會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制辨析

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當(dāng)前，會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩種常用方式也受到了1}‘泛關(guān)注。本文解釋了會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的具體含義，比較了兩者的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)兩者是互相促進(jìn)的協(xié)同關(guān)系，從會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的協(xié)同關(guān)系出發(fā)，提出要完善內(nèi)部控制以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行，要以會(huì)計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部控制，共同提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、引言

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生了許多財(cái)務(wù)欺詐事件，從著名的安然事件、綠諾科技財(cái)務(wù)舞弊事件到龍寶參茸為申請(qǐng)IP()報(bào)送虛假申請(qǐng)文件、江蘇保千里公司制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表以虛增利潤(rùn)，這些財(cái)務(wù)欺詐事件的頻繁發(fā)生引起了政府以及公眾對(duì)其的重視，僅在2018年上半年，上海證券交易所就處理了有關(guān)財(cái)務(wù)造假等違規(guī)行為的案件近6單，公司及其相關(guān)負(fù)責(zé)人均被予以紀(jì)律處分，上交所還對(duì)重大事項(xiàng)披露不及時(shí)、內(nèi)部控制存在重大缺陷等違規(guī)行為及時(shí)追責(zé)，共處理案件近2_5單。雖然政府部門(mén)對(duì)于這類事件給予了高度重視與嚴(yán)格處罰，但是許多企業(yè)仍然抱有僥幸心理，仍然提供虛假的財(cái)務(wù)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年-2018年共有83家控股企業(yè)因財(cái)務(wù)欺詐違規(guī)行為受到相關(guān)部門(mén)的嚴(yán)厲處罰，而證監(jiān)會(huì)發(fā)出的131項(xiàng)行政罰款中，至少有40家企業(yè)涉嫌年度報(bào)告欺詐，這些數(shù)據(jù)都直觀地體現(xiàn)了目前我國(guó)的財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題仍然嚴(yán)重，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下滑，真實(shí)性與可靠性受到挑戰(zhàn)，如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為了政府部門(mén)的難題。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的直接體現(xiàn)，是投資者、債權(quán)人等作出投資決策的關(guān)鍵依據(jù)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用，會(huì)計(jì)信息失真，造成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的紊亂，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展，而會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠完整有著重要作用。本文從頻繁發(fā)生的企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象出發(fā)簡(jiǎn)述了研究背景，總結(jié)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的具體含義，從相同點(diǎn)和不同點(diǎn)對(duì)兩者進(jìn)行了比較，并從兩者的協(xié)同關(guān)系出發(fā)，相互借鑒，提出了一些對(duì)策建議，以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐行為，促進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體含義

從20世紀(jì)60年代起，關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督究竟為何的問(wèn)題便一直爭(zhēng)論不休，總的來(lái)說(shuō)，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要有以下兩個(gè)方面:一是關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，即會(huì)計(jì)監(jiān)督是僅僅對(duì)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督還是對(duì)包括會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在內(nèi)的整體進(jìn)行監(jiān)督;二是關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體，即會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)察活動(dòng)，還是包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)等外部組織在內(nèi)進(jìn)行的監(jiān)督行為。首先，關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象問(wèn)題，絕大多數(shù)學(xué)者都把會(huì)計(jì)監(jiān)督視為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)信息欺詐的手段，我們采取大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)即會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的檢查監(jiān)督，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則不劃分到我們的監(jiān)督對(duì)象范疇中。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體問(wèn)題，我們借鑒利益相關(guān)者理論學(xué)者觀點(diǎn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的直觀體現(xiàn)，而且還是投資者、債權(quán)人等賴以作出財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的外部利益相關(guān)者發(fā)生損失，企業(yè)的外部利益相關(guān)者也應(yīng)當(dāng)擁有會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)組成的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行的監(jiān)督，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督指投資者、債權(quán)人、稅務(wù)審計(jì)等政府部門(mén)進(jìn)行的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。

三、內(nèi)部控制的具體含義

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種手段，其定義多種多樣，其中較為認(rèn)可的是i99z年coso委員會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的定義，其指出，內(nèi)部控制是為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性所實(shí)施的過(guò)程。企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中充滿著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制作為企業(yè)自我控制和自我約束的一種有效管理方法，可以通過(guò)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、加強(qiáng)預(yù)算管理、完善風(fēng)險(xiǎn)管理等方式控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。并且從coso的定義也可以看出內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性息息相關(guān)，即良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的比較

(一)相同點(diǎn)

i理論基礎(chǔ)相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制都建立在傳統(tǒng)的委托代理理論的基礎(chǔ)之上。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)分工逐漸涌現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，但是企業(yè)的所有者更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)期績(jī)效，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員則更偏愛(ài)短期績(jī)效和自身權(quán)益最大化，企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱和利益沖突會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而損害股東、債權(quán)人等團(tuán)體的利益。為了解決委托代理所帶來(lái)的問(wèn)題，企業(yè)需要一定的制約機(jī)制，而會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制便是常用的制約方式。z.目標(biāo)相同。從前文中提及的coso對(duì)內(nèi)部控制的定義中，我們可以了解到內(nèi)部控制的目標(biāo)即合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)。而通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體含義的深刻探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，兩者的目標(biāo)大致相同。首先，上交所、深交所等嚴(yán)格審查上市公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不合格、對(duì)外披露不規(guī)范的上市公司予以嚴(yán)肅處理這一外部監(jiān)督行為體現(xiàn)了保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的目標(biāo);其次，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員等嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而幫助經(jīng)理人員做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果;再其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按照企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表審查企業(yè)是否依法納稅，監(jiān)督企業(yè)的納稅情況，體現(xiàn)了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的目標(biāo)。

(二)不同點(diǎn)

1實(shí)施主體不同。本文借鑒了利益相關(guān)者理論的有關(guān)思想，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)包括兩部分，既包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，也包括股東、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)等外部組織。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種有效方法，主要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施，其主體主要是企業(yè)的內(nèi)部人員和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。因此，兩者的實(shí)施主體不同。

2.實(shí)施客體不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施客體包括兩方面:一是與企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，包括企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、發(fā)生的交易以及各類信息;二是與企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，包括企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、員工等企業(yè)人員。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的實(shí)施客體不同，在一定程度上，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以視為內(nèi)部控制的一部分。

3.實(shí)施方式不同。從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，其主要方式包括內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，主要對(duì)核算過(guò)程產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。而內(nèi)部控制其實(shí)施方式覆蓋面更J,.，包括組織結(jié)構(gòu)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等，不僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)施控制，還對(duì)其他影響企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行控制，內(nèi)部控制的范圍更從外部會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，目前政府加強(qiáng)了對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查，希望通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查，進(jìn)一步找到其所負(fù)責(zé)審計(jì)的企業(yè)違規(guī)行為，從側(cè)面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。而內(nèi)部控制一般不會(huì)涉及其他外部組織，僅在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)施控制。

五、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相互借鑒

會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制之間既有相同之處也有不同之處，兩者之間不是簡(jiǎn)單的替代關(guān)系而應(yīng)該是協(xié)同關(guān)系，內(nèi)部控制效果好的企業(yè)其會(huì)計(jì)監(jiān)督更易實(shí)施也更有效，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格的企業(yè)更易形成企業(yè)良好的內(nèi)部控制。而當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中財(cái)務(wù)欺詐事件頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下滑，阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制作為提升會(huì)計(jì)質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真的有效手段，應(yīng)當(dāng)充分利用他們之間的協(xié)同關(guān)系，互相借鑒，以更好地提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境，提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也是企業(yè)重要的管理活動(dòng)之一，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督都是在一定的內(nèi)部控制條件之下，內(nèi)部控制制度有效的企業(yè)，其會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行的也比較順利。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，才能建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督才能順利進(jìn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能提高。完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，可以從以下三個(gè)方面出發(fā):

1完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。一般而言，公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成，這些機(jī)構(gòu)之間相互聯(lián)系又相互制約，共同促進(jìn)企業(yè)資源分配的有效性，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。治理結(jié)構(gòu)不完善的企業(yè)，各方之間制約監(jiān)督機(jī)制不完善，企業(yè)內(nèi)的資源分配也失去了有效性，難以為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)公平公正的內(nèi)部環(huán)境，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。因此需要建立良好的治理結(jié)構(gòu)，可采取以下措施:①要避免“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高決策的科學(xué)民主性;②要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在公司治理中的核心地位，建立健全獨(dú)立董事制度，保持獨(dú)立董事的相對(duì)獨(dú)立性;③要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督。

2完善企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。企業(yè)完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配可以使得員工工作有章可循，各機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，管理層檢查工作層次清晰權(quán)責(zé)分明，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作具體到人，而且清晰的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配可以建立良好的溝通渠道，有利于將監(jiān)督意見(jiàn)反饋到每一個(gè)人，從而改進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。優(yōu)化企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，可采取以下措施:①應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的不同詳細(xì)劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)，部門(mén)設(shè)置要簡(jiǎn)單清晰，對(duì)于繁冗的部門(mén)及時(shí)取締或合并，各個(gè)部門(mén)之間既相互獨(dú)立又彼此制約;②要合理安排企業(yè)內(nèi)員工的權(quán)利與責(zé)任，做到有權(quán)必有責(zé)，對(duì)于權(quán)責(zé)分配要予以制度化法律化，使得監(jiān)督工作有章可循有法可依;③要建立暢通的溝通渠道，認(rèn)真聽(tīng)取員工的意見(jiàn)建議，提高機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)安排的科學(xué)性與公正性。

3重視內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)可以告知管理層企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)是否安全，幫助企業(yè)管理層及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)策略，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，有利于企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)仔，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)管理層要重視內(nèi)部審計(jì)的重要作用:①要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審i「工作的正常運(yùn)行;翻\粉②健全企業(yè)內(nèi)部審i}一的相關(guān)法律法規(guī)制度，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)盡快形成一套完整的法律體系，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)盡快完善相應(yīng)的規(guī)章制度，保證內(nèi)部審i「有良好的法律及制度保障;③提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力與素質(zhì)，多吸收審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審c1一人員的培訓(xùn)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審c1一人員的工作責(zé)了T-i}"

(二)以會(huì)計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向，優(yōu)化內(nèi)邵控制

當(dāng)前，市場(chǎng)竟?fàn)幦遮吋ち?，企業(yè)想要獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展需要穩(wěn)定有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)監(jiān)仔本身是內(nèi)部控制的一部分。此外，從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，如果外部會(huì)計(jì)監(jiān)仔不足，則企業(yè)自身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)較高，影響企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，外部會(huì)計(jì)監(jiān)仔是影響內(nèi)部控制效果的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)仔對(duì)于內(nèi)部控制具有重要影響，構(gòu)建以會(huì)i}一監(jiān)仔為導(dǎo)向的內(nèi)部控制具有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)仔，可以采取以下措施。i.建立健全會(huì)

1.一領(lǐng)域的法律法規(guī)體系。要完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)i}一領(lǐng)域的法律法規(guī)，除《會(huì)計(jì)法》這一基本法以外，其他配套的規(guī)范條例也需盡快完善，對(duì)于已經(jīng)出臺(tái)的法律規(guī)范要加強(qiáng)監(jiān)仔，確保各項(xiàng)規(guī)定貫徹落實(shí)，為會(huì)計(jì)監(jiān)仔提供法律保障。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)i「人員的培訓(xùn)教育。首先要加強(qiáng)會(huì)i}一人員專業(yè)技能的培訓(xùn)教育，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，熟知會(huì)i}一準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，避免在處理業(yè)務(wù)時(shí)犯錯(cuò)，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)教育，不僅要提升會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到違背法律后果的嚴(yán)重性，而且還要明確作為一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德，做一名遵紀(jì)守法的出色會(huì)計(jì)。

3.完善單位的內(nèi)部監(jiān)督制度。除國(guó)家規(guī)定的法律制度外，單位要結(jié)合自身情況，制定屬于自己的內(nèi)部監(jiān)督制度，并嚴(yán)格貫徹落實(shí)。L匕如要完善單位內(nèi)部的各項(xiàng)制度，如會(huì)計(jì)人員責(zé)任崗位制、不相容崗位制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等輔助制度，切實(shí)保障內(nèi)部監(jiān)督工作順利實(shí)施。此外，還要重視內(nèi)部審計(jì)的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的直觀體現(xiàn)，不僅可以幫助管理者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)策略，還可以幫助投資者等作出財(cái)務(wù)決策，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。因此，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息欺詐現(xiàn)象的再度發(fā)生受到了政府及公眾的1}‘泛關(guān)注。會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有著重要作用，并且這兩者之間并不是替代關(guān)系而是互相促進(jìn)的協(xié)同關(guān)系。要實(shí)現(xiàn)兩者的共同目標(biāo)，提升我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不能僅考慮一個(gè)方面，要將兩者結(jié)合起來(lái)綜合考慮，發(fā)揮出兩者協(xié)同效應(yīng)，相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)，以完善的內(nèi)部控制促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，以會(huì)計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部控制，提升我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者:楊卓琳 單位:中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院