管理會計在企業(yè)內部控制的影響

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摘要：管理會計作為會計領域實務工作的重要發(fā)展方向，經過長時間的發(fā)展，已經在會計實務框架中成為與財務會計、財務管理并駕齊驅的重要組成部分。管理會計兼具核算與財務分析的雙重功能，對于提高企業(yè)內部管理效率具有重要意義。內部控制是企業(yè)日常運行的機制性保障，如果管理會計能夠與企業(yè)內部控制相互融合，共同服務于企業(yè)經營管理實踐，將對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)產生顯著的促進作用。同時，管理會計的思想和實踐方法也會對企業(yè)內部控制產生廣泛影響，這是由于這些影響的存在，使得管理會計與內部控制之間存在區(qū)別，但也產生了廣泛的聯(lián)系。本文主要分析管理會計對企業(yè)內部控制的影響，同時提出如何利用管理會計的思想和方法優(yōu)化企業(yè)內部控制。

關鍵詞：管理會計；內部控制；影響

一、管理會計對企業(yè)內部控制的影響分析

管理會計與內部控制的實施都是出于為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)而服務的目的，更進一步講，管理會計是借助會計的核算功能而實現(xiàn)其管理的目的，內部控制則是通過其內在嚴密的制度化建設最終實現(xiàn)其管理輔助功能。事實上，管理會計與內部控制存在很多相互關聯(lián)之處，管理會計中包含的很多思想和方法，比如成本性態(tài)分類管理、本量利分析、責任會計等方法都會對企業(yè)內部控制實踐產生深刻影響，本部分筆者將著重分析管理會計對企業(yè)內部控制的影響。

(一)成本性態(tài)分類管理對企業(yè)內部控制的影響管理會計思想中強調對成本性態(tài)進行分類，具體將成本的組成部分劃分為變動成本和固定成本，并且突出在成本控制過程中對于變動成本的控制。這是管理會計實踐體系建立的基石，同時也是其區(qū)別于財務管理的重要方面。管理會計中對成本性態(tài)進行分類管理的思想對于企業(yè)內部控制中的成本控制產生了重要影響。第一，成本性態(tài)分類管理為企業(yè)成本控制的重點指明了方向。成本性態(tài)分類中的變動成本與固定成本實質上是按照產量與成本之間的線性關系劃分的，其中固定成本是指在一定產量范圍內，成本不會隨著產量變動而變化的成本。這一思想具體到成本控制領域，可以將成本控制的重點引導至變動成本部分，而對于固定成本實施控制程度相對較低的常規(guī)性控制即可，變動成本與產量之間存在顯著相關性，如果某一期間在產量變化不大的情況下，變動成本發(fā)生了較大變化，則可以從某種程度上反映出成本控制體系出現(xiàn)了漏洞，存在潛在的成本控制風險，這有助于及時識別成本控制中的重點風險，使成本控制工作更有針對性；第二，成本性態(tài)分類管理可以為成本控制提供數(shù)據(jù)基礎。管理會計中的成本性態(tài)管理不僅僅包括對產品成本進行分類，還要在此基礎上通過計算多種指標以反映產品成本的變化趨勢。事實上，這些指標同樣可以服務于企業(yè)的成本控制。通過分析成本性態(tài)指標中是否存在異常變動等方面，可以反映出成本控制是否真正發(fā)揮了作用，對于不合理的異常變動，可以及時采取成本控制措施，防范風險。

(二)本量利分析對企業(yè)內部控制的影響雖然財務會計也要核算成本與利潤，但與管理會計相比，財務會計的相關核算沒有實現(xiàn)模型化，管理會計的這一優(yōu)勢可以為企業(yè)管理層合理安排生產與投資提供參考。管理會計中的本量利分析的思想對企業(yè)內部控制的影響主要反映在預算控制或者預算管理方面，具體而言，預算控制的核心目的在于通過量化預算標桿，并通過有力的控制措施將企業(yè)相關生產經營費用控制在預算標桿允許的合理范圍內。本量利分析通過構建本量利相關關系的線性模型，可以比較準確地識別出企業(yè)實際費用、成本超出預算標桿的區(qū)間，這樣可以為企業(yè)的預算控制提供科學的依據(jù)。進一步地，如果企業(yè)能夠長期實施本量利分析，在以往期間積累的數(shù)據(jù)的基礎上，管理會計可以實現(xiàn)對企業(yè)本、量、利三者關系變化關系以及變化趨勢的預測，這樣甚至可以通過本量利分析合理預計成本費用超過預算控制標桿對應的產量，從而可以為預算控制提供先驗性預警，促使預算控制部門及時采取相關措施，密切關注成本費用的變化，從而有利于提高企業(yè)預算控制的效率。除此之外，本量利分析結果也可以為預算控制分析提供重要參考。

(三)責任會計對企業(yè)內部控制的影響責任會計是管理會計框架中比較重要的部分，責任會計通過對責任部門、責任人員以及責任工作的劃分，實現(xiàn)對責任的追蹤與控制的目標。事實上，責任會計的這些具體工作方法與目標與企業(yè)內部控制的基本理念是高度相關的。在我國企業(yè)實踐中，內部控制制度偏向于宏觀層面，雖然內部控制的運行與企業(yè)很多方面都高度融合，但內部控制更加強調通過對企業(yè)管理層面的控制進而實現(xiàn)對企業(yè)生產經營管理的具體控制。與之相對應，責任會計則主要著眼于企業(yè)的微觀層面，責任會計根據(jù)企業(yè)財務管理的具體要求，通過合理設置責任部門并分配相應的責任崗位和責任職能，可以使得具體的管理會計工作保持在一個合理的框架之內，需要注意的是，管理會計的基本職能不僅包括核算，還包括對具體指標的分析，也即管理會計的基本功能更加側重于對管理層的決策提供輔助，從這個意義上來看，責任會計的具體工作會對企業(yè)管理活動產生重要影響，也即管理會計從更加微觀的層面實現(xiàn)了對企業(yè)經營管理的控制。責任會計是對企業(yè)內部控制制度的重要補充，二者相互配合，更加有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的發(fā)展。

二、利用管理會計優(yōu)化企業(yè)內部控制的策略

管理會計對企業(yè)內部控制存在很多有利影響，相比于對影響的分析，更重要的問題在于如何利用管理會計的思想優(yōu)化企業(yè)內部控制，筆者在本部分將對此展開分析。

(一)推動管理會計與內部控制的融合由于管理會計在我國企業(yè)實踐的時間較短，因此管理會計與內部控制的融合度還不夠，這不利于發(fā)揮管理會計對內部控制的積極影響。推動管理會計與內部控制的融合，就制度層面而言，要推動管理會計制度與內部控制制度的融合。對于上述分析的管理會計中的成本性態(tài)分類管理、本量利分析、責任會計等與企業(yè)內部控制關聯(lián)度較高的方面，可以突出管理會計制度中的內部控制導向，同時也要在內部控制制度中體現(xiàn)管理會計的方法，這樣有利于逐步將管理管控與內部控制納入到統(tǒng)一的制度框架之中。此外，從人員方面，要逐步提高內部控制人員的業(yè)務水平，使其掌握一定的管理會計方法。管理會計中的很多方法對于改善內部控制效果具有積極作用，因此，內部控制人員的方法體系中不應僅包括傳統(tǒng)的監(jiān)督方法，還可以適度引入管理會計方法，提高內部控制效果。

(二)將管理會計風險納入企業(yè)風險識別體系管理會計對于風險識別有其獨特的方面，同樣，管理會計在實踐中也面臨的風險，比如責任會計失效、本量利分析中考慮的因素不夠充分，使得分析結果不夠科學等方面。企業(yè)也要將管理會計實踐中所面臨的風險納入到企業(yè)整體的風險識別體系之中，這樣有利于借助內部控制及時把握管理會計風險，同時有利于將管理會計的風險指標體系嵌入到內部控制體系之中，豐富了內部控制指標體系，可以使得內部控制在運行過程中從更全面的角度對企業(yè)整體風險進行分析，也更加有利于發(fā)揮管理會計對內部控制的積極影響。

參考文獻

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作者：陳燕華 單位：江蘇南通二建集團有限公司