高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制

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一、我國高校科研經(jīng)費內(nèi)部會計控制中存在的主要問題

目前，我國高?？蒲薪?jīng)費管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時也給國家造成了巨大的經(jīng)濟損失。

（一）科研經(jīng)費管理中未樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識。近年來，高校頻繁參與各項科技活動，國家對高校科研經(jīng)費的投入也逐年增多，隨之而來的違規(guī)違法使用科研經(jīng)費的現(xiàn)象也時有發(fā)生，例如違規(guī)套現(xiàn)、利用高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管漏洞假冒學(xué)生名義領(lǐng)取勞務(wù)費等，導(dǎo)致科研經(jīng)費并未完全用于科研項目本身。究其原因，一是高?？蒲薪?jīng)費支配過程監(jiān)管缺失。很長一段時間以來，高校科研經(jīng)費存在變相私有化的情況，高校管理部門對科研經(jīng)費業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識不強?？蒲薪?jīng)費落實到位以后扣除相應(yīng)管理費用，余下經(jīng)費則交由科研課題小組進行支配，在一定程度上過分放大了科研資金的支配權(quán)力。二是高?？蒲薪?jīng)費管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經(jīng)建立起科研經(jīng)費的相關(guān)管理制度，但實用性、可操作性不強，僅僅對部分科研經(jīng)費開支范圍作出書面解釋，對于具體執(zhí)行步驟以及違反制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未作出明確規(guī)定，致使管理制度形同虛設(shè)。

（二）科研經(jīng)費管理中的預(yù)算管理存在缺陷。目前，我國高?？蒲薪?jīng)費在預(yù)算管理過程中對預(yù)算支出尚無科學(xué)的定額與標(biāo)準(zhǔn)，對科研項目的申報沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，流于形式。例如針對各項報銷業(yè)務(wù)，忽視了對科研經(jīng)費具體使用情況的有效分析與評估。財務(wù)部門只能片面了解一段時間內(nèi)資金的收支與結(jié)余情況，無法對成本進行全面核算，對科研資金的狀態(tài)、結(jié)構(gòu)不能形成系統(tǒng)分析，資金使用效益更無法考核，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費預(yù)算不準(zhǔn)確、財務(wù)信息存在缺陷，使得高?？蒲薪?jīng)費管理水平發(fā)展受阻。

（三）高?？蒲薪?jīng)費審計監(jiān)督工作存在疏漏，力度也有待加強。第一，高校科研人員對內(nèi)部審計工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計工作順利開展。第二，高校審計部門屬于學(xué)校二級單位之一，與學(xué)校其他部門均存在一定聯(lián)系，外部審計與之相比獨立性更強，這也是內(nèi)部審計部門審計工作中的主要缺點。第三，目前我國高校內(nèi)部審計缺乏對科研經(jīng)費使用效益及合理性的評估分析，過于注重事后審計，且審計力度深度不到位，審計報告實際價值不大。第四，內(nèi)部審計方法落后，人員素質(zhì)參差不齊。高校內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長期有效溝通機制，難以對材料設(shè)備以及相關(guān)管理費用的支出是否合理做出準(zhǔn)確預(yù)判。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計普遍采用以賬目為基礎(chǔ)的審計方法，很少運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，加之審計人員憑借主觀經(jīng)驗辦事，對風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用更無從談起。第五，在我國高校對科研經(jīng)費管理普遍采用“課題制”，但在實際工作中要證明各項支出均用于科研課題難度較大，也給審計工作造成困難。

二、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制措施

（一）樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識。

1.建立完善經(jīng)濟責(zé)任制。對科研經(jīng)費進行科學(xué)管理離不開制度的保障，因此建立完善可操作的經(jīng)濟責(zé)任制是避免問題發(fā)生的最佳方式。財政部、教育部此前聯(lián)合規(guī)定，高校在進行科研經(jīng)費管理與使用過程中，要明確財務(wù)部門、科研管理部門以及科研項目負責(zé)人三方的職責(zé)與權(quán)限。各高校的主要領(lǐng)導(dǎo)必須對經(jīng)濟責(zé)任制引起重視并加以落實，科研管理部門切實負責(zé)科研項目管理工作，有義務(wù)配合財務(wù)部門進行科研經(jīng)費管理有關(guān)事宜；高校財務(wù)部門應(yīng)加強科研經(jīng)費財務(wù)管理與會計核算，協(xié)助指導(dǎo)科研項目負責(zé)人對科研經(jīng)費進行合理預(yù)算，同時發(fā)揮監(jiān)督職能，確保在預(yù)算范圍內(nèi)合理使用經(jīng)費，在科研項目全部結(jié)束時對該項目進行決算審查；科研項目的經(jīng)費預(yù)算與決算則由項目負責(zé)人落實，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定來使用經(jīng)費，且有義務(wù)配合相關(guān)單位的監(jiān)督審查，按規(guī)定辦理科研項目結(jié)題和結(jié)賬手續(xù)，并負責(zé)承擔(dān)關(guān)于該科研項目經(jīng)費的一切法律與經(jīng)濟責(zé)任。

2.建立內(nèi)部授權(quán)審批制。加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制，除建立經(jīng)濟責(zé)任制外還需要配套建立完善的科研經(jīng)費內(nèi)部授權(quán)審批制度，以此來明確劃分授權(quán)審批的責(zé)任、內(nèi)容及權(quán)限等。同時建立緊急重大事項會簽制度與集體決策，由相關(guān)負責(zé)人和部門進行聯(lián)合審批。各管理部門在業(yè)務(wù)辦理、職責(zé)行使過程中應(yīng)嚴格遵照授權(quán)審批范圍，禁止超標(biāo)和越權(quán)審批。通過這一制度能盡量減少人為主觀意識帶來的不良后果，確保預(yù)算有效執(zhí)行，防止濫用職權(quán)。

（二）完善預(yù)算管理制度。

1.財務(wù)人員參與經(jīng)費預(yù)算編制。要完善科研經(jīng)費預(yù)算管理制度，必須讓財務(wù)人員參與到科研項目的經(jīng)費預(yù)算編制工作中來。讓其運用專業(yè)眼光與理論知識，結(jié)合以往高?？蒲许椖拷?jīng)費的使用情況來協(xié)助有關(guān)項目負責(zé)人進行科研經(jīng)費預(yù)算編制，確?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算編制更為全面合理、注重細節(jié)。

2.加強控制預(yù)算執(zhí)行過程。運用會計軟件能輔助實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程控制的目標(biāo)，以某財務(wù)管理系統(tǒng)軟件為例，可以根據(jù)項目預(yù)算書的內(nèi)容對各項經(jīng)費支出予以額度設(shè)置，當(dāng)該科研項目進入報賬程序時，財務(wù)工作人員輸入支出科目即可，而相應(yīng)的額度限制則會自動提示，對超支現(xiàn)象予以控制，嚴格把關(guān)資金的使用方向。由于高?？蒲薪?jīng)費管理有其自身特點，因此許多會計軟件除去基礎(chǔ)功能之外還能生成項目分析、科目分析以及預(yù)算分析等諸多財務(wù)分析表格，提高了會計信息質(zhì)量及可信度。

3.建立健全預(yù)算支出績效評價管理機制。各高校財務(wù)部門應(yīng)對科研經(jīng)費的具體使用情況進行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹?，并且對各類財?wù)報表數(shù)據(jù)予以篩選分析，兼顧考慮高校教學(xué)工作與科研工作的資源共享、費用合理分攤的最佳方案，推進高?？蒲薪?jīng)費成本核算；同時弄清楚科研投入與實際收益的比例，對該項目的效益效率等情況作出系統(tǒng)的科學(xué)評估，使得科研資源利用實現(xiàn)最優(yōu)化。

（三）提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量。提高高校內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量，從根本上轉(zhuǎn)變觀念，為科研項目經(jīng)費管理提供服務(wù)，促進其良性發(fā)展，適時采用定期或者不定期抽查方式加強監(jiān)察力度，并進行常態(tài)監(jiān)督。提高審計頻率，將監(jiān)督步驟提前，將傳統(tǒng)的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱蒲薪?jīng)費的合法合規(guī)性審計，項目執(zhí)行過程中的合理有效性審計，便于盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理中存在的問題，保證科研資金安全。高校的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，并及時采取有效措施防止損失進一步擴大，嚴格處理有關(guān)責(zé)任人，確保審計監(jiān)督職能落實到位，保證高校內(nèi)部審計獨立不受干擾。與此同時，高校應(yīng)逐步向?qū)徲嫛巴獠炕鞭D(zhuǎn)型，聘請有資質(zhì)的審計機構(gòu)及其他相關(guān)單位對高?？蒲薪?jīng)費使用情況進行監(jiān)督審計，合理利用外部審計經(jīng)驗以及專業(yè)人員較強的分析觀察能力來發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計過程中存在的缺陷，從而提高審計質(zhì)量。

（四）加強高校審計隊伍建設(shè)。優(yōu)秀的審計人員需要具有豐富的工作經(jīng)驗和學(xué)識，具備基本職業(yè)技能和職業(yè)道德。加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制的首要任務(wù)是選拔和培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)和工作能力強的內(nèi)部審計人員，提高審計人員入行門檻，要求取得相應(yīng)從業(yè)資格證書后方可上崗，確保審計質(zhì)量。應(yīng)注重對審計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)和相關(guān)職業(yè)教育。通過建立完善的人才培養(yǎng)體系，與高校財務(wù)和科研部門緊密配合，實現(xiàn)對科研經(jīng)費的有效管理。

三、結(jié)論

綜上所述，高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制質(zhì)量的高低關(guān)系著科研項目能否高效順利進行。高?？蒲薪?jīng)費管理部門應(yīng)摒棄重事后審計，輕事前預(yù)算、監(jiān)督的工作模式?？茖W(xué)合理的內(nèi)部會計控制措施包括高校自身樹立經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險防范意識、完善預(yù)算管理制度、提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量和加強審計隊伍建設(shè)，只有這樣才能確?？蒲许椖恳?guī)范執(zhí)行和科研經(jīng)費有效運作。

作者：佟慶鵬 單位：遼寧石油化工大學(xué)計劃財務(wù)處