高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建思考

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[摘要]隨著近年來(lái)高校的不斷擴(kuò)招，在資金管理和招生規(guī)模等方面，都發(fā)生了全新的變化。在快速發(fā)展的進(jìn)程中，開(kāi)始日益凸顯了會(huì)計(jì)管理方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為不可忽視的因素，阻礙了高等教育的發(fā)展進(jìn)程。而如何管理和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前高校亟待解決的重要課題。本文分析了目前高校內(nèi)部控制體系面臨的問(wèn)題，進(jìn)一步剖析了問(wèn)題存在的根源。并立足于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控視角，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架體系進(jìn)行了研究和構(gòu)建，旨在高校內(nèi)部形成一個(gè)自我監(jiān)督、制約和協(xié)調(diào)的控制機(jī)制，更好地實(shí)現(xiàn)高校管理的目標(biāo)，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)控制體系；高校；問(wèn)題；原因；措施

隨著日益增強(qiáng)的高等教育需求，以及不斷實(shí)施的科教興國(guó)戰(zhàn)略。各高校與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高教學(xué)質(zhì)量，以便更好地與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求相適應(yīng)。由此，要求高校合理配置資源，高效使用資金。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和資金來(lái)源的多元化，對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作所提出的要求也越來(lái)越高。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。構(gòu)建和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，已是潮流所向、刻不容緩。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施中面臨的困境

1.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境存在缺陷

在高校內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，它是有效使用內(nèi)部控制方法的保障，能有效地推動(dòng)高校整體工作的運(yùn)行。盡管目前我國(guó)大多數(shù)高校已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制體系，但很多內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度都是流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)涵。一旦遇到相關(guān)監(jiān)督檢查和實(shí)際問(wèn)題，則是回避制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不能實(shí)現(xiàn)理想的效果。

2.缺乏成熟的治理環(huán)境

完善的治理結(jié)構(gòu)，是內(nèi)控體系的支撐和保障。但在現(xiàn)階段，我國(guó)高校的治理結(jié)構(gòu)中，還有許多的問(wèn)題存在。具體表現(xiàn)在：一是高校和政府之間并沒(méi)有梳理清晰二者之間的關(guān)系，政府沒(méi)有完全盡到對(duì)公辦高校的責(zé)任，而對(duì)民辦高校又有過(guò)多的干預(yù)；二是高校缺乏明確的管理方式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，不能有效利用與合理監(jiān)控銀行貸款的合理性。正是由于高校產(chǎn)權(quán)代表缺位，而使會(huì)計(jì)預(yù)算沒(méi)有硬化。無(wú)論是對(duì)合法權(quán)利的激勵(lì)，還是權(quán)力膨脹的牽制都沒(méi)有取得顯著的效果。

3.缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由于高校大幅提升了教育的入學(xué)率，進(jìn)而也不斷增大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求量，使高校在目前的基礎(chǔ)建設(shè)中短缺資金。為了對(duì)建設(shè)資金更多籌集，而產(chǎn)生了“銀校合作”這種新的融資模式。這樣，開(kāi)始日益凸顯了高校在發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在高校內(nèi)部控制中，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和方法，已經(jīng)是迫在眉睫。但目前在傳統(tǒng)的運(yùn)作模式和管理理念的影響下，高校缺乏有效甄別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。由于嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，大部分高?；旧蠜](méi)有涉及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于學(xué)校經(jīng)營(yíng)中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，也不能進(jìn)行有效的識(shí)別和分析。

4.缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體系

我國(guó)高校預(yù)算管理體系在現(xiàn)階段，還有大量的問(wèn)題存在。主要表現(xiàn)在：一是在編制會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)，很多都是走過(guò)場(chǎng)，存在著非常嚴(yán)重的短視現(xiàn)象。同時(shí)，在成本核算時(shí)，對(duì)金額的合理性很少考慮；二是在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，缺乏明確的核算與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際執(zhí)行也很少按照編制的預(yù)算進(jìn)行。多年來(lái)，對(duì)預(yù)算人員的素質(zhì)培養(yǎng)也一直欠缺。

二、我國(guó)高等院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的原因剖析

1.高校管理者具有相對(duì)淡薄的內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性，大多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為資金管理和會(huì)計(jì)核算，是高校會(huì)計(jì)工作的核心。因此，需要過(guò)分關(guān)注對(duì)貨幣資金的管理與控制，但對(duì)于員工素質(zhì)和規(guī)章制度等方面的非物質(zhì)層面的內(nèi)部控制體系，重視度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。政府部門(mén)和高校管理者缺乏法人意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有相對(duì)淡薄的經(jīng)濟(jì)意識(shí)，認(rèn)為高校在任何時(shí)候都不會(huì)破產(chǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)管控的動(dòng)力嚴(yán)重匱乏。

2.高校缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)

目前高?；旧隙际菍?shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，尤其是一些公辦高校，目前還沒(méi)有建立任何科學(xué)的以約束為特征的內(nèi)部治理機(jī)制。這就造成作為高校委托方和出資委托人的高校，對(duì)政府過(guò)分依賴，沒(méi)有周全地考慮一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校自主辦理的事務(wù)，政府又無(wú)端進(jìn)行干預(yù)。正是因?yàn)檎脑轿缓透咝５娜蔽唬鴮?dǎo)致職責(zé)不清、使高校缺乏健全的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，具有較低的運(yùn)作效率。

3.高校缺乏科學(xué)的管理機(jī)制

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，高校在運(yùn)作模式和管理體制方面，還比較僵化。學(xué)校執(zhí)行過(guò)程和整體的決策，具有過(guò)長(zhǎng)的鏈條，不能有效形成高校各個(gè)層級(jí)間的效率互補(bǔ)和壓力傳遞。同時(shí)，高校內(nèi)部控制體系缺乏實(shí)際的可操作性，缺乏方向性的指引和原則性的規(guī)定。在對(duì)具體問(wèn)題的決策中，缺乏有效的方法和科學(xué)的分析手段，進(jìn)而不能真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。許多高校在擴(kuò)張規(guī)模方面，匆忙上馬，缺乏技術(shù)上的科學(xué)論證和詳細(xì)測(cè)算。對(duì)自身的還貸能力和基建貸款后果，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和詳細(xì)的會(huì)計(jì)分析。一旦央行緊縮銀根，則巨額本息會(huì)使高校面臨巨大的生存危機(jī)。

三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建途徑

在當(dāng)前的大環(huán)境下，高校面臨著越來(lái)越嚴(yán)重的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，亟待構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，與高校運(yùn)行特征相符，以此加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與治理。

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、使高校治理結(jié)構(gòu)更加完善

首先，高校應(yīng)引入現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，在高校管理制度中，納入內(nèi)部控制制度，使執(zhí)行落實(shí)和監(jiān)督檢查，以及構(gòu)造決策分析相互制約又彼此分離。保障高?？茖W(xué)制定內(nèi)部決策，并良性運(yùn)轉(zhuǎn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作。高校領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系建設(shè)和高校會(huì)計(jì)管理工作的重要性，對(duì)高校內(nèi)部監(jiān)控制度帶頭執(zhí)行。另外，內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，是能否有效實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要求學(xué)校的管理人員具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，擁有扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)管理崗位的人員內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，使其專業(yè)技能和素養(yǎng)得到不斷的提升。

2.規(guī)范高校預(yù)算制度，使預(yù)算管理與編制的合理性

進(jìn)一步提高高校內(nèi)部控制的最基礎(chǔ)工作，就是對(duì)預(yù)算的控制工作。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)對(duì)績(jī)效考核的整體制度和具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐步建立，使當(dāng)前的預(yù)算形式逐步實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算。通過(guò)實(shí)施優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)預(yù)算編制和管理人員深入了解高校的風(fēng)險(xiǎn)水平、發(fā)展規(guī)劃情況和債務(wù)債權(quán)情況，以保證編制優(yōu)質(zhì)的預(yù)算。

3.健全高校會(huì)計(jì)制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范及預(yù)警機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建

高校管理者應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)學(xué)校運(yùn)行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)關(guān)注。首先，應(yīng)利用有效的控制方法，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，將事前控制工作做好；其次，做好事中控制。在高校自身控制的范圍內(nèi)，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作；再次，教育主管部門(mén)需要將管理力度進(jìn)一步加大，對(duì)高校盲目擴(kuò)建而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。構(gòu)建強(qiáng)有力的約束體系和監(jiān)督機(jī)制，做好合規(guī)管理和科學(xué)決策，引導(dǎo)高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。最后，建立高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析與核算，對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)無(wú)限擴(kuò)大的融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。

4.實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行完善

高校為了實(shí)現(xiàn)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)建立科學(xué)的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。日常的教學(xué)科研應(yīng)有效銜接短期預(yù)算管理和長(zhǎng)期規(guī)劃，形成具有溝通效應(yīng)和良性循環(huán)的預(yù)算體系。高校各個(gè)部門(mén)之間只有密切配合，才能實(shí)施全面的預(yù)算管理。為此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，相關(guān)人員必須要及時(shí)溝通協(xié)作，才能使預(yù)算編制的透明度和完整性真正實(shí)現(xiàn)。

5.建立決策與信息披露機(jī)制，使內(nèi)部控制的效果和效率進(jìn)一步提高

伴隨著持續(xù)擴(kuò)張的辦學(xué)規(guī)模和日益加快的高校發(fā)展速度，高校亟待改進(jìn)內(nèi)部控制的手段和措施。立足于信息披露的可靠性視角，高校還應(yīng)披露無(wú)形資產(chǎn)、債券資產(chǎn)和在建工程。特別是對(duì)在建工程金額巨大的，要提供全面和客觀的會(huì)計(jì)信息，對(duì)主要信息使用者和利益相關(guān)者的需求給予滿足。立足于信息的有用性視角，高校的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)還應(yīng)密切聯(lián)系其他建設(shè)工作及教學(xué)科研工作。規(guī)定會(huì)計(jì)部門(mén)將本單位的相關(guān)管理信息和會(huì)計(jì)信息定期進(jìn)行通報(bào)，使因?yàn)樾畔贤ú煌〞?，而產(chǎn)生較為低下的效率問(wèn)題得到很好的解決。同時(shí)，在內(nèi)部控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)管理中，應(yīng)充分利用各種現(xiàn)代化和高科技手段，對(duì)學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行有效的整合。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)管理的完善的信息資源庫(kù)進(jìn)行建立，使高校內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效果和效率得到進(jìn)一步的提升。

6.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，以形成更加高效的監(jiān)督機(jī)制

高校的外部監(jiān)督主要采用會(huì)計(jì)報(bào)表和外部審計(jì)兩種形式，而內(nèi)部主要是內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家要進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和干預(yù)，使高校預(yù)算與會(huì)計(jì)管理工作不斷強(qiáng)化。高校自身也應(yīng)該對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)控制充分借鑒，并有效監(jiān)督高校內(nèi)控體系的建設(shè)與實(shí)施情況，是其主要的職責(zé)所在。所以，在高校內(nèi)控制度建設(shè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督檢查信息流、資金流和實(shí)物流，使高校內(nèi)部控制工作更加的系統(tǒng)化和制度化，進(jìn)而使監(jiān)督機(jī)制更加的高效有力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，需要擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)方面，而不再局限于查賬。要制定切實(shí)可行的處罰規(guī)定和審計(jì)實(shí)施辦法，明確規(guī)定實(shí)施審計(jì)的要求、方式、內(nèi)容和對(duì)象，以便穩(wěn)步提升審計(jì)質(zhì)量，使高校會(huì)計(jì)管理向規(guī)范化和制度化方向邁進(jìn)。同時(shí)，對(duì)德才兼?zhèn)涞膶Ｂ殞徲?jì)人員進(jìn)行配備，使內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)一步提高，能對(duì)內(nèi)審工作職責(zé)更好地勝任，以便對(duì)內(nèi)審工作的客觀性和公正性提供保障。

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作者：曹焱 單位：山西省貿(mào)易學(xué)校