行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題思考
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[摘要]
當(dāng)前，行政事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)操作中，因控制環(huán)境的變化等因素，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能不顯著，且在某種程度上已形成了問(wèn)題。強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可謂一任重而道遠(yuǎn)的工作，牽涉行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與每一過(guò)程,其不但是制定一項(xiàng)制度抑或完成一個(gè)固定的操作,也不僅限制在某人、某環(huán)節(jié)、抑或某個(gè)載體的控制,同時(shí)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行的動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與控制。作為行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作者,一定要緊密關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài),關(guān)注控制理論創(chuàng)新與機(jī)制創(chuàng)新,同時(shí)結(jié)合形勢(shì)需求對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以動(dòng)態(tài)調(diào)整,進(jìn)而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制,促進(jìn)控制創(chuàng)新,力圖內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同行政事業(yè)單位的發(fā)展及至?xí)r代需求相適應(yīng)。
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策
行政事業(yè)單位屬于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，可謂我國(guó)政策、公共事務(wù)及服務(wù)的執(zhí)行者與實(shí)施者，具有獨(dú)特的地位和作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于行政事業(yè)單位管理工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，可謂單位內(nèi)部管理工作的可靠保障。行政事業(yè)單位作為獨(dú)特的單位，與企業(yè)不同,具有本身的特點(diǎn)，尤其是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之背景下，其建設(shè)也面對(duì)著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，當(dāng)前，行政事業(yè)單位盡管逐步開(kāi)始借助構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以強(qiáng)化管理，抵御風(fēng)險(xiǎn)?？稍谠诂F(xiàn)實(shí)操作中因控制環(huán)境的變化和政府預(yù)算制約機(jī)制的薄弱以及欠缺嚴(yán)瑾的會(huì)計(jì)控制體系等因素，進(jìn)而造成許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能不顯著，且在某種程度上已形成問(wèn)題。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立完善也頗顯極其重要。為確其的正常運(yùn)行，不僅應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起完善的內(nèi)控制度，而且愈加應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部控制滿足時(shí)展需要并與時(shí)俱進(jìn)!
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可謂現(xiàn)代企業(yè)管理理論的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之基本目標(biāo)即為了確保行政事業(yè)單位每一項(xiàng)資金的健康順利運(yùn)行。[1]行政事業(yè)單位盡管并非以盈利做目的的企業(yè)，可單位內(nèi)部要構(gòu)建行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度以達(dá)到社會(huì)效益為宗旨，相較企業(yè)內(nèi)控制度，其發(fā)展空間范圍較小。可是，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)管理者大政方針的決策都是建立在一定的思考依據(jù)上，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位的建設(shè)有著關(guān)鍵性作用。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與不足
(一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄
內(nèi)部控制意識(shí)可謂內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)的關(guān)鍵性因素之一,唯有擁有良好的內(nèi)部控制意識(shí),方能構(gòu)建起健全的內(nèi)部控制制度同時(shí)推動(dòng)其有效實(shí)行。[2]可在分析探討中發(fā)覺(jué),行政事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)較為淡薄。一部分單位管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵性認(rèn)識(shí)不充分,往往只注重事業(yè)的發(fā)展、忽略內(nèi)部管理,及至缺少對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的基本掌握。一些管行政事業(yè)單位理者誤把財(cái)政工作方面之部門(mén)的預(yù)算控制看成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作注重程度不夠,忽略其控制監(jiān)督作用。同時(shí)財(cái)務(wù)工作者控制意識(shí)弱化,也未確立崗位責(zé)任制約機(jī)制,平時(shí)監(jiān)督與控制工作執(zhí)行不到位,欠缺基本控制意識(shí)。
(二)崗位設(shè)置缺乏合理性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)不高
行政事業(yè)單位實(shí)行編制上崗，由于編制名額局限，所以在崗職員人數(shù)少，許多行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)控制制度時(shí)，崗位設(shè)定不科學(xué)，未把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫徹落實(shí)至行政事業(yè)單位全部職員。除此之外，許多行政事業(yè)單位有一人占多崗、互相之間無(wú)聯(lián)系的崗位兼職等問(wèn)題，及至出現(xiàn)把會(huì)計(jì)職務(wù)、出納職務(wù)、資產(chǎn)管理職務(wù)等均由一人擔(dān)當(dāng)，致使行政事業(yè)單位管理產(chǎn)生問(wèn)題，許多職員身兼數(shù)職，不具備精力與能力去從事好本職工作，還有一些職員目光短淺，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之重要性認(rèn)識(shí)不充分，以為有也可無(wú)也可，反正行政事業(yè)單位不依托盈利為目的，無(wú)需精準(zhǔn)的搞好財(cái)務(wù)工作，因此，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂等現(xiàn)象非常突出。
(三)內(nèi)部控制制度不健全，控制流程體系不完善
1.內(nèi)部控制制度不健全。部分行政事業(yè)單位未針對(duì)自身每一環(huán)節(jié)、每一部門(mén)構(gòu)建出相應(yīng)的規(guī)章制度，未涉及全部的部門(mén)與職員，未融會(huì)到每一領(lǐng)域與每一操作過(guò)程，部門(mén)之間欠缺有效的協(xié)調(diào)與牽制，進(jìn)而導(dǎo)致管理上的脫離，出現(xiàn)漏洞，致使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制工作混亂，核算不可靠而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.控制流程體系不完善。行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制流程較為簡(jiǎn)單，不具備預(yù)知性。同時(shí)在許多行政事業(yè)單位仍反映出控制不合理，及至有的產(chǎn)生了經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷先通過(guò)會(huì)計(jì)審核之后再由領(lǐng)導(dǎo)審批的行為，此分明違背了相關(guān)規(guī)定，屬不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制辦法。
(四)預(yù)算控制短板
1.單位內(nèi)部并未針對(duì)每一責(zé)任部門(mén)成員的責(zé)任預(yù)算予以制約,也未構(gòu)建明確的費(fèi)用支出與批復(fù)金額權(quán)限控制制度。
2.預(yù)算編報(bào)較粗糙,未細(xì)化至具體項(xiàng)目。
3.預(yù)算缺乏計(jì)劃、不科學(xué)合理,預(yù)算整合追加次數(shù)過(guò)多,資金利用欠缺預(yù)見(jiàn)性,弱化了預(yù)算的制約控制力。
(五)審計(jì)職能薄弱，監(jiān)督機(jī)制不完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求，每個(gè)單位通常都要設(shè)置專職或兼職內(nèi)審稽核工作者，按期稽核和審査監(jiān)督單位財(cái)務(wù)收支是否合法、真實(shí)?？僧?dāng)前大部分行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)清査未構(gòu)成制度，清査的期限和程序均不確定。其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)，職能薄弱。
三、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
(一)進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)
1.提升單位管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。行政事業(yè)單位管理者對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整及內(nèi)部控制制度是否合理、有效擔(dān)當(dāng)責(zé)任,在行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)處于主導(dǎo)地位且擔(dān)負(fù)主要責(zé)任。
2.加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作者控制責(zé)任意識(shí)。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作者的控制責(zé)任意識(shí)可推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。具體可注重如下幾方面工作內(nèi)容:
(1)強(qiáng)化對(duì)單位財(cái)會(huì)工作者素質(zhì)的前期控制,提升工作職員錄用標(biāo)準(zhǔn),杜絕無(wú)證職員上崗。
(2)加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)會(huì)工作者崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育,讓其掌握熟練的會(huì)計(jì)核算水平,清楚行政事業(yè)單位之業(yè)務(wù)流程,增強(qiáng)崗位責(zé)任意識(shí)。
(3)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德與反腐敗教育,讓其充分了解會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的極大危害性,自覺(jué)履行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,進(jìn)而規(guī)避營(yíng)私舞弊行為的出現(xiàn),不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。
(二)進(jìn)一步提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的整體素質(zhì)
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門(mén)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)工作者培訓(xùn)選拔等機(jī)制，力圖建立一支優(yōu)良的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在原來(lái)的基礎(chǔ)之上增加了經(jīng)濟(jì)管理整個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)管理力度，及時(shí)處理了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)中發(fā)生的一部分失誤問(wèn)題，因此，行政事業(yè)單位要由業(yè)務(wù)技能、知識(shí)水平綜合素質(zhì)入手，培養(yǎng)出一批執(zhí)行監(jiān)督有力的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍。
(三)進(jìn)一步建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
完善制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵性保障。[3]構(gòu)建完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并責(zé)任細(xì)化,尤其是強(qiáng)化對(duì)較弱環(huán)節(jié)與關(guān)鍵性崗位的控制,實(shí)現(xiàn)制度管人,責(zé)任落實(shí)到人,構(gòu)成一個(gè)在內(nèi)部控制模式、控制技術(shù)、控制手段等方面有章可循之全面具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。明確哪部分崗位與職務(wù)屬于不相容崗位職務(wù),同時(shí)確立規(guī)定每一個(gè)機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)權(quán)限,讓不相容崗位及職務(wù)之間互為監(jiān)督、約束,從而構(gòu)成行之有效的制衡機(jī)制。對(duì)控制流程的控制予以強(qiáng)化，結(jié)合規(guī)定的程序?qū)嵤徟?。在具體分工方面，不可獨(dú)立由一人全權(quán)擔(dān)責(zé)完成一項(xiàng)任務(wù)，必須由其他機(jī)構(gòu)人員參與至其中，宗旨在于限制權(quán)力，防止腐敗行為滋生。
(四)進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算控制
1.行政事業(yè)單位在預(yù)算制定方面,應(yīng)當(dāng)不斷改革預(yù)算模式與預(yù)算編制方法。在采取現(xiàn)有的部門(mén)預(yù)算和零基預(yù)算的前提下,適量納入績(jī)效預(yù)算模式。
2.行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,要嚴(yán)格遵循制度履行,杜絕主觀上的隨意。預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)法制意識(shí),嚴(yán)瑾依據(jù)制度辦事,防止團(tuán)體舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(五)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督機(jī)制
1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用。針對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)可謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的關(guān)鍵性構(gòu)成部分之一。我們不但應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念,而且應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)施改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)不該僅僅為單獨(dú)的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)人,同時(shí)要成為助推改革的使者。進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)層次,強(qiáng)化其權(quán)威性與獨(dú)立性,促成其制度、規(guī)范化，此可謂我國(guó)行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理之當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用,不但要提升內(nèi)審職能的地位,維持其同被審計(jì)機(jī)構(gòu)之獨(dú)立性,而且應(yīng)安排專職人員,保證內(nèi)部審計(jì)工作者單獨(dú)行使職權(quán)。
2.完善外部監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)國(guó)家而言,應(yīng)當(dāng)有效發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)部門(mén)抑或社會(huì)中介部門(mén)的權(quán)威性與監(jiān)督作用,強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度構(gòu)建的監(jiān)督與指導(dǎo),防止行政事業(yè)單位管理工作者濫用職權(quán)而給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健康運(yùn)行帶來(lái)影響,助推單位構(gòu)建完善既有的制度,找出單位管理方面存在的漏洞,進(jìn)而推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的履行。因此,只有借助內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督密切融合,構(gòu)成合力,才能愈加有效地發(fā)揮其于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)當(dāng)中的監(jiān)督考核作用。綜上所述，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可謂一任重而道遠(yuǎn)的工作，牽涉行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與每一過(guò)程,其不但是制定一項(xiàng)制度抑或完成一個(gè)固定的操作,也不僅限制在某人、某環(huán)節(jié)、抑或某個(gè)載體的控制,同時(shí)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行的動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與控制。所以,作為行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作者,一定要緊密關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài),關(guān)注控制理論創(chuàng)新與機(jī)制創(chuàng)新,同時(shí)結(jié)合形勢(shì)需求對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以動(dòng)態(tài)調(diào)整,進(jìn)而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制,促進(jìn)控制創(chuàng)新,力圖內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同行政事業(yè)單位的發(fā)展及至?xí)r代需求相適應(yīng)。
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作者：顧春紅 單位：鹽城市財(cái)政局