我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

以當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院發(fā)展情況來看，有很多會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)文憑或?qū)I(yè)職稱，甚至有些會(huì)計(jì)“半路出家”，沒有會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低。近年來，很多年輕的高素質(zhì)、高水平會(huì)計(jì)人員加入到醫(yī)院的會(huì)計(jì)和審計(jì)隊(duì)伍中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有所提高。但是由于平時(shí)的工作繁忙，醫(yī)院極少為他們提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，沒有更多學(xué)習(xí)新知識(shí)的時(shí)間，缺乏工作中的主動(dòng)創(chuàng)新性及責(zé)任感，甚至有些會(huì)計(jì)人員無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，主觀弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力

一方面是內(nèi)部監(jiān)督，是醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，可以協(xié)助醫(yī)院管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及工作目標(biāo)的確定是出于單位自身挖掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。但相當(dāng)部分的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視醫(yī)院內(nèi)審，認(rèn)為多此一舉，有些領(lǐng)導(dǎo)是為了自身的考慮，認(rèn)為限制了自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利。大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審都是走走形式，涉及的內(nèi)容不痛不癢，只為應(yīng)付上面的檢查和職工代表大會(huì)的問責(zé)。根本無法發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用；另一方面是外部監(jiān)督。目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

（三）我國(guó)醫(yī)院信息化系統(tǒng)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨新的挑戰(zhàn)

隨著信息化的不斷發(fā)展，如今的財(cái)會(huì)人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數(shù)財(cái)會(huì)人員只停留在應(yīng)用層面，即懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的財(cái)務(wù)人員很少，他們對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)如何更規(guī)范、更高效提不出合理的建議。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）齊抓共管，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

醫(yī)院管理層要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度有深刻的認(rèn)識(shí)和重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提。醫(yī)院的內(nèi)部控制不是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的事情，而是涉及到醫(yī)院的各個(gè)方面，需要全院職工齊心協(xié)力、共同執(zhí)行。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做起，醫(yī)院的一切管理工作，都要從建立和健全內(nèi)部控制入手，醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不能超出內(nèi)部控制之外。

（二）實(shí)行不相容職務(wù)相分離

不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。只有明確崗位職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，不由同一部門或同一人辦理同一業(yè)務(wù)的全過程，才能分清責(zé)任、獎(jiǎng)罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實(shí)施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（三）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)不僅要確定合理的會(huì)計(jì)核算程序、科學(xué)的會(huì)計(jì)憑證制度、完整的賬簿登記制度和周全的財(cái)產(chǎn)清查制度，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督，對(duì)重要崗位進(jìn)行定期輪換和交接，以減少風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成良性循環(huán)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制

認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，設(shè)立單獨(dú)科室，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性、權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)從過去的內(nèi)部監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉治雠c評(píng)價(jià)，尤其將管理與效益作為今后審計(jì)工作的重點(diǎn)。在審計(jì)方法上，應(yīng)避免事后審計(jì)的弊端，改為事前審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)醫(yī)院的全過程管理與全方位監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題并積極解決，以提高會(huì)計(jì)信息的有效性，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高管理者和執(zhí)行人員的素質(zhì)

我國(guó)醫(yī)院一方面應(yīng)增強(qiáng)關(guān)鍵人員和相關(guān)人員人員的福利待遇，授予更高的權(quán)利。另一方面還應(yīng)建立針對(duì)相關(guān)人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保相關(guān)人員工作規(guī)范、正確實(shí)施；另外應(yīng)加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不勝任者予以堅(jiān)決撤換。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從而確保我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制得到自上而下的切實(shí)貫徹，真正落實(shí)到實(shí)處。

（六）加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制新突破

隨著我國(guó)醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的加快，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍應(yīng)用，要求對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會(huì)計(jì)信息安全、可靠。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)時(shí)監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)形勢(shì)變化和醫(yī)院發(fā)展需要，開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院要建立電子信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

作者：邱宏 單位：南通市腫瘤醫(yī)院