上市公司會計信息失真問題研討
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摘要：我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致了會計信息使用者無法做出正確決策，造成資源浪費，影響了國家的宏觀調(diào)控，使市場經(jīng)濟不能健康發(fā)展，同時也加劇了道德水平下降。從不同視角分析會計信息失真的分類和會計信息失真現(xiàn)象，并以ZX藥業(yè)的會計信息失真為例，闡述會計信息失真的原因和危害，并提出了相應(yīng)的治理對策。
關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息失真；原因；危害；治理對策
一、會計信息失真分類
與會計信息失真現(xiàn)象的視角差異會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金變動的財務(wù)信息，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是評價經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會計信息失真，簡單的說，就是會計信息的不完全和不對稱，未如實反映經(jīng)濟情況。
（一）會計信息失真分類
關(guān)于會計信息失真的分類，國內(nèi)外學(xué)者意見有所不同，歸其原因是分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，側(cè)重點有所差別。本研究將會計信息的失真分為兩類：客觀性失真、主觀性失真?？陀^性失真又可以劃分為規(guī)則性和技術(shù)性兩種類型。重點研究主觀性失真。主觀性失真是建立在人們的法律意識上，分為合法性和非法性。合法的會計信息失真包含盈余管理，而會計造假、會計舞弊等違法行為，屬于非法的會計信息失真。1.盈余管理。一般認(rèn)為，是為了獲取私人收益而有目的的干預(yù)對外財務(wù)報告，是對財務(wù)報告進(jìn)行的深加工，使財務(wù)報告有所偏重，同時也損害了公眾的利益。盈余管理的主體是企業(yè)管理部門在盈余管理中，“唱主角”的是公司經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計原則、會計方法、會計估計。盈余管理在企業(yè)中是一種利弊同存的管理方式。2.會計舞弊。會計舞弊也叫會計造假，是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。會計舞弊行為一般包括虛增收入、提前確認(rèn)收入、收益性支出資本化、隱瞞重大事項等。
（二）會計信息失真：投資者視角與經(jīng)營者視角
不同視角的人對會計信息失真的理解有所不同。對上市公司而言，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離使得投資者與經(jīng)營者之間存在明顯的利益沖突和信息不對稱。投資者往往無法獲得完全的信息，如果沒有有效的監(jiān)督監(jiān)控手段，經(jīng)營者為了自身的利益會使投資者蒙受損害以獲取自身利益最大化。會計信息的使用者認(rèn)為，企業(yè)的一切活動都要如實反映經(jīng)濟的真實與可靠性，一旦未達(dá)到這個目標(biāo)，就會出現(xiàn)會計信息失真問題。而會計信息的提供者認(rèn)為，企業(yè)一切活動完全反映經(jīng)濟真實是無法達(dá)到的，因為會計在很大程度上必須依賴估計和判斷，并且會計的客觀環(huán)境也限制了會計真實性，對于一些業(yè)務(wù)，當(dāng)會計師依照會計準(zhǔn)則進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，就不存在會計信息失真問題。
二、上市公司及其信息的概念
上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司信息是上市公司可以依照法律的要求，真實、具體、準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況及相關(guān)事項等信息。三、會計信息失真的原因———以ZX藥業(yè)會計信息失真為例ZX藥業(yè)在2007年正式上市，獲得了很多榮譽稱號，是吉林省著名的商標(biāo)品牌。2010年以前，ZX藥業(yè)很少被人所知曉，因為其發(fā)展?fàn)顩r不佳、經(jīng)營業(yè)績較低。2010年是個轉(zhuǎn)折點，在這一年之后，公司在人參產(chǎn)品中投入了大量的資金，經(jīng)營業(yè)績也因此突飛猛進(jìn)，2010年就有6.4億元人民幣的營業(yè)總收入，比2009年增長了150％，2011年獲得了巨大利潤。從表面上看是經(jīng)營業(yè)績的巨大成功，然而，仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，ZX藥業(yè)存在一系列的關(guān)聯(lián)方交易活動，供應(yīng)商和大客戶都屬于ZX藥業(yè)這一集團公司的管控，因此該公司可以對其進(jìn)行任意的調(diào)整。同時，ZZ會計師事務(wù)所常年與ZX藥業(yè)合作，出具審計報告，并未披露ZX藥業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方交易，對其行為進(jìn)行包庇，是嚴(yán)重的審計錯誤。像ZX藥業(yè)這樣的情況并不少見。許多企業(yè)股權(quán)較集中，上市公司尤其明顯。股東在上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營中起著決定性的作用，股東“一股獨大”，使得股東會濫用職權(quán)，從而引起了會計信息失真。由此，概括出會計信息失真的原因：
（一）我國資本市場存在的問題
我國的資本市場結(jié)構(gòu)單一、市場機制缺失、市場行政化，很多企業(yè)為了發(fā)行股票上市，避免退市，都從事了合法但不切合實際的盈余管理來實現(xiàn)利益最大化，謀取個人的私利。同時，很多國有企業(yè)的大股東占有絕對優(yōu)勢，很可能進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，占有公司的資產(chǎn)，損害小股東的利益，同時進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)的人為分割。比如，“藍(lán)田股份”為了獲得更多的銀行貸款，采取虛增銷售收入、減少銷售成本的辦法。由此看來，會計信息失真受資本市場的影響很大。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會計人員素質(zhì)不高
“一股獨大”是上市公司治理中存在的主要問題?？刂乒蓶|與上市公司在財務(wù)、資產(chǎn)等方面的分離不徹底，上市公司經(jīng)常會發(fā)生內(nèi)部交易、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題，有時候也會為了自身的利益，損害投資者的利益。很多會計人員沒有良好的職業(yè)道德，未做到謹(jǐn)慎性，會在不經(jīng)意間違反國家的法律法規(guī)，無論在業(yè)務(wù)素養(yǎng)，還是職業(yè)道德方面，都與會計的規(guī)范化和法制要求有很大的差別。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏
企業(yè)內(nèi)控的主要目的是發(fā)現(xiàn)和及時糾正會計中的錯誤和舞弊現(xiàn)象，防止會計信息失真。內(nèi)部控制如果完善，應(yīng)使經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保障交易和事項的金額正確，使得賬實相符。一旦公司的內(nèi)部控制不健全，很容易導(dǎo)致會計信息失真、形成錯誤的財務(wù)報告，最終對會計信息的使用者很不利。
（四）監(jiān)督機制不健全
很多企業(yè)會計負(fù)責(zé)人是企業(yè)直接聘請的，他們的工資福利等是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就造成很多會計負(fù)責(zé)人是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，使得會計信息不是真實的反映。很多企業(yè)會聘請注冊會計師進(jìn)行審計和監(jiān)督。盡管我國目前注冊會計師社會監(jiān)督發(fā)展越來越好，但是仍然存在著漏洞，很多職業(yè)范圍較狹窄，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)沒法做到完全的審計。而且當(dāng)今社會注冊會計師的競爭較激烈，難免會有人為一己私利而不顧職業(yè)道德素養(yǎng)，使得審計的會計信息不能真實反映企業(yè)的狀況。
（五）執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致會計信息失真
近年來，我國制定了很多法律法規(guī)以規(guī)范會計信息的真實，防止造假現(xiàn)象發(fā)生。但是，很多完善的制度也無法阻止利益主體做違法亂紀(jì)的事情。財經(jīng)法規(guī)制度可以起到預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域的違法行為發(fā)生，減少發(fā)生的頻率，杜絕違法行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于是否能夠?qū)`法者予以嚴(yán)厲處罰，起到一定的防范作用。很多會計信息的提供者有章不循、隨意性大，從而出現(xiàn)違法行為，加重了會計信息失真的現(xiàn)象。
四、會計信息失真的危害
會計信息失真會導(dǎo)致上市公司的財務(wù)報表沒有可以利用的價值，不僅對企業(yè)的經(jīng)營者產(chǎn)生影響，還會對會計信息的使用者產(chǎn)生影響，會使使用者沒法做出正確的投資決策，從而影響了投資者的信心，擾亂了國家的經(jīng)濟秩序，誤導(dǎo)了政府的宏觀調(diào)控決策。
（一）誤導(dǎo)政府的宏觀調(diào)控決策
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟下，政府部門會為國有企業(yè)出資，扶持國有企業(yè)的發(fā)展使其可以有效運營，更承擔(dān)著國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能。會計信息失真，會讓政府部門沒法得到有效的數(shù)據(jù)，對宏觀經(jīng)濟形勢不能做出合理的預(yù)測，那么政府就很可能做出不恰當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控政策。每年國家統(tǒng)計局都會要求上報真實可靠的會計信息，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多數(shù)字仍然水分大，中央部門需要花費大量的時間和財力進(jìn)行更正，這會加大政府部門的運行成本，對其經(jīng)濟的正確決策產(chǎn)生不良影響，降低了國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的效能。
（二）國有資產(chǎn)流失，國家經(jīng)濟不正常運轉(zhuǎn)
在市場經(jīng)濟運行中，誠實守信是最基本的職業(yè)素養(yǎng)。市場上存在著很多競爭主體，這些競爭主體會通過公平競爭，使市場達(dá)到平衡。但是，很多上市公司偷稅漏稅、虛增收入、提供虛假的財務(wù)報表，擾亂了政府部門和國家正常的經(jīng)濟金融運轉(zhuǎn)秩序。有一些企業(yè)為了上市，通過不切合實際的估價，壓低國有資產(chǎn)價值，更有甚者會將國有資產(chǎn)占為己有，使得國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。
（三）給投資者帶來了一定的損失
投資者會根據(jù)上市公司的財務(wù)報告作投資決策，而虛假的財務(wù)報告無疑會誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者帶來經(jīng)濟損失。比如，美國的“安然”造假一案，一旦查出來，股價會大大下跌，給投資者帶來了巨大的財產(chǎn)損失，貸款機構(gòu)也承受了損失幾十億元的代價。更為嚴(yán)重的是，這會使投資者失去投資的信心，很多投資者不再相信公司提供的財務(wù)數(shù)據(jù)。
五、會計信息失真的治理對策
（一）政府部門要完善相關(guān)法律
我國現(xiàn)有的法律制度還不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，很多信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。為了有一個良好的投資環(huán)境，減少企業(yè)信息失真現(xiàn)象發(fā)生，政府部門應(yīng)不斷完善相關(guān)的法律制度，使上市公司經(jīng)營活動有法可依。同時，加大對不法分子的懲罰力度，實施民事賠償制度，讓不法分子認(rèn)識到自己的錯誤，并為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。雖然我國的信息失真現(xiàn)象很多，但是完善的民事賠償制度并未建立。
（二）外部監(jiān)督的重要性不容忽視
由于有一些注冊會計師缺乏獨立性，這就要求企業(yè)的管理者與注冊會計師之間不可以有利益往來，否則會影響會計信息的獨立性。應(yīng)尋找并建立一個第四方，即相對于企業(yè)的管理者、注冊會計師事務(wù)所和委托人是獨立的。第四方把企業(yè)的審計資金交給注冊會計師事務(wù)所，行使的是審計委托的權(quán)利，是可以代表公司股東的利益的一個群體。這樣注冊會計師的審計制度可以保證獨立性，實現(xiàn)審計的功能，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的問題及時指出，減少會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生。
（三）公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)要完善
一個企業(yè)的運營是否有序進(jìn)行，除了一些相關(guān)的企業(yè)制度和政策，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也起著重要的作用。領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識，會影響企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，也會影響企業(yè)的未來發(fā)展。實施有效的內(nèi)部控制，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，增加企業(yè)的效益。加強企業(yè)的審計工作，一般情況下，企業(yè)會對自己的內(nèi)控狀況做出相應(yīng)的分析和總結(jié)，最后出具一份報告，會計師事務(wù)所針對評估報告內(nèi)容提出相應(yīng)的建議。上市公司應(yīng)多多借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，建立合理的內(nèi)部監(jiān)控體系，加強對會計信息的監(jiān)督，對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)并處理，使內(nèi)控做到有章可循、違章必究。
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作者:馮柔倩 方真 單位:1.沈陽化工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 2.沈陽化工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院