高職院校加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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一、我國高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和存在問題

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控存在薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，加上對(duì)內(nèi)部控制的理解不正確，造成了控制制度建設(shè)的不完善。主要表現(xiàn)在:

1．由于沒有專門針對(duì)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)制度指導(dǎo)，高職院校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全;

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、范圍、約束對(duì)象尚不全面。近年來，高等學(xué)校在招生、就業(yè)、辦學(xué)、采購、工程項(xiàng)目建設(shè)等活動(dòng)過程中，出現(xiàn)了亂收費(fèi)、貪污、挪用公款、攜巨款外逃、用公款炒股等違法違紀(jì)現(xiàn)象;

3．部分高職院校印鑒和重要票據(jù)管理混亂，會(huì)計(jì)、出納職責(zé)不分;

4．部分高職院校缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，資產(chǎn)配置不合理，對(duì)外投資缺乏論證與可行性分析。

5．很多高職院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有真正落實(shí)到位，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度，高職院校近年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件，很多都與內(nèi)部控制機(jī)制薄弱，管理上存在漏洞有關(guān)。

(二)預(yù)算管理薄弱。部分高職院校預(yù)算存在三個(gè)方面的問題:一是預(yù)算的編制缺乏論證，科學(xué)性不強(qiáng)、內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng);二是預(yù)算編制滯后，財(cái)政布置的預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部預(yù)算在編制時(shí)間和編制范圍上都不一致，多數(shù)學(xué)校需要做兩次預(yù)算;三是在預(yù)算的執(zhí)行上，沒有建立相應(yīng)的跟蹤評(píng)價(jià)制度。責(zé)任審計(jì)難以開展。高職院校屬于小型社會(huì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則無法得到充分發(fā)揮，同時(shí)又受到現(xiàn)行制度、規(guī)定等各方面的影響，導(dǎo)致審計(jì)失去了其應(yīng)有的監(jiān)督作用。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是先離后審，審任脫節(jié)。這種離任審計(jì)，是事后審計(jì)，對(duì)查出的問題不好處理，審計(jì)結(jié)論也難以落實(shí)，審計(jì)容易走過場(chǎng);二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難，特別是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，因此難以做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)效果不佳。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)不高。部分高職院校會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)較低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、考評(píng)及晉升等沒有形成一套完善的制度，也沒有經(jīng)常性對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，加上財(cái)務(wù)人員自身對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不夠深入全面，不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)高職院校在快速發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，同時(shí)內(nèi)部崗位職責(zé)混亂，不能做到不相容職務(wù)相分離，有的會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益而迎合領(lǐng)導(dǎo)意圖，編造虛假會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、如何完善我國高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

(一)完善高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于高職院校而言，控制環(huán)境主要包括科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)、組織管理結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、職業(yè)道德環(huán)境、人員素質(zhì)等，控制環(huán)境是高職院校內(nèi)部控制的核心部分，為實(shí)現(xiàn)高職院校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。

(二)強(qiáng)化預(yù)算控制。高職院校預(yù)算是指根據(jù)高職院校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算控制要求高職院校加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)的管理控制，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)決算差異，采取措施改進(jìn)，確保預(yù)算的剛性執(zhí)行。

(三)嚴(yán)格業(yè)務(wù)程序控制。對(duì)于每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)制定業(yè)務(wù)規(guī)范或流程，主要包括:

1．貨幣資金會(huì)計(jì)控制。包括貨幣資金的收入和支出控制，是高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn):(1)要求高職院校必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定依法組織收入，各項(xiàng)收入全部納入預(yù)算;(2)要求高職院校必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn);(3)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)必須分離。

2．實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。高職院校的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量多、金額大、分散領(lǐng)域廣、管理難度大。通過貫徹財(cái)物并重的原則，從資產(chǎn)的購置、保管、盤點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相分離、非保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)實(shí)物、定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查等一系列控制措施，從根本上保證實(shí)物資產(chǎn)的安全完整。

3．對(duì)外投資會(huì)計(jì)控制。重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序，對(duì)重大投資合作項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制項(xiàng)目投資建議書，組織有關(guān)部門和專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和投資效益論證。同時(shí)，對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行跟蹤管理。

4．采購與付款環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制。針對(duì)單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象，導(dǎo)致單位資金流失，采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)是對(duì)采購決策的控制，必須加強(qiáng)采購與付款的會(huì)計(jì)控制，完善請(qǐng)購、審批、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個(gè)人都不能獨(dú)立決定采購的品種、數(shù)量和價(jià)格，必須形成采購環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機(jī)制。

5．籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)控制。在籌資過程中，合理確定籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，完善籌資決策程序，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金合理、高效使用。

6．工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理存在的問題突出表現(xiàn)在新校區(qū)的建設(shè)上，高職院校應(yīng)建立工程項(xiàng)目的崗位責(zé)任制和授權(quán)批準(zhǔn)制度，從而明確職責(zé)權(quán)限和審批權(quán)限。同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包、工程進(jìn)度款的支付、竣工結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，堅(jiān)決地遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

(四)完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系?，F(xiàn)階段高職院校內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保持一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平。高職院校應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別及分析等措施，來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制。電算化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言，是控制范圍更大、控制程序更復(fù)雜的綜合性控制。目前部分高職院校的內(nèi)部控制大多停留在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的稽核上，內(nèi)控制度陳舊，因此應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制，充分考慮會(huì)計(jì)電算化條件下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和監(jiān)督問題，另外，應(yīng)加強(qiáng)票據(jù)在電算化方面的管理。

(六)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督控制相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門進(jìn)行的檢查監(jiān)督。此外，大部分高職院校都設(shè)有二級(jí)財(cái)務(wù)，高職院校一級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定相應(yīng)的制度對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督管理。

三、結(jié)語

可見，在新形勢(shì)下，高職院校應(yīng)該從重投入輕管理、重外部經(jīng)費(fèi)爭(zhēng)取輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的錯(cuò)誤觀念中擺脫出來，認(rèn)真抓好高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使高職院校走上一條健康的建設(shè)和發(fā)展道路，高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全是一個(gè)適應(yīng)、調(diào)整、再適應(yīng)、再調(diào)整的循環(huán)往復(fù)的發(fā)展過程，只有不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，才能從源頭和制度上懲治腐敗、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高高職院校的財(cái)務(wù)管理水平。

作者：林惠云 單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處