高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及建設(shè)思路

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摘要：隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，師資力量不斷雄厚，高校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目越來越多，科研經(jīng)費(fèi)不斷加大，因此科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化、真實(shí)化管理愈加重要。要做好科研經(jīng)費(fèi)的有效管理必須對(duì)高校的會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行完善和發(fā)展，使會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣才能促使科研人員進(jìn)行全身心的研究，促使會(huì)計(jì)人員找出會(huì)計(jì)控制制度存在的缺陷，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)改正，使會(huì)計(jì)制度更好地為財(cái)務(wù)管理部門服務(wù)。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；會(huì)計(jì)體系；會(huì)計(jì)制度；職業(yè)道德

目前高校資金收支和預(yù)算不斷擴(kuò)大，并且日益復(fù)雜化、社會(huì)化與經(jīng)濟(jì)化，但與之相關(guān)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系卻跟不上高校資產(chǎn)的變化對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此針對(duì)這種現(xiàn)象必須完善高校的會(huì)計(jì)控制體系，必須進(jìn)行有效地預(yù)算控制，保證預(yù)算的編制過程合法、內(nèi)容全面具體、預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格有效，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。然而高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具。但針對(duì)目前高校會(huì)計(jì)體系仍存在一定的問題。如：高校管理層對(duì)會(huì)計(jì)控制不重視，普遍缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行與檢察力度不強(qiáng)，考核與獎(jiǎng)懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

一、我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面主要存在的問題

1.會(huì)計(jì)控制制度不健全。目前高校科研經(jīng)費(fèi)的渠道不斷增多，資金的使用更為廣泛，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。特別是由于財(cái)務(wù)膨脹帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等無法得到有效的控制。雖然隨著發(fā)展有些高校也建立起相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但大多缺乏科學(xué)性與合理性。一是會(huì)計(jì)制度不健全，對(duì)會(huì)計(jì)控制制度不重視，認(rèn)識(shí)不夠深刻，將一些規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以至于對(duì)資金運(yùn)用存在的風(fēng)險(xiǎn)得不到很好的管理，存在資金使用不當(dāng)時(shí)無法采取合理的解決方案，沒用明確的制度進(jìn)行實(shí)施以至于無法很好地解決潛在的問題。存在問題時(shí)根據(jù)自身的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行解救，并沒有完善的會(huì)計(jì)控制制度作為保障。二是會(huì)計(jì)監(jiān)管作用沒有充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)秩序混亂。財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻，沒有認(rèn)識(shí)到其真正的作用，加之制度不完善，會(huì)計(jì)沒有真正的監(jiān)管作用，僅僅是完成自身的本職問題，無法監(jiān)管會(huì)計(jì)過程中存在的漏洞，無法對(duì)整個(gè)的會(huì)計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行足夠的監(jiān)管作用。

2.預(yù)算不準(zhǔn)確。預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的中心內(nèi)容，越來越引起廣泛的關(guān)注。高校預(yù)算貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，是學(xué)校組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)，直接影響高校的財(cái)務(wù)收支和可持續(xù)發(fā)展能力。而大部分高校預(yù)算存在兩個(gè)方面的問題：一是國家財(cái)政要求的部門預(yù)算與高校財(cái)務(wù)預(yù)算存在時(shí)間與范圍的不一致，學(xué)校需做兩次預(yù)算。二是在預(yù)算的執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析與評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià)，對(duì)資金的使用效益也難以正確、完整的評(píng)價(jià)。目前，基本上只進(jìn)行基本的、總括的分析評(píng)價(jià)，根據(jù)上一年度的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況及使用情況作出新的一年的預(yù)算，而現(xiàn)實(shí)的變化使預(yù)算無法與實(shí)際的資金運(yùn)轉(zhuǎn)相吻合，無法對(duì)等。同時(shí)預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)的情況也在預(yù)算執(zhí)行中經(jīng)常得到反映。預(yù)算存在很大的未知性，因此預(yù)算的管理存在很大的漏洞，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度無法根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定。

3.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視。部分高校存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)上的差距，思想上還不夠重視。有人甚至認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是相互不信任的行為，造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關(guān)制度，但沒有嚴(yán)格按照制度進(jìn)行實(shí)施，沒有起到應(yīng)有的控制作用，僅僅認(rèn)為只要資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員的任務(wù)就完成了，對(duì)制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻，甚至認(rèn)為制度僅僅是一種形式主義，根本不起任何的作用，覺得制度是多余的；還有的人甚至認(rèn)為高校財(cái)務(wù)人員大部分受過正規(guī)教育，都具備一定的專業(yè)素質(zhì)，基本上都是持證上崗，思想素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平都有一定的基礎(chǔ)，并且都具有一定的工作經(jīng)驗(yàn)都能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)解決實(shí)際問題，認(rèn)為在業(yè)務(wù)操作過程中也沒有出現(xiàn)什么經(jīng)濟(jì)上的大案、要案，缺乏一種防患于未然的意識(shí)。因此對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，沒有真正地理解會(huì)計(jì)控制的含義。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理無法得到完善。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施主體是高校內(nèi)部的工作人員，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行需要全體工作人員共同參與，各抒其見，要求各部門人員齊心協(xié)力共商決策，共同制定具有可操作性的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。但針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理存在的問題很難制定出能真正實(shí)施的規(guī)章制度，內(nèi)部工作人員需要制定一套完整的會(huì)計(jì)控制體系，涉及到高校資金管理的各個(gè)方面，不僅僅是保證資金的安全，發(fā)揮資金的使用效益，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更是提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使資金發(fā)揮更大的價(jià)值。目前高校無法制定完整的會(huì)計(jì)控制體系，會(huì)計(jì)人員的管理更是比較困難，高校的科研經(jīng)費(fèi)的渠道很廣，內(nèi)容較多，資金的分配存在很大的不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目不確定，科研涉及的面也較廣，因此管理存在很大的難度。建立一套較完整的會(huì)計(jì)控制制度更是難上加難。

5.外部監(jiān)督不完善。目前，我國高校的外部審計(jì)監(jiān)督主要以政府監(jiān)督為主，表現(xiàn)形式為財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門的檢查。而這些檢查各自的目標(biāo)不一致，缺少橫向的信息溝通，沒有形成監(jiān)督合力，更談不上形成強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系。如財(cái)政檢查多以財(cái)政預(yù)算收支的執(zhí)行情況為目的，確保高校的財(cái)政能夠支撐學(xué)校的發(fā)展，以及檢查財(cái)政的使用情況是否促進(jìn)學(xué)校的持續(xù)發(fā)展，檢查學(xué)校資金使用的不合理之處；審計(jì)部門多以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為檢查目的，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督會(huì)計(jì)的合法性、真實(shí)性、是否更改會(huì)計(jì)的流程以及會(huì)計(jì)信息的完備性；稅務(wù)則以稅務(wù)處理情況為檢查目的，檢查高校是否有偷稅漏稅的現(xiàn)象，是否按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的制度管理；物價(jià)部門的檢查僅僅是形式主義，看是否符合教育部規(guī)定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，杜絕亂收費(fèi)現(xiàn)象，僅僅是對(duì)數(shù)字進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的檢查不夠深入。因此，外部監(jiān)督效果不理想。缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和溝通，并沒有過多對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。一些高校違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如利用內(nèi)控不嚴(yán)貪污公款，與不法商人勾結(jié)損害高校利益，利用虛假發(fā)票，套取高校資金等。而各級(jí)、審計(jì)部門對(duì)查出的問題往往大事化小，小事化了。一旦高校出現(xiàn)財(cái)政問題，檢查部門必定也受到制裁以及處分，往往一般監(jiān)察部門不愿意承擔(dān)責(zé)任，因此存在問題他們一般不質(zhì)問，允許高校自行解決，政府部分參與的較少。

二、針對(duì)高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)應(yīng)采取的對(duì)策

1.制度建設(shè)。俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，只有完善的制度才能促進(jìn)高校財(cái)政部門的持續(xù)發(fā)展，為高校的科研提供足夠的資金支持。而高校會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的了解不夠深入，存在不深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)制度不夠重視，因此高校應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員時(shí)不時(shí)進(jìn)行高校之間財(cái)務(wù)部門的交流，了解別的院校財(cái)務(wù)方面的管理，以及完整的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，學(xué)習(xí)其優(yōu)勢(shì)，對(duì)自身進(jìn)行改革，唯有改革才能促進(jìn)科研的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為科研提供支持；同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，參加培訓(xùn)機(jī)構(gòu)了解最新的財(cái)政制度，根據(jù)新出臺(tái)的制度對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，確保高校財(cái)務(wù)與時(shí)代接軌，適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，改變陳舊的會(huì)計(jì)制度。采用最新的財(cái)務(wù)軟件，更全面、更深刻地對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行改革，只有資金管理有條不紊，學(xué)校的科研才能不斷發(fā)展，擁有足夠的經(jīng)費(fèi)支持。改變高校管理制度的發(fā)展滯后于現(xiàn)實(shí)的癥狀，使制度能夠與時(shí)代接軌。此外加強(qiáng)權(quán)力高度集中制，實(shí)行校長、院長管理體制，提高政策實(shí)施的績效，嚴(yán)格管理制度，提高管理效率，改革現(xiàn)有落后的管理制度。強(qiáng)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的行政權(quán)威，使財(cái)務(wù)管理更加合理的運(yùn)行，避免出現(xiàn)更多的弊端。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)是確保資金管理的前提條件，是資金管理的依據(jù)，完善的財(cái)務(wù)管理制度才能滲透和貫穿于一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，管理資金的籌集、使用和分配，涉及資金的方方面面。通過會(huì)計(jì)核算，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分類、登記、歸納、總結(jié)，將其處理成有用的經(jīng)濟(jì)管理信息；然后開展財(cái)務(wù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并對(duì)未來財(cái)務(wù)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)和核算。通過這一系列財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，保證資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)構(gòu)建完善的制度建設(shè)必須根據(jù)現(xiàn)階段形勢(shì)的變化，及時(shí)補(bǔ)充、修訂和完善，以適應(yīng)新階段的發(fā)展需求，尤其是進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)高校內(nèi)部的審計(jì)功能，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)審計(jì)”，設(shè)立高校專門監(jiān)管財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，審計(jì)部門主要由學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行不定期的考察。領(lǐng)導(dǎo)以詢問的方式進(jìn)行檢查，是否財(cái)務(wù)部門存在違法的現(xiàn)象。發(fā)揮審計(jì)部門的作用，把審計(jì)作為會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)維護(hù)財(cái)政秩序、財(cái)政安全、促進(jìn)廉政建設(shè)發(fā)揮至關(guān)重要的作用，使其具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。有條件的高?？蓪?duì)預(yù)算、執(zhí)行、結(jié)算等一系列的環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)，對(duì)隱蔽工程實(shí)施跟蹤審計(jì)，達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督。

3.加強(qiáng)高校內(nèi)部組織建設(shè)，明確崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)都比較固定，各司其職，工作崗位之間的交流協(xié)調(diào)也較少，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行操作，完成本職的會(huì)計(jì)任務(wù)。需要領(lǐng)導(dǎo)簽字的與領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通并按要求完成。財(cái)務(wù)部門的任務(wù)較繁瑣，涉及的面較廣因此各崗位的財(cái)務(wù)人員要盡職盡責(zé)，所謂的盡職盡責(zé)不僅僅是要求按照文件完成工作任務(wù)以及制定本月的財(cái)務(wù)報(bào)表，下月的財(cái)務(wù)預(yù)算。完成相關(guān)數(shù)據(jù)的總結(jié)及歸類，更要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止漏洞的產(chǎn)生，更全面地了解財(cái)務(wù)制度。通過體制改革、機(jī)制改革、制度完善、財(cái)務(wù)人員知識(shí)的培訓(xùn)和隊(duì)伍建設(shè)等措施，以“權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、管理嚴(yán)格、監(jiān)督到位、運(yùn)行有效、服務(wù)優(yōu)質(zhì)”為目標(biāo)，重新構(gòu)建高校的財(cái)務(wù)部門的建設(shè)，為改善我國高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供組織保障。再者，財(cái)務(wù)人員要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立一定的危機(jī)感，時(shí)刻提醒自己用較高的思想覺悟武裝自己，樹立崇高的職業(yè)道德，具備一定的思想覺悟，與時(shí)俱進(jìn)，采用最新的制度來完善現(xiàn)存的制度體制。著力推進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行，促進(jìn)科學(xué)的、規(guī)范的、合理的管理制度。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督。執(zhí)行與監(jiān)督并存，才能確保財(cái)務(wù)管理有條不紊的進(jìn)行，防止出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象。執(zhí)行往往是依據(jù)制度進(jìn)行實(shí)施，實(shí)施的好與壞需要外部監(jiān)督給予一定的壓力，確保制度在正確的軌道上運(yùn)行。高校相關(guān)部門應(yīng)定期檢查高校會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的方式進(jìn)行調(diào)整。高校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)部門的作用和地位，重視審計(jì)的作用，明確審計(jì)的職能，通過審計(jì)對(duì)高校的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中存在的隱患，提出改進(jìn)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的措施和對(duì)策，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策的高效性，增強(qiáng)高校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及廉政形象，從而樹立學(xué)校的形象。此外加大對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部審計(jì)力度，并引入第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，確保審計(jì)的科學(xué)性與正規(guī)性。在會(huì)計(jì)控制制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理方面，必須實(shí)行事前預(yù)算評(píng)估、事中經(jīng)費(fèi)監(jiān)督和財(cái)務(wù)檢查、事后財(cái)務(wù)驗(yàn)收和審計(jì)的全程管理程序，積極引入第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估監(jiān)督，促進(jìn)課題監(jiān)督與評(píng)估的公正性與獨(dú)立性。

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是高校財(cái)務(wù)部門重要的管理工具，是適應(yīng)新時(shí)期的會(huì)計(jì)需求，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)高效發(fā)展的客觀要求，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重中之重。因此健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)的安全完整性，還能保證高校教學(xué)、科研活動(dòng)的效率性。同時(shí)，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理,提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益；更是對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理提出新的管理思路和辦法,以保證高?？蒲惺聵I(yè)的順利發(fā)展；更是要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)控制制度的改革，圍繞學(xué)校的辦學(xué)宗旨、辦學(xué)理念、辦學(xué)目標(biāo)，堅(jiān)定不移地對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行改革，財(cái)務(wù)部門全體職員齊心協(xié)力建立符合本校特點(diǎn)和要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。此外，要搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新工作，與時(shí)俱進(jìn)，建立全方位的監(jiān)督體系，完善內(nèi)外部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)制度的效率性與真實(shí)性，更好地為高校的教學(xué)和科研事業(yè)發(fā)展服務(wù)，使學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力更上一層樓，樹立學(xué)校的聲望。

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作者：段元媛 任桂蓉 李雄平 單位：保山一中