網(wǎng)絡(luò)會計的審計研究

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一、網(wǎng)絡(luò)會計審計的范圍

在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化,使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享。會計信息涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個方面,同時能訪問會計信息的用戶可能涉及整個網(wǎng)上用戶。因此,為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會計數(shù)據(jù)以及會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改,審計空間范圍必須擴大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)信息用戶。另外網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能,任何一個工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟活動中不可缺少的組成部分,網(wǎng)絡(luò)會計的支持還需要一些軟硬件的配備。因此,要對計算機網(wǎng)絡(luò)會計整個系統(tǒng)作出正確的評價,審計的范圍將要擴大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件等。

二、網(wǎng)絡(luò)會計審計的內(nèi)容

1.網(wǎng)絡(luò)安全審計。網(wǎng)絡(luò)安全審計是指,對被審計單位計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險等進行評估。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,一方面提供了會計信息的共享性,提高了會計工作的效率;另一方面,電子形式的會計信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會嚴重威脅會計信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施,但是這些措施是否有效、合理,需要網(wǎng)絡(luò)會計審計來檢驗鑒證,并作出監(jiān)控反饋。

2.網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計。在網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的重點、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化,使得網(wǎng)絡(luò)審計不同于傳統(tǒng)審計和計算機桌面審計,呈現(xiàn)出新的特點。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計可分為一般控制審計和應(yīng)用控制審計。針對網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的特征,通過網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計,以評價網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效,提示內(nèi)部控制的弱點。

3.應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｔ趯σ粋€網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試時,由于受到計算機網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動化的影響,往往不能僅僅檢驗數(shù)據(jù)本身,還須對網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進行審計。網(wǎng)絡(luò)審計中對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計目標(biāo)體現(xiàn)在兩個方面:第一,程序處理過程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符;第二,考查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e誤的檢驗和控制情況,如對輸入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)正誤的檢驗,會計證、賬、表的試算平衡措施等。不進行相關(guān)應(yīng)用程序?qū)徲媽o系統(tǒng)的運行留下隱患。

三、網(wǎng)絡(luò)會計審計的工作方式

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,幾乎所有資產(chǎn)都由計算機實時動態(tài)管理,企業(yè)所有的會計資料和相關(guān)資料都存放于互聯(lián)網(wǎng)上,網(wǎng)絡(luò)高度的信息共享性、實時性和動態(tài)性以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)自身強大的核對、檢查和內(nèi)部控制功能,使傳統(tǒng)意義上的審計工作被大大簡化。審計人員就可采用網(wǎng)絡(luò)交談和發(fā)電子郵件等方式進行查詢和函證,也可進行檢查、觀察、計算和分析性復(fù)核,審計信息輸出、審計信息存儲和檢查等都將充分利用互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進行,實現(xiàn)了審計工作辦公自動化。

四、網(wǎng)絡(luò)會計審計應(yīng)注意的問題

1.網(wǎng)絡(luò)會計審計風(fēng)險及相應(yīng)安全控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,一方面提供了會計信息的共享性,提高了會計工作的效率;另一方面,電子形式的會計信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響,存在諸多安全問題,安全性是必須考慮的核心問題。因此網(wǎng)絡(luò)會計審計應(yīng)把網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的安全審計作為重點。審計人員應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)基本情況、安全控制目標(biāo)、安全控制情況及潛在漏洞等基礎(chǔ)上,對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試。如是否有有效的口令控制,數(shù)據(jù)是否加密,職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng),是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備,對計算機病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)取?/p>

2.網(wǎng)絡(luò)會計審計頻率增大

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于各個部門可以隨時將本部門的數(shù)據(jù)輸入并進行處理,因此數(shù)據(jù)更新速度快,如果審計人員不能跟上系統(tǒng)更新的頻率,不能及時調(diào)查和獲取一些中間結(jié)果,就很難作出審計判斷。也就是說,網(wǎng)絡(luò)會計的實時性促使審計工作也具有了“實時”的特點。

3.網(wǎng)絡(luò)會計審計人員素質(zhì)要求更高

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內(nèi)容和技術(shù)的改變,要求審計人員不斷更新知識和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好地執(zhí)行審計監(jiān)督、鑒證和評價任務(wù),審計人員不僅要掌握會計、審計、經(jīng)濟管理、法律等方面的知識,而且還要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識和技能。審計人員要了解網(wǎng)絡(luò)環(huán)境經(jīng)營和會計核算的特點與風(fēng)險,要懂得如何審計計算機管理信息系統(tǒng)的功能和特點,要能夠利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計。雖然網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員具備較高的計算機網(wǎng)絡(luò)水平,但并不是要求他們成為該領(lǐng)域的專家,因此在網(wǎng)絡(luò)審計過程中,計算機網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)類人才也要參與其中。