高校建設(shè)工程審計(jì)問(wèn)題解決路徑

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高校建設(shè)工程審計(jì)之“困”

1和諧審計(jì)之“困”

監(jiān)督者與被監(jiān)督者間要構(gòu)建融洽的氣氛不是一件容易的事情，可以說(shuō)本身就存在固有矛盾。審計(jì)人員抱著對(duì)學(xué)校和被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)的態(tài)度去面對(duì)被審計(jì)對(duì)象，希望得到被審計(jì)對(duì)象的支持和配合、與被審計(jì)對(duì)象保持和諧的關(guān)系，從而有利于審計(jì)工作開(kāi)展；但是，在被審計(jì)對(duì)象的眼里，審計(jì)人員是來(lái)找問(wèn)題的，是來(lái)“求疵”的，因而，很容易產(chǎn)生防御、甚至敵對(duì)心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計(jì)人員，使其無(wú)法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。

2審計(jì)角色之“困”

目前，各高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)工程審計(jì)在工程建設(shè)中的職能定位不同，工作方式也不盡相同。有的學(xué)校的工程審計(jì)只是開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，其他環(huán)節(jié)沒(méi)有涉及；有的學(xué)校的工程審計(jì)在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮了很大的作用，直接參與建設(shè)過(guò)程管理，甚至主導(dǎo)了工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程。比如在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)處參與招標(biāo)文件和合同起草、設(shè)計(jì)變更由審計(jì)處簽批、材料價(jià)格由審計(jì)處定價(jià)、現(xiàn)場(chǎng)施工簽證由審計(jì)處簽批、工程進(jìn)度款由審計(jì)處簽批等，審計(jì)參與了工程建設(shè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在這種情況下，不知工程審計(jì)該并入基建處，還是基建處該并入審計(jì)處。如此審計(jì)，審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，審計(jì)人員也面臨巨大壓力，也給審計(jì)工作植入了潛在風(fēng)險(xiǎn)。因而審計(jì)在學(xué)校管理工作中扮演的角色和履行的職責(zé)不明確。

3審計(jì)無(wú)奈之“困”

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。即對(duì)已完成和正在執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)未實(shí)施而應(yīng)該實(shí)施的工作進(jìn)行督促。拿工程審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)察是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)工程建設(shè)管理中應(yīng)實(shí)施的環(huán)節(jié)未實(shí)施而提出建議并督促執(zhí)行，也是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)教育部2007年下發(fā)的“關(guān)于加強(qiáng)高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)”，將建設(shè)工程的全過(guò)程劃分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。這5個(gè)階段中，絕大多數(shù)高校實(shí)施了施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，進(jìn)行投資估算審計(jì)和設(shè)計(jì)概算審計(jì)的高校不多，工程建設(shè)管理部門(mén)有些工作沒(méi)到位，審計(jì)部門(mén)自然無(wú)法介入，甚至包括有些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理部門(mén)沒(méi)有到位，審計(jì)也無(wú)力可施。面對(duì)教育部的要求，高校審計(jì)部門(mén)究竟該何去何從，面對(duì)工程材料價(jià)格簽證管理不規(guī)范等問(wèn)題，若建設(shè)主管部門(mén)沒(méi)有得力的管理措施，工程審計(jì)將無(wú)所事從。

4委托審計(jì)之“困”

全國(guó)的“211高?！敝校瑢徲?jì)部門(mén)從事工程審計(jì)的人員數(shù)量大于5個(gè)人的單位極少，但各高校工程審計(jì)任務(wù)繁重，因此，需要聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）來(lái)完成工程項(xiàng)目審計(jì)[8]。這樣，審計(jì)部門(mén)與事務(wù)所就存在契約關(guān)系，很自然，事務(wù)所就應(yīng)該為學(xué)校的利益而展開(kāi)工作，當(dāng)然，學(xué)校應(yīng)向事務(wù)所支付報(bào)酬。由于委托人和人之間利益的不完全一致以及內(nèi)部與外部各種條件的不確定性，使學(xué)校和事務(wù)所之間的契約缺乏完備性，加之信息的不對(duì)稱性，使得這種契約關(guān)系在實(shí)際履行過(guò)程中給學(xué)校帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，包括隊(duì)伍選擇和造價(jià)工程師職業(yè)道德所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。再者，學(xué)校與事務(wù)所是所謂的合作伙伴關(guān)系，審計(jì)部門(mén)和事務(wù)所是共同合作來(lái)完成一個(gè)又一個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)，可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴，首先有為之共同奮斗的目標(biāo)，當(dāng)然，這是在理想狀態(tài)下，為了多一些審減額，審計(jì)部門(mén)可以多為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金，事務(wù)所可以從審減額中多得到審計(jì)費(fèi)，因此，有共同的目標(biāo)，即加大審計(jì)力度，爭(zhēng)取更多審減額。審計(jì)部門(mén)爭(zhēng)取多審減額是為了維護(hù)學(xué)校利益，事務(wù)所多審減的目的是多獲得審計(jì)費(fèi)。如果有其他方面的來(lái)源讓事務(wù)所獲取的利益大于審減額給其帶來(lái)的利益時(shí)，或者，當(dāng)事務(wù)所付出大量的時(shí)間和精力去解決一個(gè)審減額并不大的問(wèn)題時(shí)，事務(wù)所未必會(huì)堅(jiān)決地為審減額而努力爭(zhēng)取，那就只能稱為所謂的合作伙伴關(guān)系了。因此，審計(jì)部門(mén)如何處理好與事務(wù)所的關(guān)系，如何在充分信任的同時(shí)加大對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，是需要探究的問(wèn)題。

解決途徑

高校工程審計(jì)中存在的諸多問(wèn)題，需要在思想、制度、行動(dòng)等方面全面著手才可能解決。

1思想觀念方面

（1）找準(zhǔn)定位。《審計(jì)法》第5條“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。作為學(xué)校的審計(jì)部門(mén)，其定位應(yīng)該是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即審計(jì)部門(mén)獨(dú)立行使法定權(quán)力，不受其他部門(mén)和和個(gè)人干涉；審計(jì)部門(mén)行使的是審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而不是管理或處理權(quán)。工程審計(jì)必須嚴(yán)格遵循這一定位。2003年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”。從這一職能定位可知，在高校工程建設(shè)管理工作中，審計(jì)充當(dāng)“監(jiān)察者”、“督促者”的角色。從審計(jì)部門(mén)內(nèi)部來(lái)講，應(yīng)主要行使管理職能，讓內(nèi)部人員從繁雜、瑣碎的業(yè)務(wù)工作中解放出來(lái)，做好對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管工作，以免揀了芝麻丟了西瓜，這是高校工程審計(jì)管理的核心。（2）改進(jìn)思維方式。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，思維方式?jīng)Q定工作方式。面對(duì)新形勢(shì)和新要求，審計(jì)部門(mén)和工程審計(jì)人員要有戰(zhàn)略思維，努力從促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的高度謀劃工程審計(jì)工作，更好地融入高校發(fā)展大局，更加積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能；要有辯證思維，善于透過(guò)現(xiàn)象辨本質(zhì)，透過(guò)微觀見(jiàn)宏觀，透過(guò)苗頭看趨勢(shì)，實(shí)事求是地做出分析和判斷；要有開(kāi)放思維，善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長(zhǎng)，充分借鑒各方面有益經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析采納各方面合理意見(jiàn)，努力取得事半功倍的效果；要有創(chuàng)新思維，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索規(guī)律和提煉意見(jiàn)，敢于突破舊意識(shí)的束縛和桎梏，在繼承中發(fā)展、鞏固中提高。要轉(zhuǎn)變觀念、與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)方法和技術(shù)手段。（3）充分履職并把握工作尺度。審計(jì)部門(mén)應(yīng)牢牢把握好工程建設(shè)全過(guò)程中的這5個(gè)關(guān)口，尤其是這5個(gè)關(guān)口所包含的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實(shí)施過(guò)程中，不應(yīng)參與或干預(yù)管理，不能替代管理部門(mén)履行管理職能，而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對(duì)工程管理制度建設(shè)及項(xiàng)目操作中的具體問(wèn)題提出有效的建議，做到到位而不越位。

2制度機(jī)制方面

（1）完善制度。為加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，規(guī)范工作內(nèi)容和流程，提高審計(jì)效率，提升人員素質(zhì)，審計(jì)部門(mén)需要建立完善的制度。需要規(guī)范工程審計(jì)工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、工作流程、操作規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效率考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)建議落實(shí)督查制度、人員培訓(xùn)制度、事務(wù)所監(jiān)管制度等。另外，在現(xiàn)行體制格局下，審計(jì)部門(mén)是高校行政序列中的一個(gè)部門(mén)，作為履行審計(jì)監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更多的道德優(yōu)越感和更強(qiáng)的免疫力，工程審計(jì)人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里，其他部門(mén)及其工作人員可能出現(xiàn)的問(wèn)題，工程審計(jì)人員同樣可能出現(xiàn)。所以，審計(jì)部門(mén)和工程審計(jì)人員自身也必須受到嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，需要建立內(nèi)部工程審計(jì)外部監(jiān)督制度。只有完善了制度，工程審計(jì)工作才會(huì)朝著更加規(guī)范、有序、深入的方向發(fā)展。（2）建立機(jī)制。為進(jìn)一步促進(jìn)高校的工程審計(jì)工作，審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立相應(yīng)的工作機(jī)制。一是交流溝通機(jī)制。為促進(jìn)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部開(kāi)展充分的工程審計(jì)業(yè)務(wù)交流，應(yīng)建立內(nèi)部交流機(jī)制；為促進(jìn)同行間的相互交流，增進(jìn)相互了解、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，應(yīng)建立工程審計(jì)同行交流機(jī)制；要營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍，需要與其他部門(mén)建立有效的溝通機(jī)制，包括部門(mén)間的例行溝通和項(xiàng)目實(shí)施中的日常溝通。二是考核激勵(lì)機(jī)制。為提高工作人員的積極性，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，應(yīng)在有考核標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。三是競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制。首先應(yīng)通過(guò)招標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)方式優(yōu)選工程審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)過(guò)程中通過(guò)完備的監(jiān)管制度以控制審計(jì)質(zhì)量和效率，并通過(guò)有標(biāo)準(zhǔn)的考核形成相應(yīng)的淘汰機(jī)制。（3）和諧審計(jì)。塑造陽(yáng)光心態(tài)，促進(jìn)審計(jì)和諧。工程審計(jì)人員應(yīng)該凡事大局著眼，小處著手；用欣賞的眼光看人，用陽(yáng)光的心態(tài)做事。要樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，堅(jiān)定理想信念，明確目標(biāo)追求，牢記使命和責(zé)任；要改進(jìn)思維方式，學(xué)會(huì)換位思考，學(xué)會(huì)辯證思考，學(xué)會(huì)用發(fā)展的、歷史的觀點(diǎn)分析和認(rèn)識(shí)問(wèn)題，不鉆牛角尖；正確認(rèn)識(shí)沖突，主動(dòng)交流溝通化解沖突；要學(xué)會(huì)自我調(diào)節(jié)，注重內(nèi)外兼修。（4）風(fēng)險(xiǎn)控制。由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等外部原因和工程審計(jì)人員素質(zhì)、技術(shù)手段、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性等內(nèi)部原因，給工程審計(jì)工作植入了一定的風(fēng)險(xiǎn)。要控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高工程審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力；積極主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)各單位內(nèi)部控制的督導(dǎo)；健全自身的管理制度；引入先進(jìn)理念和技術(shù)手段，建立現(xiàn)代化內(nèi)部管理體系。

3行動(dòng)實(shí)施方面

（1）準(zhǔn)點(diǎn)切入。做好高校工程審計(jì)工作，應(yīng)按照教育部的要求，以建設(shè)工程全過(guò)程的5個(gè)階段為目標(biāo)，做好審計(jì)工作，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)以支持其決策；應(yīng)以幫助高校建設(shè)主管部門(mén)完善內(nèi)控制度為著力點(diǎn)，通過(guò)幫助完善內(nèi)控制度，使建設(shè)主管部門(mén)的工作有章可循，也給審計(jì)工作減輕負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；應(yīng)以工程建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)5個(gè)階段的工作做適度的分解，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效把控；應(yīng)以促進(jìn)管理為落腳點(diǎn)，加大審計(jì)力度的目的一方面是為了控制投資，另一方面是為了促進(jìn)管理，使學(xué)校的基本建設(shè)工作能得以科學(xué)平穩(wěn)發(fā)展。（2）狠抓落實(shí)。是一切工作取得成效的關(guān)鍵和保證。要做好高校的工程審計(jì)工作，必須狠抓制度建設(shè)落實(shí)。首先應(yīng)完善審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；還要幫助建設(shè)主管部門(mén)完善管理制度，并敦促其落實(shí)。除此以外，審計(jì)部門(mén)定期提出關(guān)于工程管理的審計(jì)建議及針對(duì)特定工程項(xiàng)目提出管理建議后，要敦促建設(shè)主管部門(mén)落實(shí)，并改進(jìn)今后的工作，即狠抓審計(jì)建議落實(shí)。（3）規(guī)范管理與專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)相結(jié)合。促進(jìn)高校管理工作逐步規(guī)范化是審計(jì)部門(mén)的基本職責(zé)之一。事前為建設(shè)主管部門(mén)提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，促使其內(nèi)部控制制度完善，以確保其管理工作能有據(jù)有序地進(jìn)行，將能更好地促進(jìn)管理工作的規(guī)范化。因此，在規(guī)范管理的同時(shí)，重視事前專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，對(duì)促進(jìn)基本建設(shè)管理工作意義重大。

結(jié)語(yǔ)

針對(duì)高校建設(shè)工程審計(jì)中關(guān)于找準(zhǔn)審計(jì)的角色定位、委托審計(jì)質(zhì)量控制、構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境等幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，分析了目前的現(xiàn)狀、深入探討了問(wèn)題存在的原因，并提出了解決問(wèn)題的途徑。要做好高校工程審計(jì)工作，使審計(jì)部門(mén)能得以超脫、且能體現(xiàn)工作實(shí)效，審計(jì)部門(mén)要轉(zhuǎn)變觀念、找準(zhǔn)定位，通過(guò)完善制度、建立相應(yīng)的工作機(jī)制、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，同時(shí)能合理地控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使工程審計(jì)能真正體現(xiàn)其價(jià)值。（本文作者：李國(guó)成 單位：華中科技大學(xué)）