企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的進(jìn)展與不足

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一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的進(jìn)展

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展來看，改革開放以來，我國(guó)的理論研究者和企業(yè)管理者總結(jié)出很多內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的經(jīng)驗(yàn)，這表明內(nèi)控問題已經(jīng)逐漸引起社會(huì)各界包括實(shí)務(wù)界和理論界的廣泛重視。中國(guó)政府的相關(guān)部門也積極地出臺(tái)一些和企業(yè)內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)，有力推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展。這些發(fā)展主要表現(xiàn)在5個(gè)方面：

1、企業(yè)內(nèi)控范圍不斷擴(kuò)大

企業(yè)的內(nèi)控范圍隨著內(nèi)控理論的不斷發(fā)展而逐漸擴(kuò)大。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不再局限于單純的會(huì)計(jì)研究，而是將范圍延伸至包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的整個(gè)企業(yè)大環(huán)境，重視企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。例如，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》一文明確表明：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)?！边@說明包含企業(yè)管理部門在內(nèi)的內(nèi)控環(huán)境對(duì)貨幣資金有著控制和管理的作用。后期出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更是創(chuàng)造性地表明內(nèi)控的實(shí)施機(jī)制應(yīng)該是以企業(yè)本身為主體、以政府的監(jiān)管為動(dòng)力、以中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作為重要的組成部分，三管齊下，各機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督、相互促進(jìn)。要求企業(yè)自身建立起健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，實(shí)施內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)機(jī)制，并將各個(gè)責(zé)任單位與全體職工實(shí)行內(nèi)控的情況歸入績(jī)效考察的評(píng)價(jià)體系；國(guó)務(wù)院的有關(guān)監(jiān)察部門有權(quán)利對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)控的詳細(xì)情況實(shí)行有效的監(jiān)督管理；明確企業(yè)能夠依照法律委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)本企業(yè)的內(nèi)控有效性，并且出具書面審計(jì)報(bào)告。

2、重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制強(qiáng)調(diào)安全性的同時(shí)，也側(cè)重提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著會(huì)計(jì)職能的逐步擴(kuò)大，現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究早已突破了過去的防弊查錯(cuò)的目的，強(qiáng)調(diào)不僅要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，還要注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，把會(huì)計(jì)審計(jì)工作放在內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出科學(xué)評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性意見，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

3、將外國(guó)經(jīng)驗(yàn)與本國(guó)國(guó)情相結(jié)合

既要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也要充分考慮到中國(guó)的國(guó)情。我國(guó)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定，能夠做到符合相關(guān)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際接軌，同時(shí)也能考慮到中國(guó)人的語(yǔ)言習(xí)慣、中國(guó)企業(yè)的發(fā)展歷史以及中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，使之在語(yǔ)言上便于理解，在實(shí)際中易于操作。

4、注重企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)

在企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范制定上，要注重內(nèi)部結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性。從我國(guó)已制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定來看，這些規(guī)定既重視了企業(yè)內(nèi)控法律的嚴(yán)密性，又考慮到企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的完整性，主要包括四個(gè)部分，即總則、一般性原則、主體內(nèi)容和附則，層次明晰，內(nèi)容嚴(yán)密。在整體結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上不斷與國(guó)際接軌，日漸趨向完美。

5、注重形式與內(nèi)容的結(jié)合

內(nèi)控規(guī)范要重視形式與內(nèi)容的結(jié)合，不僅要注重形式的完整性，還要重視內(nèi)容的實(shí)際性。我國(guó)所頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》基本上突破了之前內(nèi)控規(guī)范注重要素形式的先例，采取直接將規(guī)范細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體實(shí)質(zhì)。這些實(shí)質(zhì)內(nèi)容主要包括：實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、成本費(fèi)用、采購(gòu)付款、銷售收款等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)內(nèi)控。這些內(nèi)容能夠幫助我國(guó)逐漸形成較為系統(tǒng)、完整的內(nèi)控會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不足

我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)控雖然取得了一定成就，但和歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距，有著明顯的不足。這些不足主要體現(xiàn)為以下五點(diǎn)：

第一，從整體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范還沒形成系統(tǒng)，沒有較為成型的理論和規(guī)范體系。目前，雖然已頒布和實(shí)施了幾部與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的法律與規(guī)范，但從內(nèi)容上看理論性過強(qiáng)，在現(xiàn)實(shí)中操作起來較為困難，且就完整性而言，內(nèi)控規(guī)范還不能滿足處于快速發(fā)展階段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求。

第二，多方面的條件限制和影響了會(huì)計(jì)內(nèi)控的職能發(fā)揮。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員將工作中心落腳于日常的核算，從而忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控的職能發(fā)揮。這主要因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作者和管理者不能及時(shí)地更新觀念，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)部門職責(zé)模糊，監(jiān)督控制職能不明確，沒能真正地發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用。第三，會(huì)計(jì)工作者自身素質(zhì)不高，限制了內(nèi)控職能發(fā)揮。目前，我國(guó)有許多企業(yè)存在人員素質(zhì)低下，技能水平不高等問題。會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，很多會(huì)計(jì)人員欠缺企業(yè)管理理論知識(shí)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。

第四，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)。許多企業(yè)忽視內(nèi)控的重要作用，習(xí)慣依賴行政指揮，企業(yè)的高層管理者還存在家長(zhǎng)式的管理現(xiàn)象。甚至有的企業(yè)內(nèi)控制度僅僅只是一些零散的文件，并沒有真正落到實(shí)處，更談不上科學(xué)合理和相互銜接、相互制約。

第五，很多企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部的審計(jì)制度較為薄弱。我國(guó)有很大一部分企業(yè)沒有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)審制度。有的企業(yè)雖有建立會(huì)計(jì)審計(jì)制度，但制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮實(shí)際效應(yīng)。與此同時(shí)，還有一些企業(yè)的審計(jì)人員素質(zhì)低下，業(yè)務(wù)水平不過硬，不符合監(jiān)查工作需要。更有甚者，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員中飽私囊，以權(quán)謀私，利用職務(wù)之便私開銀行賬號(hào)，私設(shè)“小金庫(kù)”。這些情況直接或間接地導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控秩序混亂，管理體系出現(xiàn)漏洞。（本文來自于《吉林廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》雜志?！都謴V播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見.）

三、小結(jié)

由于上述種種原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控的制約“閘門”沒有辦法發(fā)揮它的應(yīng)有作用。為此，我國(guó)相關(guān)的職能部門、企業(yè)管理者和理論研究者都應(yīng)該更新觀念，提高會(huì)計(jì)的管理職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的全面提高。結(jié)語(yǔ)隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的飛速發(fā)展，長(zhǎng)期以來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理中扮演重要角色的會(huì)計(jì)也面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇和巨大挑戰(zhàn)。本文通過對(duì)中美兩國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況的對(duì)比及美國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展對(duì)我們的啟示的探討，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)踐的發(fā)展有些許意義。

作者：董毓偉 單位：長(zhǎng)春廣播電視大學(xué)