公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建思考

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摘要：在新醫(yī)療改革背景下，公立醫(yī)院需要迅速建立適合各級(jí)管理人員個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告從單一財(cái)務(wù)指標(biāo)分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S度的立體分析，結(jié)合新醫(yī)改對(duì)公立醫(yī)院戰(zhàn)略的重新定位、使命與價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變，建立與之相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)報(bào)告；體系；思考

一、引言

以創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)促進(jìn)了公立醫(yī)院的發(fā)展，并在有限的衛(wèi)生資源分配中最大化公立醫(yī)院社會(huì)效益和提升運(yùn)行效率。目前，公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容是績(jī)效管理、成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)管理、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核工作實(shí)踐案例，結(jié)合新醫(yī)改背景分析管理會(huì)計(jì)如何融合公立醫(yī)院績(jī)效考核工作相關(guān)指標(biāo)，通過(guò)業(yè)財(cái)融合的理念建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告的需求分析

公立醫(yī)院改革對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了嚴(yán)格的要求。現(xiàn)有傳統(tǒng)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法滿足內(nèi)部多層級(jí)的管理決策需求。此外，在《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》的要求下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告從以往的重經(jīng)濟(jì)效益調(diào)整為“堅(jiān)持公益性，調(diào)動(dòng)積極性，保障可持續(xù)發(fā)展的運(yùn)行新機(jī)制”為導(dǎo)向。更新和改善公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系已成為當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的不斷提高需要管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息作為基礎(chǔ)。例如，醫(yī)院為了滿足臨床科室的管理，需要為其提供科室運(yùn)營(yíng)的整體分析報(bào)告；醫(yī)保部門在按病種付費(fèi)（DRGs）的結(jié)算方式下，需要為其提供單病種成本數(shù)據(jù)或收益分析報(bào)告；為醫(yī)務(wù)部門提供醫(yī)院質(zhì)量與安全、合理用藥等指標(biāo)數(shù)據(jù)。公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)報(bào)告以服務(wù)院科兩級(jí)精細(xì)化管理為抓手，構(gòu)建一套以新醫(yī)改戰(zhàn)略目標(biāo)和愿景為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

三、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能和特點(diǎn)

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能主要包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、評(píng)估、決策五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)信息包括用于醫(yī)療服務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策的成本信息（固定成本、可變成本、機(jī)會(huì)成本）、現(xiàn)金流量信息、投資融資決策信息、風(fēng)險(xiǎn)管理信息、三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)等，這些信息構(gòu)成了公立醫(yī)院內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)如下。1.及時(shí)性和靈活性“提供及時(shí)準(zhǔn)確的相關(guān)性信息”是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的原則之一，這就要求醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系能夠及時(shí)、靈活地為醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門組織的各項(xiàng)工作和籌劃發(fā)展提供相關(guān)的管理會(huì)計(jì)信息。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告是內(nèi)部報(bào)告，提供的數(shù)據(jù)和信息主要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理和決策工作發(fā)揮作用，必須具有及時(shí)性，靈活性的特點(diǎn)?？梢愿鶕?jù)內(nèi)部管理的需要進(jìn)行編輯和調(diào)整。2.服務(wù)性公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有服務(wù)性的特點(diǎn)，具體體現(xiàn)在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部的管理和決策。管理會(huì)計(jì)通過(guò)趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法、本量利分析等等分析方法的應(yīng)用，能夠分析得出精準(zhǔn)的量化指標(biāo)信息供院科兩級(jí)使用。3.前瞻性前瞻性是公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)之一。與醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告不同，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是為了反映醫(yī)院過(guò)去的數(shù)據(jù)和信息，而是通過(guò)分析過(guò)去的資料和結(jié)果反映展望未來(lái)的趨勢(shì)，使用歷史數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)前景，規(guī)劃未來(lái)，因此具有前瞻性的特點(diǎn)。4.兼顧性醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告旨在反映醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系以不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與運(yùn)行效率的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化為目標(biāo)。兼顧社會(huì)效益指標(biāo)分析是其最大的特點(diǎn)。所以，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系就必須有針對(duì)性的設(shè)計(jì)。例如，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層所需的管理會(huì)計(jì)報(bào)告一般是戰(zhàn)略層面的，指出醫(yī)院需要改進(jìn)的運(yùn)行效率指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)。職能部門所需的屬于經(jīng)營(yíng)類的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)在管理環(huán)節(jié)和管理對(duì)象上。例如，醫(yī)務(wù)部主要關(guān)注醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全、合理用藥等；臨床科室所需的屬于業(yè)務(wù)類的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要清楚地說(shuō)明科室存在的問(wèn)題和改進(jìn)方向，例如滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)、人員結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、信用建設(shè)、功能定位、質(zhì)量安全、服務(wù)流程等指標(biāo)。

四、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容分析

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要包括財(cái)務(wù)效率、資源效率、患者分析報(bào)告和科室精細(xì)化管理四個(gè)方面。1.財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系財(cái)務(wù)效率報(bào)告反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)效率狀況。公立醫(yī)院是非營(yíng)利組織強(qiáng)調(diào)公益性，但要確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，必須具有良好的償債能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。財(cái)務(wù)效率報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告中的基本信息和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，具體包括醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療收入增幅、總資產(chǎn)、總負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)成新率等。2.資源效率報(bào)告體系資源效率報(bào)告反映了各種資源的分配和使用效率與醫(yī)療資源的投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。資源效率報(bào)告體系應(yīng)涵蓋人員、自然資源與能耗、醫(yī)療設(shè)備設(shè)施效率。在醫(yī)療資源相對(duì)不足的情況下，提高各種資源的利用效率，加強(qiáng)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用，是公立醫(yī)院優(yōu)先需要解決的問(wèn)題。人力資源效率分析的指標(biāo)應(yīng)包括每職工平均業(yè)務(wù)收入、每職工平均門急診人次、每職工平均住院床日、人員支出占業(yè)務(wù)支出比重、人均結(jié)余等；自然資源與能耗應(yīng)包括單位面積結(jié)余、醫(yī)療用房占比、萬(wàn)元收入能耗支出等；醫(yī)療設(shè)備設(shè)施資源效率包括病床使用率、病床周轉(zhuǎn)率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、每床位占用專業(yè)設(shè)備價(jià)值等。3.患者分析報(bào)告體系患者分析報(bào)告指從患者的角度反映患者的費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況等。黨中央提出把人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，將公平可及、群從受益作為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。醫(yī)改不斷要求降低病人就醫(yī)費(fèi)用和提高醫(yī)保報(bào)銷比例，解決看病難看病貴的問(wèn)題。在醫(yī)?？傤~付費(fèi)的重壓之下，醫(yī)院管理層和臨床部門科室必須始終把控制患者費(fèi)用、限制高值耗材的使用作為頭等大事來(lái)抓，做到合理治療合理用藥合理檢查。相應(yīng)的控制指標(biāo)有：每門急診人次平均收費(fèi)水平（增幅）、每床日平均收費(fèi)水平（增幅）、出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用（增幅）、出院者平均住院天數(shù)等。4.科室精細(xì)化管理報(bào)告體系科室精細(xì)化管理報(bào)告體系反映臨床科室執(zhí)業(yè)資源效率的具體情況，為臨床各科室的業(yè)務(wù)管理和分析提供準(zhǔn)確的信息。分析指標(biāo)包括床位利用率、患者平均住院天數(shù)、門診收入占醫(yī)療收入比例、住院收入占醫(yī)療收入比例、醫(yī)療服務(wù)收入占醫(yī)療收入比例、輔助用藥收入占比、醫(yī)護(hù)比、日間手術(shù)占擇期手術(shù)比例、單病種質(zhì)量控制、低風(fēng)險(xiǎn)組病例死亡率、優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)病房覆蓋率、抗菌藥物使用強(qiáng)度（DDDs）、門診患者基本藥物處方占比、住院患者基本藥物使用率等。

五、公立醫(yī)院搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的策略建議

1.綜合利用醫(yī)院內(nèi)外部的數(shù)據(jù)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系既包含財(cái)務(wù)信息又包含非財(cái)務(wù)信息，而國(guó)家三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核整個(gè)指標(biāo)體系中，定量指標(biāo)50個(gè)，定性指標(biāo)5個(gè)，可以與管理會(huì)計(jì)報(bào)告融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括醫(yī)院外部信息，尤其是本地區(qū)同級(jí)別醫(yī)院、全國(guó)同級(jí)別醫(yī)院的平均水平等信息，為內(nèi)部管理提供基準(zhǔn)數(shù)據(jù)用于查找差距。2.信息系統(tǒng)的整合搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系需要借助醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、集成平臺(tái)、OA系統(tǒng)等。有條件的大型綜合醫(yī)院將越來(lái)越需要形成業(yè)務(wù)集成，建立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)（HRP），最終建成智能化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告賦能PDCA循環(huán)管理管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系查找并指出問(wèn)題所在，為下一步問(wèn)題的解決指明了方向，醫(yī)院通過(guò)PDCA循環(huán)管理最終解決了問(wèn)題，這也是管理會(huì)計(jì)的目的。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)基于新醫(yī)改要求公立醫(yī)院堅(jiān)持公益性為導(dǎo)向的前提下，努力提高運(yùn)行效率、降低醫(yī)療成本、優(yōu)化資源分配、提高社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化。

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作者：嚴(yán)劍鋒 單位：莆田學(xué)院附屬醫(yī)院