新的方式，很多行政事業(yè)單位對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)并不強(qiáng)，如果相關(guān)的制度管理跟不上，那么單位面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)非常大。

5行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

5.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)防范能力

大部分行政事業(yè)單位沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能給單位帶來的嚴(yán)重后果，主要源于單位領(lǐng)導(dǎo)層將注意力集中在考核、政績等履職方面，財(cái)務(wù)人員由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單的特點(diǎn)放松了對(duì)自己的要求而輕視風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想強(qiáng)化單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭樹立風(fēng)險(xiǎn)防控的導(dǎo)向，定期組織風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)并展開議題討論。其次，對(duì)重要崗位的工作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范警示教育，聘請(qǐng)外部專家向大家全面闡釋風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及危害，以此達(dá)到科學(xué)防范的目的。信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來在提升單位會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)也帶來了諸多新的風(fēng)險(xiǎn)，所以單位要引導(dǎo)全員提高安全意識(shí)，完善會(huì)計(jì)信息化管理機(jī)制，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)問題的處理，對(duì)出現(xiàn)問題的人員進(jìn)行追責(zé)從而提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

5.2完善內(nèi)控體系，確保執(zhí)行到位

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是行政事業(yè)單位各項(xiàng)規(guī)章制度有效實(shí)施和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開展的重要保證，規(guī)章制度是針對(duì)單位具體業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的行為依據(jù)，內(nèi)部控制是通過制度將實(shí)施措施與執(zhí)行程序串聯(lián)在各業(yè)務(wù)流程中的一套完整的運(yùn)轉(zhuǎn)體系。單位應(yīng)立足管理現(xiàn)狀，隨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷變化，對(duì)內(nèi)控制度及時(shí)做出調(diào)整。單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)控制度執(zhí)行，成立領(lǐng)導(dǎo)小組并帶頭監(jiān)督，可以在單位內(nèi)部組織內(nèi)控手冊(cè)文化宣講或采用不同的主題形式并配以真實(shí)案例講解因?yàn)楹鲆晝?nèi)控流程而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)控體系的觀念植入每個(gè)人。

5.3加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)技能

想要更好的控制行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)綜合能力起著關(guān)鍵性的作用，一支優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是提高單位財(cái)務(wù)管理能力和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。因此，要嚴(yán)格選人用人制度，結(jié)合單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)工作的要求，有針對(duì)性的補(bǔ)充新鮮血液。會(huì)計(jì)人員要樹立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，單位要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，使大家及時(shí)汲取最新的財(cái)會(huì)知識(shí)，多方位多角度的豐富業(yè)務(wù)技能。最后，定期安排輪崗，使每個(gè)人都成為部門的多面手，建立科學(xué)的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。

5.4健全外部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面防控

外部監(jiān)督機(jī)制主要包括以紀(jì)檢監(jiān)察為主導(dǎo)的財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門和以社會(huì)服務(wù)為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位要積極配合監(jiān)督部門及時(shí)將本單位的預(yù)算、決算、政府會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息公開，加強(qiáng)與外部監(jiān)督單位的信息溝通，對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患及早消除。審計(jì)事務(wù)所以其高精的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著重要的輔助作用，可以敏銳的發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，根據(jù)新政策及時(shí)糾正不合規(guī)、不合法的業(yè)務(wù)流程。行政事業(yè)單位需要根據(jù)各機(jī)構(gòu)提出的客觀評(píng)價(jià)意見及時(shí)整改，將事后監(jiān)督調(diào)整為事前、事中監(jiān)督，構(gòu)筑全方位的風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。

6結(jié)語

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制在行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中起了舉足輕重的作用，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，有效防御風(fēng)險(xiǎn)和不斷與時(shí)俱進(jìn)才能保證單位自身的健康發(fā)展?！皹I(yè)財(cái)融合”等各種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的涌出，使財(cái)務(wù)人員逐漸從日常核算向參與單位管理而轉(zhuǎn)變，核算被前置使單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)類型越來越多樣，這就需要行政事業(yè)單位充分結(jié)合自身的屬性和特點(diǎn)，建立全面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，運(yùn)用現(xiàn)代信息化手段以及培養(yǎng)具備高素質(zhì)的復(fù)合型人才，只有這樣才可以幫助單位進(jìn)一步提升管理水平，防范并化解重大風(fēng)險(xiǎn)，使行政事業(yè)單位更好的履行社會(huì)職能并滿足人民日趨復(fù)雜的社會(huì)服務(wù)需求，從而促進(jìn)整個(gè)國家行政管理與社會(huì)發(fā)展水平的提高。

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作者:李鑫 單位:國家體育總局自行車擊劍運(yùn)動(dòng)管理中心