銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制研究

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摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國金融在自由化、創(chuàng)新化、國際化過程中，金融業(yè)會計風(fēng)險問題日益突出。如何完善金融機(jī)構(gòu)尤其是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部會計控制體系，是一項重要的課題。本文以江西省某大型銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為調(diào)查對象，在深入研究該行內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，洞察內(nèi)部會計控制構(gòu)建和執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，旨在提出完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系、防范系統(tǒng)性資金風(fēng)險、提高會計部門管理水平的對策建議。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；內(nèi)部會計控制；研究

一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系的內(nèi)涵及研究意義

（一）內(nèi)部會計控制的定義

內(nèi)部會計控制的概念產(chǎn)生于制度控制階段。1934年美國《證券交易法》最早提出了“內(nèi)部會計控制”的概念。隨著信息時代的來臨，內(nèi)部會計控制可定義為實施控制的主體運用會計信息對資金運動進(jìn)行的控制，是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起成為財務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。

（二）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系的含義

結(jié)合銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的特點，其內(nèi)部會計控制體系的定義可表述為：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)管理層為實現(xiàn)既定的財務(wù)計劃目標(biāo)和防范金融風(fēng)險，會計人員（部門）通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標(biāo)等對資金運動或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等進(jìn)行指導(dǎo)、督促和約束，確保財務(wù)計劃目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。本文將銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系的內(nèi)涵表述為以下幾個方面：（1）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制目標(biāo)包括：一是防范經(jīng)營風(fēng)險；二是保障資產(chǎn)安全、會計記錄的完整真實和經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范；三是為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效益提供合理保證。（2）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系的主體包括：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計部門及運用會計信息對資金運動進(jìn)行控制的其他有關(guān)決策部門、內(nèi)審部門、監(jiān)管當(dāng)局和外部審計機(jī)構(gòu)。（3）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系的客體是其全部經(jīng)營活動所涉及的資金運動。

（三）研究意義

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是我國金融體系的重要組成部門，在國家經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，在支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面也有不可替代的位置。健全的內(nèi)部會計控制體系不僅有助于保證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，也有助于其遵循法律和法規(guī)制度，保證會計財務(wù)信息可靠，減少意外損失，降低財務(wù)風(fēng)險，提升自身信譽度。完善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系對于加強(qiáng)其經(jīng)營管理效益、提高會計信息透明度、防范會計資金風(fēng)險有著重要的作用。因此，研究銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制體系具有一定的現(xiàn)實意義。

二、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)存在的問題

本文以江西某大型銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為調(diào)查對象，以調(diào)查問卷的形式了解其內(nèi)部會計控制體系的現(xiàn)狀。

（一）內(nèi)部會計控制環(huán)境方面

調(diào)查問卷結(jié)果顯示，該金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制環(huán)境總體較好，領(lǐng)導(dǎo)層較為重視，各項內(nèi)控制度和措施落實較為到位。但調(diào)查問卷的作答情況也反映了部分單位普遍存在的一些問題。

1.會計人員對內(nèi)部會計控制的重視程度不夠。不少會計人員認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部會計控制就是用條條框框束縛自己的手腳，不利于創(chuàng)新發(fā)展。在實際工作中往往存在重業(yè)務(wù)拓展，輕風(fēng)險防范；重短期收益，輕長期發(fā)展；重外部監(jiān)管，輕內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制文化建設(shè)相對滯后。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、營業(yè)制度以及依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制的貫徹執(zhí)行有賴于內(nèi)部控制文化建設(shè)的支持和維護(hù)。調(diào)查顯示，51.21%的人認(rèn)為有良好的內(nèi)控文化，32.31%的人認(rèn)為有較好的內(nèi)控文化，35.64%的人認(rèn)為基本有內(nèi)控文化，10.15%的人認(rèn)為無內(nèi)控文化。這說明在內(nèi)部控制文化建設(shè)方面，該金融機(jī)構(gòu)尚未給予足夠的重視。另外，企業(yè)文化氛圍形成的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，以及重視和加強(qiáng)對員工培訓(xùn)教育。然而調(diào)查問卷結(jié)果顯示，該金融機(jī)構(gòu)對員工的培訓(xùn)和教育不夠重視。新的會計規(guī)章制度實施時，有高達(dá)35.35%的人是通過自學(xué)來理解的。這可能會造成部分會計人員對新規(guī)章制度的理解有偏差，加大了會計業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險和資金損失風(fēng)險。對于日常的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有20.07%的會計人員不能每年至少參加一次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有4.1%的會計人員要隔上三年以上才有一次培訓(xùn)機(jī)會。另一方面，該金融機(jī)構(gòu)存在教育手段軟化的問題，忽視對違規(guī)違法人員的硬性處罰教育，存在有法不依、違法不究的現(xiàn)象。有2.34%的會計人員指出所在單位會計人員違反規(guī)章制度時，不完全按規(guī)章制度處罰，負(fù)責(zé)人酌情處罰；有1.37%的會計人員指出不處罰，僅作口頭警告。同時，內(nèi)控工作激勵機(jī)制較為缺乏，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)沒有采取有關(guān)的激勵措施，調(diào)動不了管理層、內(nèi)部審計部門、會計部門等參與者的積極性。

3.會計規(guī)章制度實施成效有待提高。會計規(guī)章制度是會計人員的業(yè)務(wù)操作準(zhǔn)繩和至高法典，會計規(guī)章制度的實施效應(yīng)直接影響著內(nèi)部控制制度的完善程度。調(diào)查顯示，關(guān)于當(dāng)前的會計規(guī)章制度是否有沖突和矛盾，有1%的人認(rèn)為是有矛盾的；當(dāng)前的會計規(guī)章制度是否有盲區(qū)，有2%的人認(rèn)為有盲區(qū)；從日常工作的角度看，當(dāng)前的會計規(guī)章制度是否有不盡合理之處，有2.2%人認(rèn)為不盡合理；當(dāng)內(nèi)部會計規(guī)章制度亟待完善時，是否及時修訂，69.82%的人表示及時修訂，并廢止那些舊規(guī)章制度，有3.59%的人表示很少修訂，現(xiàn)行很多規(guī)章制度已過時，許多做法僅按慣例來實施。從調(diào)查結(jié)果來看，該金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行上級行和本單位的會計規(guī)章制度與實際會計工作還存在一定的矛盾和沖突，存在盲區(qū)或不盡合理之處，有些規(guī)章制度還亟待完善和修訂。同時，會計人員對會計規(guī)章制度的遵守和執(zhí)行的嚴(yán)肅性有待加強(qiáng)。

4.強(qiáng)制休假和崗位輪換制度執(zhí)行有待加強(qiáng)。會計部門是直接接觸財務(wù)資金的重要崗位，對會計人員實行強(qiáng)制休假和崗位輪換制度是一項重要的內(nèi)部控制措施。然而，由于金融機(jī)構(gòu)會計部門工作任務(wù)重、人手偏緊，這項制度的執(zhí)行往往不能落實。調(diào)查顯示，79.52%的人表示所在單位嚴(yán)格執(zhí)行了強(qiáng)制休假制度，17.46%的人表示一般實施，1.95%表示不大實施，1.07%表示不實施。對強(qiáng)制休假的統(tǒng)計表明，2014年沒有休假的會計主管占比為11%，沒有休假的一般會計人員占比為10.7%。同時，對會計崗位輪崗情況的調(diào)查結(jié)果顯示，會計人員輪崗的機(jī)會較少，在會計部門工作十年以上才有輪崗機(jī)會的人占比為33.77%。

（二）內(nèi)部會計控制措施方面的問題

調(diào)查結(jié)果顯示，該金融機(jī)構(gòu)依法制定會計制度，建立會計控制系統(tǒng)的內(nèi)控措施，能有效防范財務(wù)資金風(fēng)險，以確保管理方針和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。但從問卷作答情況來看，部分單位存在會計業(yè)務(wù)活動授權(quán)制度和不相容會計崗位職責(zé)分離制度的執(zhí)行力度不夠等現(xiàn)象。

1.會計業(yè)務(wù)活動未嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制。雖然目前絕大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)認(rèn)識到實施內(nèi)部會計控制措施對自身經(jīng)營與風(fēng)險防范的重要性，但由于對內(nèi)部控制的理論認(rèn)識不夠全面，造成部分會計人員在日常業(yè)務(wù)操作中存在僥幸心理，疏于對控制措施的嚴(yán)格執(zhí)行。

2.不相容會計崗位職責(zé)分離制度執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。不相容會計崗位職責(zé)分離制度是內(nèi)部控制制度的一項關(guān)鍵措施，能有效形成監(jiān)督合力，防范會計風(fēng)險。調(diào)查問卷中涉及的主要問題有：部分金融機(jī)構(gòu)會計人員疏于對不相容會計崗位職責(zé)分離制度的執(zhí)行，存在未經(jīng)授權(quán)代班或代班混亂的現(xiàn)象，容易形成資金風(fēng)險隱患。

（三）對會計處理的全過程監(jiān)督力度不大

中國人民銀行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求對會計賬務(wù)處理過程實施事前監(jiān)督、事中審核和事后監(jiān)督。但在部分金融機(jī)構(gòu)會計實踐中，監(jiān)督制度執(zhí)行得并不理想。事前監(jiān)督和事中審核表面上做了，但執(zhí)行得不嚴(yán)。還有很多金融機(jī)構(gòu)沒有事后監(jiān)督，會計監(jiān)督的職能沒有得到很好的發(fā)揮。另外，有些金融機(jī)構(gòu)管理者疏于對會計工作的監(jiān)督管理。

三、完善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制的對策建議

（一）改善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境

一是構(gòu)建內(nèi)部控制文化制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因此，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度，才能使之成為人們的行為規(guī)范，得到有效地貫徹執(zhí)行。二是建立激勵與約束機(jī)制。為保證會計人員規(guī)范操作，防范會計財務(wù)風(fēng)險，充分調(diào)動會計人員工作的積極性，建立激勵約束機(jī)制，對會計人員進(jìn)行必要的物質(zhì)獎勵與精神獎勵不失為一種較好的內(nèi)部控制方式。具體方式可以體現(xiàn)在會計人員招聘、錄用、考核和晉升等方面，以及推行會計管理責(zé)任制，即對從事會計管理工作的領(lǐng)導(dǎo)干部就其應(yīng)負(fù)的職責(zé)實行責(zé)任制。

（二）加大內(nèi)控措施實施效應(yīng)

一是要強(qiáng)化會計核算的內(nèi)部控制，使其準(zhǔn)確及時地反映金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動，遵循審慎的會計原則，確保賬、表的真實性和完整性。對會計賬務(wù)堅持賬賬、賬據(jù)、賬款、賬表及內(nèi)外賬核對相符，同時根據(jù)制度要求對不同賬務(wù)應(yīng)采取每日核對或定期面對面勾對的辦法，還要建立和完善外部對賬制度，定期上門對賬。二是會計部門應(yīng)通過信息的甄別、傳遞和處理，監(jiān)控各項業(yè)務(wù)操作，并重視事前的會計風(fēng)險分析和預(yù)測，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)。對會計賬務(wù)處理的全過程要實行監(jiān)督，即事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。三是創(chuàng)新內(nèi)部會計控制手段，為確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和安全性，必須制定和執(zhí)行各種標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)程。如：建立完備的機(jī)房管理制度、建立日志自動監(jiān)控記錄等。

（三）加大監(jiān)督檢查力度

一是加強(qiáng)稽核監(jiān)督，尤其是要加強(qiáng)對權(quán)力的稽核監(jiān)督。建立金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人年審和離任審計制度，年終由稽核部門對基層行的年度經(jīng)營管理、制度執(zhí)行、工作績效等情況進(jìn)行全面審計。二是對基層行實行常規(guī)、重點和不定期的突擊檢查，基層行要對所轄營業(yè)網(wǎng)點進(jìn)行系統(tǒng)性、經(jīng)常性的檢查，對案件高發(fā)的單位和易發(fā)的崗位增加檢查頻率，突出會計風(fēng)險性和效益性監(jiān)督。三是通過軟件開發(fā)，將內(nèi)部會計控制的規(guī)定編入程序，由軟件程序進(jìn)行控制，以此滿足管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求。同時，對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實行會計委派制，以有效防止會計信息失真，提高基層行會計核算質(zhì)量，為基層行提供有效的會計監(jiān)督。四是建立重大風(fēng)險信息溝通與報告路徑、責(zé)任與處理機(jī)制，確保內(nèi)部會計控制重大風(fēng)險信息傳遞順暢和應(yīng)對及時。

（四）借鑒西方商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗

西方許多商業(yè)銀行有先進(jìn)的內(nèi)部控制制度值得學(xué)習(xí)，具體內(nèi)容有：一是嚴(yán)密有效的組織結(jié)構(gòu)和獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；二是完善的會計控制體系，會計部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，因此國外許多商業(yè)銀行都賦予會計主管或財務(wù)總監(jiān)以特別的權(quán)力和地位；三是相互獨立的業(yè)務(wù)部門和明確的職責(zé)，要求每項業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與記錄、核算和管理；四是嚴(yán)格的授權(quán)審批程序，每一項交易一定要有不同的人進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。西方商業(yè)銀行都設(shè)計了一套控制資產(chǎn)風(fēng)險的授權(quán)審批程序，突出表現(xiàn)在貸款管理和外匯交易控制上；五是普遍加強(qiáng)了電腦應(yīng)用，以改進(jìn)和完善銀行內(nèi)部會計控制手段；六是合理有序的內(nèi)部檢查制度，有效防范會計資金風(fēng)險。

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作者:楊歡 單位:中國人民銀行南昌中心支行