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企業(yè)會計(jì)報表的重述探析

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企業(yè)會計(jì)報表的重述探析

摘要:近年來,受到國際金融危機(jī)及地緣政治等因素影響,一些國家的貨幣出現(xiàn)貶值,甚至出現(xiàn)惡性通貨膨脹。在這些國家持續(xù)經(jīng)營并以該種貨幣為記賬本位幣的企業(yè),應(yīng)當(dāng)對會計(jì)報表按物價變動指數(shù)進(jìn)行重述,提高企業(yè)會計(jì)報表信息質(zhì)量,保持會計(jì)信息的可比性。本篇文章首先對惡性通貨膨脹的基本定義進(jìn)行描述,從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表方面,對惡性通貨膨脹的影響進(jìn)行解析,并以此為依據(jù),提出在惡性通貨膨脹下會計(jì)報表的具體重述方法。

關(guān)鍵詞:記賬本位幣;惡性通貨膨脹;一般物價指數(shù);非貨幣性項(xiàng)目;重述

1惡性通貨膨脹的判定

結(jié)合國際財務(wù)報告得知,在一個國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)以下特點(diǎn)的情況下,這可以評斷其處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境中:公眾傾向于用非貨幣資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外匯來保存財富,而持有的當(dāng)?shù)刎泿趴梢杂糜谕顿Y以維持購買力;公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)作衡量物價的基礎(chǔ);即便信用時間比較短暫,賒銷、賒購交易依舊采用補(bǔ)償信用預(yù)計(jì)采購力損失價格方式成交;利率、工薪等都和物價指數(shù)相連接;累計(jì)三年的通貨膨脹率接近或超過100%。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于惡性通貨膨脹的判定基本與上述表達(dá)一致。

2惡性通貨膨脹對會計(jì)報告的影響

惡性通貨膨脹導(dǎo)致計(jì)量貨幣所代表的購買力急劇下降,對企業(yè)貨幣性項(xiàng)目以及非貨幣性項(xiàng)目均造成影響。對于貨幣性項(xiàng)目,期末的賬面價值就是其代表的購買力在報告日的真實(shí)體現(xiàn),與期初比較,即使金額沒有顯著變化,但其代表的購買力已大幅下降;而對于按歷史成本計(jì)價的非貨幣性項(xiàng)目,由于其賬面價值是按歷史成本為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的,其所代表的購買力被嚴(yán)重低估。由于后一種情況的存在,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表無法真實(shí)展現(xiàn)企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況。此外,在惡性通貨膨脹環(huán)境中,結(jié)合實(shí)際情況得知,在企業(yè)營銷收入隨著價格提升而提升的情況下,假設(shè)與之匹配的成本依舊按照最少的歷史成本進(jìn)行核算,必將會使得利潤整體偏高,出現(xiàn)企業(yè)效益虛假增加的狀況,嚴(yán)重影響企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。單純從數(shù)字來看,收入、成本和利潤都比以前年度有大幅上升,而其真實(shí)情況可能恰恰相反,報表的可比性不復(fù)存在。會計(jì)報表重述就是對傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)報表進(jìn)行修正的一種會計(jì)方式,是在不改變計(jì)量貨幣幣種(也就是記賬本位幣)的前提下,通過對計(jì)量貨幣金額(數(shù)量)進(jìn)行修正,使各報表項(xiàng)目在報告期期末的賬面金額與其代表的購買力水平保持一致。因此,通過重述可以更加準(zhǔn)確的展現(xiàn)企業(yè)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3惡性通貨膨脹下會計(jì)報表的重述

對會計(jì)報表進(jìn)行重述,關(guān)鍵在于確定各表項(xiàng)的原計(jì)價基礎(chǔ)和通貨膨脹變動趨勢。原計(jì)價基礎(chǔ)較為容易取得,但連續(xù)的權(quán)威通貨膨脹變動趨勢數(shù)據(jù)取得較為困難,實(shí)務(wù)中可以使用的指標(biāo)包括一般物價指數(shù)和通貨膨脹率。一般物價指數(shù)和通貨膨脹率均無法取得時也可以以記賬本位幣和相對穩(wěn)定的外幣之間的匯率變動為基礎(chǔ)做出估計(jì)。以下僅以一般物價指數(shù)作為趨勢指標(biāo)對報表的重述做出描述。

3.1對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行重述

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況的報表。對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行重述就是對表中以非現(xiàn)行成本計(jì)量的項(xiàng)目,主要是非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行重述。大部分非貨幣性項(xiàng)目都是以成本或成本減折舊后的金額列報,因此他們是按照取得日的貨幣單位所代表的價值來計(jì)量的。需要對其成本或成本減折舊金額,以自取得日至報告期期末的一般物價指數(shù)的變動進(jìn)行重述。例如固定資產(chǎn),原材料和庫存商品,無形資產(chǎn)等。自制半成品和產(chǎn)成品從采購成本或加工成本發(fā)生那天開始重述。有些非貨幣性項(xiàng)目是以公允價值確認(rèn)的,則不需要重述。根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,當(dāng)重述后非貨幣性項(xiàng)目的金額超過了可回收金額,需要計(jì)提減值。所有者權(quán)益項(xiàng)目,不包括留存收益和評估增值,自投入日(或以其他方式增加日)起以一般物價指數(shù)重述。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定,對資產(chǎn)負(fù)債表各表項(xiàng)重述后引起的權(quán)益變動凈額計(jì)入當(dāng)期損益,在利潤表中單獨(dú)列示。舉例說明如下:假設(shè)某國2014-2018年間發(fā)生惡性通貨膨脹。該國某企業(yè)與2013年12月31日購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價值500萬元,按直線法5年折舊,不考慮殘值和其他因素影響。2013年12月31日物價指數(shù)為800,2016年12月31日物價指數(shù)為1600。2016年12月31重述前該資產(chǎn)原值賬面金額500萬元,累計(jì)折舊300萬元,凈額200萬元。重述后該資產(chǎn)原值賬面金額1000(500×1600/800)萬元,累計(jì)折舊600(300×1600/800)萬元,凈額400萬元。資產(chǎn)總額因此增加200萬元。如果該項(xiàng)資產(chǎn)在2015年年底評估增值了,則應(yīng)當(dāng)按評估后的賬面價值自2015年年底開始重述。

3.2對利潤表進(jìn)行重述

利潤表是反映企業(yè)一段期間經(jīng)營成果的報表,期末金額是報告期不同時點(diǎn)收支發(fā)生額的累計(jì)。利潤表的重述,往往是以利潤表中各個業(yè)務(wù)為依據(jù),根據(jù)入表時的計(jì)價基礎(chǔ),分別重述利潤表中所包含的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。例如,折舊按歷史成本計(jì)價,應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)購買日起至報告期末一般價格變化指數(shù)情況進(jìn)行重述。差旅費(fèi)是按發(fā)生時的成本計(jì)價的,應(yīng)該自發(fā)生日至報告期末的一般物價變動指數(shù)的變動來重述。上例中,2016年該項(xiàng)資產(chǎn)賬面計(jì)提折舊100萬元,利潤表中折舊費(fèi)重述后金額為200(1×1600/800)萬元。又如,2016年5月1日,現(xiàn)金支付員工報銷差旅費(fèi)1萬元,該日物價指數(shù)為1200,利潤表中該項(xiàng)差旅費(fèi)重述后金額為1.25(1×1600/1200)萬元。對于經(jīng)常性業(yè)務(wù),如果當(dāng)年通貨膨脹的趨勢平穩(wěn),也可以使用年度平均物價指數(shù)與期末物價指數(shù)來重述。例如,按月等額支付的租金,以及等額收取的服務(wù)費(fèi)收入等。通過上述調(diào)整,企業(yè)會計(jì)報表期末的財務(wù)狀況和當(dāng)期的成本結(jié)構(gòu)更為真實(shí)合理,縱向可比性增強(qiáng)。同時國際財務(wù)報告準(zhǔn)則建議,在同一惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下采用相同貨幣編制報告的所有企業(yè),應(yīng)自同一日期開始同時采用上述方法對報表進(jìn)行重述,這樣企業(yè)間的橫向可比性也會得到加強(qiáng)。

4結(jié)束語

總而言之,在通貨膨脹背景下,將會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不良影響。社會物價大幅度提升,使得群眾心理產(chǎn)生較大落差,幸福指數(shù)隨意下降,失業(yè)率大幅度提升,經(jīng)濟(jì)泡沫不斷增加。為了降低通貨膨脹帶來的影響,企業(yè)需要結(jié)合通貨膨脹情況,做好惡性通貨膨脹會計(jì)工作,并將其運(yùn)用到企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中,通過多方因素分析,降低通貨膨脹影響力度,實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控,統(tǒng)籌兼顧,讓企業(yè)朝著理想的方向發(fā)展,不會遭受社會的淘汰。

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作者:陳雷 單位:中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司