醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制問題淺析

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摘要：內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本目的在于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，而且內(nèi)部控制體系在我國企業(yè)管理過程中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。本文的研究對象并非企業(yè)，而是醫(yī)院。對于醫(yī)院而言，內(nèi)部控制建設(shè)同樣具有重要意義。特別是在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，由于醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模龐大、現(xiàn)金收支較為頻繁，傳統(tǒng)的人工管理模式很容易出現(xiàn)紕漏，甚至造成一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對此進(jìn)行了探討，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)內(nèi)部控制；問題；對策

一、引言

內(nèi)部控制是一套相互銜接的嚴(yán)密系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)與單位的各項(xiàng)活動、各個(gè)部門進(jìn)行有效對接，可以較為全面地掌握單位各項(xiàng)活動的狀況，以及對應(yīng)的資源使用情況，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的解決措施。醫(yī)院需要注重內(nèi)部控制建設(shè)。一方面，事業(yè)單位管理改革正在有序推進(jìn)，同時(shí)新政府會計(jì)制度也在逐步實(shí)施，這些都對醫(yī)院的管理模式提出了新的要求。部分醫(yī)院的管理模式不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢，容易造成各種問題，因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而有效管控各種風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，醫(yī)院擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)收支活動頻繁，現(xiàn)金流量較大，這些特征使得醫(yī)院管理工作比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)疏漏，造成一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使醫(yī)院發(fā)展面臨困境。因此，醫(yī)院需要建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，對各項(xiàng)工作進(jìn)行有效管控，從而促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，會計(jì)內(nèi)部控制是其中的重要內(nèi)容。醫(yī)院有效開展財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，有助于高效使用各種資源，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展。但值得關(guān)注的是，會計(jì)內(nèi)部控制具有一定的特殊性。與其他管理活動相比，醫(yī)院的會計(jì)核算活動具有流程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)較高等特征，因而更加需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的相關(guān)保障作用?；谝陨匣狙芯克悸?，本文首先闡明了醫(yī)院完善會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義，然后分析了醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并針對相關(guān)問題提出了完善措施，最后對會計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑進(jìn)行了梳理與總結(jié)。

二、醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

通過上述分析，可以基本明確會計(jì)內(nèi)部控制在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要地位，因此，有必要分析醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義。

1.有利于提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力

風(fēng)險(xiǎn)承受能力關(guān)系到醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，而醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力會受到內(nèi)部管理能力的直接影響。其中，會計(jì)核算質(zhì)量直接關(guān)系到醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。部分醫(yī)院的會計(jì)核算工作不完善，會計(jì)核算方法不合理，造成資金資源浪費(fèi)或流失，加大了醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制工作，可以有效防范會計(jì)核算過程中各種風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。醫(yī)院可以將內(nèi)部控制措施融入會計(jì)核算流程，從而及時(shí)識別會計(jì)核算過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，并且采取有效的解決措施。醫(yī)院建設(shè)會計(jì)內(nèi)部控制體系，既有利于管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

2.有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力

財(cái)務(wù)管理能力反映了醫(yī)院對于財(cái)務(wù)資源的配置能力，有利于提升醫(yī)院的行業(yè)競爭力。會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理存在著天然的聯(lián)系，或者可以將會計(jì)核算視為財(cái)務(wù)管理工作的一部分，因此，會計(jì)核算工作成效直接影響到醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。財(cái)務(wù)管理涉及財(cái)務(wù)資源的配置工作，而進(jìn)行財(cái)務(wù)資源配置的重要依據(jù)就是會計(jì)核算結(jié)果?；诤侠砼渲秘?cái)務(wù)資源的相關(guān)需求，醫(yī)院也有必要提升會計(jì)核算效率。醫(yī)院加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，可以有效規(guī)范會計(jì)核算工作流程，對于保證醫(yī)院的賬實(shí)相符具有重要作用。因此，醫(yī)院加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

3.有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部控制能力

會計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制體系在會計(jì)核算工作中的直接體現(xiàn)，因此，會計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分。醫(yī)院重視會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于降低會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。另外，在醫(yī)院的日常運(yùn)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)常常會擴(kuò)散。某一個(gè)工作環(huán)節(jié)的微小風(fēng)險(xiǎn)，通過其他相關(guān)活動不斷擴(kuò)散，就有可能變成較大的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在會計(jì)核算工作中，因?yàn)獒t(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動都離不開會計(jì)核算工作的有效支持。因此，醫(yī)院加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提升醫(yī)院整體的內(nèi)部控制能力。

三、醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

醫(yī)院要想高效開展會計(jì)內(nèi)部控制工作，需要建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無論多么完善的內(nèi)部控制機(jī)制都無法發(fā)揮積極作用。但是，部分醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還存在一些問題，需要引起重視。首先，部分醫(yī)院對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。部分醫(yī)院的管理人員對會計(jì)內(nèi)部控制工作不太重視，對會計(jì)內(nèi)部控制的積極作用也不太了解，會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的資源投入不足，造成其他工作人員也不太關(guān)注相關(guān)工作，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后。其次，沒有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。部分醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會計(jì)內(nèi)部控制工作。財(cái)務(wù)部門的工作量較大，沒有精力開展會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，造成會計(jì)內(nèi)部控制工作成效不佳。

2.醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制活動有待優(yōu)化

內(nèi)部控制活動是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的主要環(huán)節(jié)，但是部分醫(yī)院的內(nèi)部控制活動有待優(yōu)化，存在信息化、自動化不足的問題。對于一些常規(guī)性、重復(fù)性的會計(jì)核算工作，可以通過自動化處理，減少人工操作，同時(shí)將更多人力投入重大風(fēng)險(xiǎn)管控工作，這樣有助于提高會計(jì)內(nèi)部控制的效率。但是部分醫(yī)院在內(nèi)部控制活動方面還需要加強(qiáng)。具體來說，醫(yī)院在會計(jì)內(nèi)部控制活動過程中，還存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r。比如，會計(jì)檔案管理存在不足，導(dǎo)致某些關(guān)鍵的會計(jì)檔案缺失、修改甚至毀損；會計(jì)核算與會計(jì)審核沒有實(shí)現(xiàn)崗位分離，存在審核不嚴(yán)的情況，導(dǎo)致賬實(shí)不符。會計(jì)內(nèi)部控制活動存在缺陷，對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

3.會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制有待優(yōu)化

要想保證會計(jì)內(nèi)部控制的有效性，需要加強(qiáng)監(jiān)督，避免內(nèi)部控制工作流于形式。但是，部分醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制還不完善，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，外部監(jiān)督缺乏約束力，造成監(jiān)督工作成效不足，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，造成會計(jì)內(nèi)部控制效果較差，難以滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。會計(jì)內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，可能造成醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制體系不完善，甚至導(dǎo)致醫(yī)院的整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，給醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展帶來較大的負(fù)面影響。

四、醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的改善對策

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，針對工作中存在的短板和不足，要認(rèn)真分析研究，采取有效措施解決問題，從而不斷提升會計(jì)內(nèi)部控制水平。

1.改善醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）醫(yī)院需要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，提升對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識。醫(yī)院管理層要發(fā)揮帶頭作用，主動學(xué)習(xí)會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，制訂詳細(xì)的工作計(jì)劃，并且加強(qiáng)工作落實(shí)，避免會計(jì)內(nèi)部控制工作流于形式。醫(yī)院的會計(jì)核算人員要承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任，加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，督促他們學(xué)習(xí)新政府會計(jì)制度、行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度等，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。其他部門的工作人員也要積極參與會計(jì)內(nèi)部控制，落實(shí)相關(guān)措施，嚴(yán)格管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免資金浪費(fèi)和流失。只有人人參與會計(jì)內(nèi)部控制，才能有效推動相關(guān)工作順利開展。（2）優(yōu)化會計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌，避免相關(guān)工作受到其他部門的干擾和影響。會計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)該由醫(yī)院管理者直接負(fù)責(zé)，這樣能夠促使其他工作人員也重視會計(jì)內(nèi)部控制工作，并且積極參與。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)需要完善制度，制訂工作計(jì)劃，明確工作措施和進(jìn)度，細(xì)化相關(guān)責(zé)任并落實(shí)到各部門和各崗位，加強(qiáng)溝通交流，形成管理合力，從而順利推進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制工作。

2.改善會計(jì)內(nèi)部控制活動

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院需要積極引入信息技術(shù)，提升醫(yī)院的信息化建設(shè)水平。醫(yī)院需要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，提升會計(jì)內(nèi)部控制工作水平。大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)自動化搜尋、自動化存儲、智能化分析等方面，具有明顯的優(yōu)勢，能夠有效提升工作效率。醫(yī)院將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入會計(jì)內(nèi)部控制流程，能夠提升會計(jì)核算、會計(jì)分析的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而保證會計(jì)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)性和有效性。（2）醫(yī)院可以利用信息技術(shù)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。對于重大風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行排查和歸納，并且針對重大風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的管控模塊，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制訂完善的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。通過積極應(yīng)用信息技術(shù)，醫(yī)院可以加強(qiáng)對重大風(fēng)險(xiǎn)的管控，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率，從而避免重大風(fēng)險(xiǎn)給醫(yī)院造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。醫(yī)院通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，查找財(cái)務(wù)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)識別關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動情況，并且形成報(bào)告，幫助管理人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)院需要定期召開研討會，討論會計(jì)核算和內(nèi)部控制工作。醫(yī)院加強(qiáng)信息化建設(shè)，能夠提升會計(jì)分析結(jié)果的可靠性，幫助各部門排查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化工作流程，避免微小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成重大風(fēng)險(xiǎn)。另外，醫(yī)院積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠加強(qiáng)對各部門的財(cái)務(wù)活動的有效管控，及時(shí)掌握資金使用方向和使用進(jìn)度，避免資金流失。

3.加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

（1）醫(yī)院要加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。醫(yī)院要對會計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面評價(jià)，真實(shí)反映各部門的工作成效。既要對會計(jì)內(nèi)部控制的全面性進(jìn)行評價(jià)，也要對會計(jì)內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評價(jià)，這樣可以避免評價(jià)工作流于形式。醫(yī)院要對內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制措施、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部監(jiān)督等進(jìn)行全方位考核，避免出現(xiàn)管理盲區(qū)。醫(yī)院要選擇科學(xué)合理的評價(jià)方法，利用適合的評價(jià)指標(biāo)，如財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量、資金使用效益等，對財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行全面評價(jià)，及時(shí)查找問題并采取措施。（2）保證監(jiān)督工作的動態(tài)性和實(shí)時(shí)性。醫(yī)院要將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保二者的工作目標(biāo)保持一致，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督作用。醫(yī)院要避免事后監(jiān)督的弊端和不足，完善全流程的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目論證、方案審核、資金使用、績效評價(jià)等環(huán)節(jié)，不斷完善各環(huán)節(jié)的監(jiān)督措施，保證監(jiān)督工作的動態(tài)性和及時(shí)性，這樣可以在第一時(shí)間就發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險(xiǎn)問題，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散和問題擴(kuò)大，給醫(yī)院運(yùn)營造成較大的負(fù)面影響。（3）加強(qiáng)業(yè)績考核。醫(yī)院要加強(qiáng)對各部門的會計(jì)內(nèi)部控制工作的考核，對照工作目標(biāo)和工作計(jì)劃，對工作業(yè)績進(jìn)行全面考核。通過業(yè)績考核，醫(yī)院可以掌握各部門的工作情況，并且落實(shí)獎懲措施。對于會計(jì)內(nèi)部控制工作成效較好的部門，要給予一定獎勵(lì)，并且優(yōu)先安排項(xiàng)目資金；對于工作成效不佳的部門，要進(jìn)行相應(yīng)處罰，同時(shí)嚴(yán)格管控資金安排。通過獎優(yōu)罰劣，能夠提升各部門參與會計(jì)內(nèi)部控制的積極性和主動性，提升會計(jì)內(nèi)部控制水平。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新醫(yī)改不斷推進(jìn)，居民對醫(yī)療服務(wù)的要求越來越高。醫(yī)院在運(yùn)營過程中面臨一些問題，尤其是在會計(jì)內(nèi)部控制方面。醫(yī)院需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，從而保證各項(xiàng)資源的合理分配，提升資金使用效率。具體而言，醫(yī)院需要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化會計(jì)內(nèi)部控制活動，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者:黃熒 單位:福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬人民醫(yī)院