醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

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摘要：本文分析醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則，并對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制采取的對(duì)策措施進(jìn)行了分析、思考、探討和論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、引言

隨著醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制凸顯重要，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，堵塞醫(yī)院管理漏洞，加強(qiáng)醫(yī)院往來帳管理和醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，保護(hù)醫(yī)院固定資產(chǎn)安全完整，而制定和實(shí)施的一系列會(huì)計(jì)管理控制方法、措施和程序。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國家《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度有效的貫徹執(zhí)行。不斷強(qiáng)化和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是擺在所有醫(yī)院管理面前的一個(gè)重要課題。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題分析

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及到醫(yī)院的方方面面管理。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題表現(xiàn)在以下九個(gè)方面。一是醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)程度低下，沒有形成全院良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。實(shí)踐證明：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用是否有成效，其中很大程度上：一方面取決于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)進(jìn)行實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度；另一方面取決于全院醫(yī)務(wù)人員，特別管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)高低和全院醫(yī)護(hù)人員及管理人員對(duì)開展實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)程度，是界定醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立和運(yùn)行效果的關(guān)鍵因素。實(shí)際上，眾多的醫(yī)院重醫(yī)療，輕財(cái)務(wù)管理這在一定程度上是客觀存在的。據(jù)筆者所知：許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性及重要意義作用認(rèn)識(shí)不足，因而對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視。在許多醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員眼里，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作就是報(bào)報(bào)銷，收收款，付付錢。致使有的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制停留在形式上。二是預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。當(dāng)前，醫(yī)院在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)設(shè)有綜合考慮到醫(yī)療市場(chǎng)及醫(yī)院本身狀況和醫(yī)院發(fā)展要求，財(cái)務(wù)預(yù)算的制定和在執(zhí)行過程中主觀隨意性大，缺乏科學(xué)性。三是目前大多數(shù)醫(yī)院只是進(jìn)行事后成本核算，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍習(xí)慣于延續(xù)“記帳式”會(huì)計(jì)模式，反映的是事后成本會(huì)計(jì)信息。沒有將管理會(huì)應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。四是缺少必要的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度。有的醫(yī)院沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制制度，有的醫(yī)院既是有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度，但是沒有認(rèn)真組織執(zhí)行落實(shí)。五是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的控制問題。在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝。因此，一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延到其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真。六是收支管理失控問題。有的醫(yī)院擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用沒能做到專戶管理、?？钍褂?、存在巧立名目、擠占資金、挪用問題。七是物質(zhì)和固定資產(chǎn)管理失控，帳務(wù)不符，在一定范圍內(nèi)客觀存在的。八是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。主要反映在記賬憑證、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的問題。八是醫(yī)院財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的問題。金錢的誘惑，使有的醫(yī)院財(cái)會(huì)人員違規(guī)違法或因財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平低和實(shí)際會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力差，使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)問題。綜上所述，醫(yī)院在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，要客觀準(zhǔn)確地分析存在的問題，有針對(duì)性地進(jìn)行整改，從而推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利，有序進(jìn)行。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立要遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則，只有在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則的指導(dǎo)下，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立才具有科學(xué)性和可控性。首先，全面性原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于醫(yī)院決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋醫(yī)院所屬職能部門、科室和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。其次，制衡性原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)崗位及職責(zé)、權(quán)限的設(shè)置上確保不相容職務(wù)分離，在機(jī)構(gòu)設(shè)置，業(yè)務(wù)范圍、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)要兼顧醫(yī)院運(yùn)營效率。再次，適應(yīng)性原則。2012年1月1日新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國所有公立醫(yī)院實(shí)行。新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院公益性的特點(diǎn)，提出以“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”等作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算五要素，醫(yī)院的收支管理和成本核算；醫(yī)療成本歸集與控制；會(huì)計(jì)科目和醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都得到了明確和加強(qiáng)。隨著國家醫(yī)療制度改革的不斷深入發(fā)展和貫徹《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的進(jìn)行，以及國家新的醫(yī)療制度改革政策的出臺(tái)。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)填充內(nèi)部會(huì)計(jì)控制新內(nèi)容，管理是動(dòng)態(tài)的管理，而不是靜態(tài)的。這是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“適應(yīng)性原則”的要求。最后，成本效益原則。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)權(quán)衡成本與預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是節(jié)約醫(yī)院費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)嚴(yán)細(xì)化財(cái)務(wù)管理，控制降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)濟(jì)效益。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

我國醫(yī)療改革勢(shì)在必行，醫(yī)療改革是大勢(shì)所趨，人心所向。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是醫(yī)院加強(qiáng)管理的必然要求。一是著力提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，顯得極其重要。只有醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)人員實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想意識(shí)高，才能導(dǎo)向出實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性和創(chuàng)造性。二是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。醫(yī)院要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。沈陽市第四人民醫(yī)院，院領(lǐng)導(dǎo)親自抓醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“會(huì)計(jì)法”、新修訂的“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”和經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，國家財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年7月《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范講解》為依據(jù)，并結(jié)合本院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際狀況，制定了沈陽市第四人民醫(yī)院“資金管理辦法”、“固定資產(chǎn)核算管理辦法”、“成本費(fèi)用控制辦法”、“應(yīng)收帳款管理控制制度”、“藥品費(fèi)用管理辦法”等一整套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是針對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理控制而言。與此同時(shí)，對(duì)醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員及管理人員，根據(jù)人是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最積極、最關(guān)鍵和最重要的要素。對(duì)醫(yī)院各類人員，特別是對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員、管錢、管物人員建立了工作標(biāo)準(zhǔn)。明確不相容職務(wù)的分離和確定了工作范圍、工作程序和工作業(yè)務(wù)與要求等內(nèi)容，并把著力點(diǎn)投放在抓醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)上，有效地規(guī)范了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理和工作行為。在會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)物的安全性等方面加以會(huì)計(jì)控制。根據(jù)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確、相互制衡。注重崗位之間的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端。使會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，能按照客觀要求規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，達(dá)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)、職責(zé)不清等現(xiàn)象的發(fā)生。建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與記賬要求等。三是在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工，形成三類工作崗位。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與維護(hù)崗位、財(cái)務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位，堅(jiān)持不相容崗位相分離。四是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理控制。固定資產(chǎn)是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為提高診療技術(shù)，近些年來醫(yī)院引進(jìn)了多種先進(jìn)檢查儀器設(shè)備。健全固定資產(chǎn)管理制度，選用合理的折舊方法，提高設(shè)備使用效率，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，延長固定資產(chǎn)使用年限。五是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院的一切經(jīng)營決策應(yīng)該以財(cái)務(wù)預(yù)算和詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析及醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)和依據(jù)，通過加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算，測(cè)算設(shè)備的投資回報(bào)率，盡快回籠資金，使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。六是加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。要抓好憑證控制；帳薄控制；報(bào)表控制；核對(duì)控制。七是竭力提高醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。改革的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，要求醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備復(fù)合型、高素質(zhì)的特點(diǎn)。深化專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能。通過對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，使其能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)理論和務(wù)實(shí)、財(cái)會(huì)法規(guī)制度等專業(yè)知識(shí)。掌握國外的會(huì)計(jì)理論，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國外會(huì)計(jì)理論知識(shí)，以適應(yīng)醫(yī)院改革與我國會(huì)計(jì)與國際接軌的需要。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德水平。通過職業(yè)道德教育，使醫(yī)院財(cái)會(huì)人員牢固樹立遵守誠實(shí)、信用的基本職業(yè)道德規(guī)范。從而全力推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

作者：趙天光 單位：沈陽市第四人民醫(yī)院