衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制論文

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一、我國衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制工作不受重視，衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏實施內(nèi)部會計控制的環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是有效實施內(nèi)部會計控制的前提，而內(nèi)控意識是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。只有衛(wèi)生行政事業(yè)單位的工作人員具有內(nèi)控意識，才能在實際工作中自覺遵守內(nèi)部會計控制制度。但是實際上，衛(wèi)生行政事業(yè)單位的很多領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識，他們沒有認(rèn)識到內(nèi)部會計控制制度的重要性，只是看重任期內(nèi)單位的發(fā)展、忽略效率的提高，甚至根本不了解內(nèi)部會計控制。他們認(rèn)為單位所需的資金主要來源于財政資金，只需要按照規(guī)定和需要編制預(yù)算，不需要進(jìn)行內(nèi)部會計控制，所以很多單位經(jīng)費(fèi)支出超過預(yù)算。而會計工作人員僅僅從事的是記錄、核算的工作，沒有參與到衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理或者重大決策中，財務(wù)監(jiān)督只存在于形式，并沒有得到落實和執(zhí)行。

（二）衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒有健全的內(nèi)部會計控制制度，職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)

國家正在對行政事業(yè)單位進(jìn)行改革，編制內(nèi)名額越來越少，所以很多單位在建立內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部會計控制部門時，監(jiān)督的范圍沒有全部覆蓋單位生產(chǎn)經(jīng)營過程的各項環(huán)節(jié)和所有崗位的工作人員，內(nèi)部會計控制工作上人員的職能分配和崗位設(shè)置不科學(xué)，很多單位一人負(fù)責(zé)多個崗位的工作，甚至兼職不相容的崗位。例如，在個別單位會計和出納崗位由同一個人擔(dān)任。固定資產(chǎn)記賬人員和保管人員，業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人和決策人，這些崗位并沒有按照內(nèi)部控制制度要求相互分離制約，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的管理很混亂，使用效率低，賬實不符、會計信息質(zhì)量低等問題。

（三）預(yù)算管理薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部會計控制時沒有充分利用預(yù)算控制

雖然目前衛(wèi)生行政事業(yè)單位已經(jīng)加強(qiáng)了預(yù)算管理，但是由于行政事業(yè)單位所需資金來自于財政撥款，預(yù)算管理仍然相對薄弱。首先，在預(yù)算編制階段，經(jīng)常沒有對項目進(jìn)行調(diào)研，而是簡單地依據(jù)之前的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況來申請財政資金，大部分資金沒有細(xì)化到具體的項目，導(dǎo)致后來實際辦理業(yè)務(wù)時資金收支不能按照預(yù)算進(jìn)行。其次，單位內(nèi)部沒有具體到人員的預(yù)算約束，缺乏明確的審批金額，難以控制資金的支出。最后，由于沒有科學(xué)地編制預(yù)算，因此實際執(zhí)行時資金的收支情況和預(yù)算不符，頻繁地調(diào)整預(yù)算，預(yù)算控制喪失了約束控制力，內(nèi)部會計控制難以利用預(yù)算管理達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督控制的目的。

（四）內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，缺乏外部監(jiān)督

一些衛(wèi)生行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門沒有得到單位的支持和重視，缺乏對整個單位財務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督與控制。而在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)，衛(wèi)生行事業(yè)單位要受到財政部門、審計部門等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但是這些部門缺乏相互的溝通和資源共享，沒有形成外部監(jiān)督的合力。外部監(jiān)督部門重點關(guān)注財政撥款的使用過程是否合法合規(guī)，忽略對被監(jiān)督單位內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。甚至，如果外部監(jiān)督部門查出問題，處罰往往看重人情，損害了法律的威嚴(yán)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位缺乏外部監(jiān)督，同時內(nèi)部監(jiān)督又不完善，因此內(nèi)部會計控制工作不能順利開展。

二、加強(qiáng)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建議

是否建立并有效執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度，影響整個衛(wèi)生行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理的效率和未來的發(fā)展水平。國家目前正日益深化財政改革，衛(wèi)生行政事業(yè)單位需要不斷加強(qiáng)財務(wù)管理改革和內(nèi)部控制制度建設(shè)，加快建立科學(xué)完善合理的管理模式，提高效率，更好地實現(xiàn)社會公共效益。針對目前內(nèi)部會計控制工作中存在的上述問題，衛(wèi)生行政事業(yè)單位可以參考以下建議，不斷改善內(nèi)部會計控制工作。

（一）單位內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的意識，培育良好的內(nèi)

部會計控制實施環(huán)境單位領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計控制工作中負(fù)主要責(zé)任，對單位財務(wù)報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度實施的有效性負(fù)責(zé)，所以，首先他們需要增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識，重視單位內(nèi)部會計控制工作。而企業(yè)的財務(wù)人員作為內(nèi)部會計控制工作的實際執(zhí)行人員，他們具有了內(nèi)部控制意識能夠使單位內(nèi)部會計控制制度有效實施。提高財務(wù)人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高他們的理論基礎(chǔ)。財務(wù)人員需要熟悉本單位業(yè)務(wù)流程，熟練掌握會計核算工作，同時還要具有強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識，認(rèn)真對待工作，履行崗位職責(zé)。在提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，要對財務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高他們的綜合素質(zhì)，防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保證國有資產(chǎn)和財政資金的安全。

（二）建立科學(xué)合理的財務(wù)管理制度和內(nèi)部會計控制制度

要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，完善制度是保障和前提。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的具體情況，逐步完善和強(qiáng)化內(nèi)部會計控制，分析業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，細(xì)化崗位責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求確定不相容的崗位，明確各個部門和崗位的責(zé)任，不相容崗位要互相制約和監(jiān)督，形成約束制衡。衛(wèi)生行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會計控制工作過程中要重點關(guān)注重大對外投資、重要項目、重大資產(chǎn)處置和資金收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行過程。在完善內(nèi)部會計制度的同時，也要不斷改善企業(yè)的財務(wù)制度，規(guī)范衛(wèi)生行政事業(yè)單位會計工作的同時也利于內(nèi)部會計控制制度的有效實施，減少單位資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算的控制和約束作用

衛(wèi)生行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)其社會公共效益，根據(jù)其業(yè)務(wù)，二編制資金、財務(wù)的年度總體計劃就是進(jìn)行全面預(yù)算。衛(wèi)生行政事業(yè)單位的全面預(yù)算要求單位的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動都按照所編制的預(yù)算進(jìn)行，這樣有助于實施內(nèi)部會計控制。首先，要嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算，細(xì)化預(yù)算，對預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)說明，定員定額地分配單位的經(jīng)費(fèi)性支出。對于項目的專項經(jīng)費(fèi)，在預(yù)算約束的基礎(chǔ)上，結(jié)合未來發(fā)展需要，適當(dāng)分配。而在預(yù)算執(zhí)行階段，要按照預(yù)算實施計劃，準(zhǔn)確詳細(xì)記錄項目和業(yè)務(wù)的實際情況，將工作落實到具體的部門和責(zé)任人，對于未能完成工作的部門和員工要進(jìn)行適當(dāng)處罰，分析原因，防止舞弊行為，全程監(jiān)督預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的財政資金收支的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的效力，結(jié)合內(nèi)部和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計工作是衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。衛(wèi)生行政事業(yè)單位不僅要提高內(nèi)部監(jiān)督的意識，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計不能僅僅起到發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)問題的作用，同時還要促進(jìn)單位進(jìn)行財務(wù)管理和內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。衛(wèi)生行政事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計工作，保證其獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計部門的地位，分配專職人員才可以保證內(nèi)部審計人員可以獨(dú)立進(jìn)行審計工作，使得單位的內(nèi)部控制和會計工作盡快實現(xiàn)制度化和規(guī)范化。對于衛(wèi)生行政事業(yè)單位的管理部門來說，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，加強(qiáng)對衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督，分析管理上存在的問題和漏洞，從而促使衛(wèi)生行政事業(yè)單位不斷地改善內(nèi)部會計控制工作。結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣才能形成合力，充分發(fā)揮對衛(wèi)生行政事業(yè)單位監(jiān)督作用。

三、結(jié)論

建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使制度能夠得到有效實施，不僅僅只需要制定制度或者工作規(guī)范，而內(nèi)部會計控制工作也不只是單位財務(wù)人員或者內(nèi)部審計人員的工作內(nèi)容和工作責(zé)任，而涉及到整個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和全體工作人員的工作過程，對單位的業(yè)務(wù)活動各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制。從衛(wèi)生行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)到會計工作人員，平時需要關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化和會計發(fā)展動態(tài)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，并結(jié)合實際情況不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部會計控制工作，從而實現(xiàn)對單位內(nèi)部控制與單位長期發(fā)展、外部環(huán)境變化相適應(yīng)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位不同于一般企業(yè)，隨著國家不斷深化對經(jīng)濟(jì)體制的改革，衛(wèi)生行政事業(yè)單位也將面臨越來越激烈市場競爭和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部會計控制的實施非常重要。為了實現(xiàn)衛(wèi)生行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行和長期發(fā)展，要不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，建立健全內(nèi)部會計控制，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

作者：郭巖 單位：富?？h疾病預(yù)防控制中心