行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接的問題

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摘要：本文結(jié)合實(shí)際工作，闡述了行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度的銜接和執(zhí)行中遇到的問題，期望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位新舊制度銜接工作提供一些參考，推進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作與管理工作。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；新舊會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部控制制度；銜接

一、行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接的問題

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系，科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則，構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起執(zhí)行，所以新舊制度的銜接就成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的重點(diǎn)。

1．新舊會(huì)計(jì)制度銜接的問題

首先，新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面做出了較大的調(diào)整，會(huì)計(jì)科目的變化在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中較為明顯，新會(huì)計(jì)制度刪除了一些不重要的科目，例如“撥出經(jīng)費(fèi)”，在刪除科目的同時(shí)又在會(huì)計(jì)科目中增添了一些新的內(nèi)容，例如“待攤費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊”等，同時(shí)新會(huì)計(jì)制度在材料和存貨方面做出了調(diào)整，這些調(diào)整和刪減彌補(bǔ)了以往會(huì)計(jì)制度涵蓋范圍小、信息不完整的問題，但是人們接受新事物是需要一定時(shí)間的，制度的變化和調(diào)整直接影響著工作方式的改變，所以會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度的接受效果和接受期限就成了執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)。其次，新政府會(huì)計(jì)制度的使用范圍相比原有的會(huì)計(jì)制度做出了很大程度的轉(zhuǎn)變，新的政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行政府單位會(huì)計(jì)制度，而原有的會(huì)計(jì)制度分為《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等，雖然說制度的改變能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的完善，但是這種范圍性質(zhì)的轉(zhuǎn)變對(duì)于行政事業(yè)單位來說無疑是一種挑戰(zhàn)。再有就是行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理形式在新制度推行的背景下發(fā)生了改變，最為明顯的就是在固定資產(chǎn)折舊和計(jì)提攤銷這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目上的改變，這兩個(gè)科目能夠使行政事業(yè)單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況得到更為明確的反映，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員只有明確的掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)的實(shí)際情況才能夠更為有效的控制財(cái)務(wù)狀況。最后就是平行記賬。單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。記賬方式的轉(zhuǎn)變對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說是工作內(nèi)容上的改變，同時(shí)這個(gè)轉(zhuǎn)變并沒與給財(cái)務(wù)人員一些過度的時(shí)間，所以新舊制度在銜接的過程中運(yùn)行速度較慢，據(jù)筆者了解一些單位截至4月份還未完成新賬套的期初建賬工作。

2．行政事業(yè)單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接工作的新挑戰(zhàn)

從權(quán)責(zé)發(fā)生制變化的角度上看，新制度將企業(yè)中的一些制度行為吸納到行政事業(yè)單位制度中來，在會(huì)計(jì)核算的角度上看，行政事業(yè)單位必須實(shí)行雙功能、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)核算方式的變更直接影響到了會(huì)計(jì)報(bào)告的編制形式。單位管理者與單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新事物的認(rèn)知和理解直至熟練操作都是需要一定的過程，所以對(duì)于單位財(cái)務(wù)人員來說不僅要轉(zhuǎn)變以往的工作觀念和工作重點(diǎn)，還要將自身的專業(yè)能力與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)盡快地完善和提升，從而使自己能夠勝任單位財(cái)務(wù)崗位，熟練準(zhǔn)確的實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。

二、行政事業(yè)單位新舊制度銜接問題的處理

1．加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)這次政府會(huì)計(jì)改革是一次重大的制度變革，對(duì)廣大行政事業(yè)單位和會(huì)計(jì)人員來說是一次巨大挑戰(zhàn)，在實(shí)施過程中存在著很多困難和問題。相比于原有的會(huì)計(jì)制度新制度對(duì)于財(cái)務(wù)人員的技能提出了更高的要求。為了讓會(huì)計(jì)人員盡快地熟悉和掌握新制度的內(nèi)容，筆者所在地區(qū)的財(cái)政部門采取了多種多樣的培訓(xùn)形式。首先，走出去與請(qǐng)進(jìn)來相結(jié)合。財(cái)政部門組織財(cái)務(wù)人員去上海等地財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)習(xí)，并請(qǐng)全國(guó)知名的教授專家來當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)財(cái)務(wù)人員。這些老師有豐富的經(jīng)驗(yàn)，有的老師還參與了新制度的制定，使財(cái)務(wù)人員對(duì)制度的內(nèi)容有了深刻的理解，知其然而且知其所以然，為正確運(yùn)用制度打下了良好的基礎(chǔ)。其次選取部分在新舊制度銜接及期初建賬中做得比較好的單位給其他財(cái)務(wù)人員介紹經(jīng)驗(yàn)，相互探討工作中遇到的問題，對(duì)新制度的執(zhí)行有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，大大提高了工作效率；財(cái)務(wù)人員通過購(gòu)買相關(guān)的教材及網(wǎng)上的培訓(xùn)視頻自學(xué)。通過多種多樣的學(xué)習(xí)形式使財(cái)務(wù)人員能盡快地理解掌握并運(yùn)用新制度，做好本單位的財(cái)務(wù)工作。

2．完善新舊制度的銜接工作

新舊制度的銜接及期初建賬工作是執(zhí)行新制度的難點(diǎn)，要想做好銜接工作要求財(cái)務(wù)人員對(duì)新舊制度都要相當(dāng)?shù)氖煜?。?cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接比較簡(jiǎn)單，除個(gè)別科目需調(diào)整外，大部分科目將原賬的余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目即可。難點(diǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接，需要對(duì)原賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等凈資產(chǎn)類科目分析填列。實(shí)際工作中筆者認(rèn)為對(duì)“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等長(zhǎng)期掛賬又無法說明原因的往來款項(xiàng)，在期初建賬時(shí)先不予調(diào)整，待查明原因后再做處理。但是實(shí)際工作中，在調(diào)入方固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是調(diào)出方固定資產(chǎn)的賬面余額同時(shí)增加該資產(chǎn)的累計(jì)折舊，這與政府會(huì)計(jì)制度不相符。筆者經(jīng)過多方詢問請(qǐng)教后從財(cái)政部相關(guān)工作人員處得到準(zhǔn)確答復(fù)，財(cái)政部四月份了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見稿）》對(duì)上述問題有了明確規(guī)定。調(diào)入方在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額和所發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊金額，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，這樣處理就與實(shí)際工作相符了。通過這件事筆者意識(shí)到，在實(shí)際工作中遇到問題可以及時(shí)反饋給財(cái)政部會(huì)計(jì)司，使政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在施行中不斷地完善。

3．強(qiáng)化行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)的管理

強(qiáng)化資產(chǎn)管理是新舊制度銜接過程中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，而且這一環(huán)節(jié)也是貫穿著新舊制度銜接的整個(gè)過程。在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中相關(guān)的工作人員例如資產(chǎn)管理員應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度有關(guān)固定資產(chǎn)及其折舊核算要求，對(duì)本單位固定資產(chǎn)原值、已使用年限、尚可使用年限進(jìn)行全面核查，并根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，補(bǔ)提折舊，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬做好準(zhǔn)備。按照新制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等從原帳固定資產(chǎn)中予以區(qū)分并分別核算。原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》無公共基礎(chǔ)設(shè)施科目，有些事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)未進(jìn)行入賬處理。例如筆者所在地區(qū)的事業(yè)單位“綠化養(yǎng)護(hù)站”承擔(dān)著本地區(qū)小微公園建設(shè)及道路綠化養(yǎng)護(hù)工作，2019年之前未將公園綠地作為資產(chǎn)管理。2019年應(yīng)當(dāng)按照新制度要求將未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)入賬。

4．促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，改進(jìn)內(nèi)控流程

制度的完善對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)提出了更高的要求。原會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，單位購(gòu)買固定資產(chǎn)到了付款環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員才知道，固定資產(chǎn)不提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)核算影響不大。而按照新制度購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊。為了準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)狀況及資產(chǎn)價(jià)值，單位應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度中，在確定驗(yàn)收小組的成員時(shí)應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)人員參加。

5．改善技術(shù)應(yīng)用，提升財(cái)務(wù)人員的工作效率

注重增加政府新會(huì)計(jì)制度的宣傳方式，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度中的要求和變化盡快地建立健全行政事業(yè)單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度細(xì)則和相關(guān)的操作指南，從而減少新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)理解的偏差。在創(chuàng)新宣傳模式的過程中要可以利用“活載體”開通財(cái)務(wù)人員互通溝通平臺(tái)，使財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)地了解新出臺(tái)的制度、政策，方便財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行過程中的疑難解答。此外就是信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，信息化技術(shù)是單位新制度落實(shí)、實(shí)施的重要支撐，在新舊制度銜接工作之前單位應(yīng)為銜接工作提供必要的軟件支持，根據(jù)新制度的內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)調(diào)節(jié)，從而降低財(cái)務(wù)人員銜接工作的難度，提升財(cái)務(wù)人員的工作效率和工作對(duì)接的有效性。

三、結(jié)語

新制度必然會(huì)比舊制度更全面、完善，所以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極的應(yīng)對(duì)銜接工作中出現(xiàn)的問題，總結(jié)新舊制度的差異，做好新舊制度的銜接工作，使新制度成為推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展與管理的支點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

1.張?jiān)魄?“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的問題與措施.經(jīng)營(yíng)與管理，2019(02).

2.劉曉昕.行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度機(jī)制研究.納稅，2019(05).

3.虞燕芬.行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度機(jī)制研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018(24).

作者：孔令玲 單位：銀川市會(huì)計(jì)核算中心