企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓時的財務(wù)與會計審計問題

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一.企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓時的財務(wù)與會計審計問題

(一)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的財務(wù)問題

首先,我國政府對企業(yè)兼并和轉(zhuǎn)讓行為始終進(jìn)行政府主導(dǎo)的干預(yù),其目的是為了讓企業(yè)擺脫發(fā)展困境但效果預(yù)期低。其次,我國在企業(yè)經(jīng)營信息上,尤其是上市公司的財報和審計報告中存在廣泛的信息不透明和不對稱性,造成了并購方無法科學(xué)準(zhǔn)確判定轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)和損益情況。并在其交易價值判定中無法給出真實合理的價值結(jié)論,造成購入價值和實際價值不對等。企業(yè)因兼并而產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債增加使得企業(yè)陷入收益率預(yù)測不符的財務(wù)境地。隨后,我國企業(yè)在發(fā)生兼并轉(zhuǎn)讓行為中多數(shù)用現(xiàn)金支付作為主要方式,流動性資源結(jié)構(gòu)繁多,其他方式無法占主導(dǎo)地位,造成現(xiàn)金不足進(jìn)而對外開始籌集,讓企業(yè)負(fù)債率開始增高,企業(yè)相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)受到限制并讓企業(yè)受到資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整引發(fā)的內(nèi)在和外在限制性規(guī)則。因而在企業(yè)面臨后續(xù)還款等行為中發(fā)生問題讓引發(fā)相關(guān)財務(wù)問題。最后,我國相關(guān)的企業(yè)間交易中介機構(gòu)依舊處于市場機制健全和完善階段,其行業(yè)能力和操作力度偏低,對兼并轉(zhuǎn)讓行為程度有限不適應(yīng)目前現(xiàn)狀。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的會計問題

首先企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會涉及兩個最基本的會計處理方法購買處理法和權(quán)益結(jié)合法。購買處理法是對行為發(fā)生企業(yè)之間會計核算要通過成本進(jìn)行,成本包括交易的相關(guān)現(xiàn)金等資本,在轉(zhuǎn)讓方失去法人資格后其對方企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債要入到企業(yè)會計賬目中,產(chǎn)生的與凈資產(chǎn)公充差需要定義為商譽價值。而權(quán)益結(jié)合法是對轉(zhuǎn)讓企業(yè)的整年損益都要入到企業(yè)會計賬目中,商譽價值時不需要確認(rèn)的,因此易出現(xiàn)兩種問題:一方面,兩種方法都具有合理性可以被采用,兼并企業(yè)最重要特征是處于行為發(fā)生后的主導(dǎo)控制地位,因而購買處理法可以很清晰的區(qū)分兼并企業(yè)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模類似并且是多個企業(yè)進(jìn)行其兼并轉(zhuǎn)讓行為時,權(quán)益結(jié)構(gòu)處理方法就會依靠優(yōu)勢更為合理。如何正確選擇情況相適宜的處理法是會計處理的首要問題[2]。另一方面,目前國內(nèi)的證券金融市場在不斷發(fā)展階段,購買方無法得到市場的穩(wěn)定保障因而存在處理限制問題。公允價值時購買處理法需要依靠的根本價值前提因而資本市場公平均衡程度,能否通過公允呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)真實價值就尤為重要。而目前國內(nèi)企業(yè)存在公允價值無法判定和判定不準(zhǔn)確,影響了購買處理法的準(zhǔn)確處理為會計處理帶來了問題。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計問題

首先,雖然頒布了《公司法》《上市公司收購管理辦法》等多個法案,但已經(jīng)存在法律法規(guī)部完善的地方,讓兼并轉(zhuǎn)讓行為受到了法規(guī)法律不健全的影響。隨后,在資產(chǎn)真實價值判定上也不在各種問題,包括評估市場運行不合理,市場上評估業(yè)隨著各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要不斷增多,造成了評估業(yè)混亂和不規(guī)范的狀況;對資產(chǎn)評估范圍不準(zhǔn)確,多數(shù)企業(yè)為了盡快完成收購匆忙評估資產(chǎn),忽略無形資產(chǎn)評估等等;資產(chǎn)價值判定難度提高,當(dāng)外資上市公司收購國內(nèi)國有公司時會造成對國有公司各項如土地使用權(quán)、專利技術(shù)等方面判定不準(zhǔn)確問題發(fā)生。最后,企業(yè)發(fā)生的兼并轉(zhuǎn)讓行為的相關(guān)審計工作是繁重和重要的,人員素質(zhì)的高低關(guān)系的工作效果的大小。目前審計人員在獨立性容易受到外界各種不利因素的影響而發(fā)生主觀上對審計結(jié)果的改變。另外審計是需要遵循嚴(yán)格科學(xué)方法和流程,需要綜合能力和專業(yè)能力的共同提高得以保證的[3]。目前國內(nèi)審計人員依舊處于隊伍整體水平偏低的狀況,無法保障兼并轉(zhuǎn)讓行為的準(zhǔn)確審計。

(四)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財務(wù)、會計以及審計三者協(xié)調(diào)的問題

在兼并轉(zhuǎn)讓中的財務(wù)工作與會計處理以及審計工作三者都有必然聯(lián)系,當(dāng)一方出現(xiàn)欠缺問題后,容易造成另外兩方工作受到波及影響,因而產(chǎn)生反映的結(jié)果數(shù)據(jù)失真以及無法完成工作需要達(dá)到的目的和要求。因此,如何協(xié)調(diào)三者工作中協(xié)調(diào)問題是需要面對的。

二.企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓的財務(wù)與會計審計問題的對策

(一)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財務(wù)方面

首先,要促使政府和企業(yè)各自產(chǎn)權(quán)分離并把企業(yè)相關(guān)產(chǎn)權(quán)規(guī)則制度進(jìn)行改革調(diào)整,把政府與企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)劃,讓各自做到定位準(zhǔn)確避免互相不合理影響。其次,在兼并轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生前需要對轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行細(xì)致考量和嚴(yán)格審查,并聘用專業(yè)機構(gòu)對其相關(guān)的企業(yè)發(fā)展資料和資產(chǎn)狀況進(jìn)行專業(yè)詳細(xì)的分析后,再進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)各方面科學(xué)評價并作為兼并轉(zhuǎn)讓行為的必要前提。隨后,要開展多方式的交易,在現(xiàn)金交易外可以推廣股權(quán)的交換和證券的交換,以及通過兼并方借入相應(yīng)資金購買對方企業(yè)股票,把后續(xù)經(jīng)營收益作為還款的方式等。最后,交易價格要提前確定盡量做到后續(xù)不發(fā)生更改,其相關(guān)中介機構(gòu)也要政府主導(dǎo)進(jìn)行完善,利用金融機構(gòu)的優(yōu)勢為兼并轉(zhuǎn)讓行為提供資金籌集等方面擔(dān)保。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會計方面

在制定我國企業(yè)關(guān)于兼并轉(zhuǎn)讓的會計規(guī)則時要首先保證購買處理法和權(quán)益結(jié)合處理法之間的特征和關(guān)系。對符合相關(guān)適用原則的要嚴(yán)格使用其對應(yīng)的方法,要保持兩個方法的可以區(qū)分以及排斥關(guān)系,預(yù)防企業(yè)發(fā)生會計信息不對稱和盈余損益管理問題的可能。其次,要對權(quán)益結(jié)合處理法適用的條件和操作性進(jìn)行規(guī)范,美國等發(fā)達(dá)國家對其應(yīng)用是規(guī)定了相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而目前我國和世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)一致,并沒有規(guī)定出數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),因此,可以參考美國的規(guī)則制定數(shù)量規(guī)范,可以提高權(quán)益結(jié)合處理法的操作性。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計方面

健全和完善企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓涉及的相關(guān)法律條款是設(shè)立相應(yīng)的法律法規(guī)保障機制是首先要做到的前提。其次,把資產(chǎn)的準(zhǔn)確評估當(dāng)做重點進(jìn)行審計處理,要保證在一個有序的經(jīng)濟市場環(huán)境中,監(jiān)管和行政機制健全,對涉及的各項因素布局和評估工作合理,對企業(yè)資產(chǎn)的判定和企業(yè)內(nèi)在價值和外在價值的認(rèn)定準(zhǔn)確是需要審計工作做到的。并且,要加強企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的實地分析能力,用審計工作中涉及的多種方法巧妙配合,對潛在的問題細(xì)節(jié)特別是負(fù)債問題要深入嚴(yán)查到底。最后,提高整個審計人員的素質(zhì)和能力,同時堅持審計工作的客觀性,讓與兼并轉(zhuǎn)讓行為中有直接利益的人員避免執(zhí)行審計工作等,做到審計工作不因人為因素受到影響。

(四)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的財務(wù)、會計以及審計三者協(xié)調(diào)性問題對策

在兼并轉(zhuǎn)讓中的財務(wù)工作和會計處理以及審計工作三者要做到協(xié)調(diào)促進(jìn),對三者共同注重,對一方出現(xiàn)的問題要即時發(fā)現(xiàn)并得到即時和有效的解決,避免問題解決的不即時造成的其他工作受到影響,其次,要對每一項工作的數(shù)據(jù)結(jié)果要準(zhǔn)確全面,避免最終結(jié)果無法反應(yīng)其真實情況。企業(yè)通過在兼并轉(zhuǎn)讓行為上對財務(wù)工作與會計工作以及審計工作的重視,以及相應(yīng)問題的對策研究,可以為企業(yè)更有效和合理的完成兼并轉(zhuǎn)讓行為提供合理建議和保障。

作者：杜佳晨 宋明 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院