上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
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摘要:中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來了社會(huì)的進(jìn)步，也加劇了環(huán)境問題。為了改善環(huán)境問題《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》已經(jīng)于2018年1月1日開始施行，相應(yīng)地信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際應(yīng)用以及理論研究寄予了更多的期望。隨著老齡化進(jìn)程的加快，制藥行業(yè)成為了最具前景和發(fā)展最快的行業(yè)之一。本文通過分析2017年我國(guó)制藥行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其在披露方面存在的問題，并以環(huán)保意識(shí)處于行業(yè)領(lǐng)先水平的復(fù)星醫(yī)藥為例，對(duì)其2013年至2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行研究，找到值得借鑒之處。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;制藥企業(yè)
1引言
以前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展只注重速度并不關(guān)注質(zhì)量，這種發(fā)展模式下我國(guó)出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境以及社會(huì)問題。當(dāng)環(huán)境問題出現(xiàn)且危害到民眾的生活后我國(guó)意識(shí)到了保護(hù)環(huán)境的重要性，在科學(xué)發(fā)展觀以及可持續(xù)發(fā)展理念的推行之后，報(bào)告中再次強(qiáng)調(diào)務(wù)必堅(jiān)持把優(yōu)先環(huán)境保護(hù)放在首位的方針。唐國(guó)平、劉忠全(2019)經(jīng)過實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn):《環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)之后，企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量顯著提高。而《環(huán)境保護(hù)稅法》已經(jīng)于2018年1月1日開始施行，可見我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有了更規(guī)范與嚴(yán)格的要求。同時(shí)我國(guó)作為人口大國(guó)對(duì)于醫(yī)藥的需求逐年增加，隨著“健康中國(guó)2030”規(guī)劃的逐步實(shí)施，國(guó)家對(duì)于制藥行業(yè)的發(fā)展給予了高度關(guān)注，制藥行業(yè)卻具有能耗高、污染嚴(yán)重等生產(chǎn)特點(diǎn)。因此制藥企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成為了民眾與國(guó)家關(guān)注的要點(diǎn)問題，也成為了其自身的一項(xiàng)艱難任務(wù)。但是我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究還不夠成熟，相關(guān)法規(guī)與制度約束缺乏，需要相關(guān)研究給與支持并針對(duì)問題提出實(shí)踐性建議。
2我國(guó)制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
本文運(yùn)用EXCEL軟件，從A股醫(yī)藥生物企業(yè)中屬于醫(yī)藥制造行業(yè)的199家企業(yè)中中隨機(jī)抽取了150家公司作為樣本。研究其招股說明書、2017年年度報(bào)告、2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)我國(guó)制藥企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在以下問題。
2．1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完整
首先是文件公開不完整。通過對(duì)150家樣本企業(yè)的披露內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)完整的同時(shí)披露了2017年年報(bào)、2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說明書的企業(yè)只有7家，大部分的企業(yè)都有文件缺失，也就是說在這些文件中應(yīng)該披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息就不能完整的呈現(xiàn)給信息使用者，這對(duì)于使用者做出正確決策來說是一種障礙。并且通過閱讀這三種文件，筆者發(fā)現(xiàn)在招股說明書中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息相對(duì)較多并且詳細(xì)，但是2001年之前上市的企業(yè)都未公開招股說明書，這對(duì)于全面了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有很大影響。其次是披露內(nèi)容不完整。企業(yè)公開的招股說明書中沒有同時(shí)披露了污染物排放量、環(huán)保投入、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益、環(huán)境費(fèi)用等數(shù)據(jù)的企業(yè);并且65．25%的企業(yè)采用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄟM(jìn)行披露，不利于信息使用者進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?。在公開的年報(bào)中企業(yè)集中于使用文字在經(jīng)營(yíng)情況討論與分析、重要事項(xiàng)這兩章中披露環(huán)境信息，使用數(shù)據(jù)的企業(yè)很少只有36家僅占35．06%;并且多數(shù)企業(yè)也只是披露排放達(dá)標(biāo)的廢棄物排放情況，未達(dá)標(biāo)的排放量不得而知;環(huán)保投入披露中沒有具體披露項(xiàng)目的投入金額;在財(cái)務(wù)報(bào)告這一章中缺乏環(huán)保投入、環(huán)保相關(guān)稅費(fèi)的貨幣信息披露，并且沒有企業(yè)在這一章中披露環(huán)境績(jī)效信息。公開的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中數(shù)據(jù)信息更是少見，并且內(nèi)容籠統(tǒng)流于形式。
2．2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范
首先是披露位置不統(tǒng)一。王鑫、謝利娜(2019)研究了我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式披露環(huán)境信息，信息使用者需從各種渠道搜集信息，嚴(yán)重影響了信息的傳遞與溝通。與之相似筆者發(fā)現(xiàn):在招股說明書中環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散在10個(gè)不同的章節(jié)中;在年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加分散，在經(jīng)營(yíng)情況討論與分析這一章中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散在不同的小節(jié)中，甚至在不同小節(jié)的分項(xiàng)中也有分布;在財(cái)務(wù)報(bào)表這一章中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散在11種不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，且又分散在這些報(bào)表項(xiàng)目中的更多不同的報(bào)表項(xiàng)目分類中;在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，不同的企業(yè)把環(huán)境會(huì)計(jì)信息放在不同的章節(jié)，這些章節(jié)的標(biāo)題也都不相同。分散的信息使信息使用者難以縱觀企業(yè)環(huán)境信息披露情況。其次是披露形式具有隨意性。企業(yè)在不同的文件中使用不同的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有時(shí)采用文字?jǐn)⑹龇?，有時(shí)采用數(shù)據(jù)羅列法，有時(shí)采用文字與數(shù)據(jù)結(jié)合披露的方法，有時(shí)采用表格說明。但多數(shù)企業(yè)采用文字?jǐn)⑹?，表格說明的企業(yè)很少。
2．3披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多為有利因素
在150家樣本企業(yè)公開的招股說明書中僅有6家企業(yè)披露其受到的環(huán)境處罰，而其中僅有3家披露了處罰金額;在公開的年報(bào)中僅有3家企業(yè)說明其受到了環(huán)保處罰，而其中僅有2家公開了處罰金額;在公開的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中沒有一家企業(yè)說明其受到的環(huán)保處罰，披露比例極低。并且在招股說明書以及年報(bào)中披露了污染物排放量的企業(yè)，只會(huì)公開排放達(dá)標(biāo)的污染物排放量。大部分企業(yè)更樂意披露對(duì)其有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，比如環(huán)保投入、建立的三廢處理措施、達(dá)到的排放量規(guī)定等，對(duì)于對(duì)其不利的環(huán)境信息企業(yè)不愿意披露。若刻意隱瞞此類不利信息，那么環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性令人懷疑，對(duì)于信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況也具有不利影響。
3典型案例分析———以復(fù)星醫(yī)藥為例
1994年復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)在上海成立，其在制藥以及醫(yī)療健康行業(yè)都處于行業(yè)領(lǐng)先地位，目前已經(jīng)躋身中國(guó)五大本土制藥公司(IQVIA)。復(fù)星醫(yī)藥以促進(jìn)人類健康為使命，業(yè)務(wù)覆蓋醫(yī)療健康全產(chǎn)業(yè)鏈。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)保理念以及在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面都是領(lǐng)先企業(yè)，2008年復(fù)星醫(yī)藥公布了企業(yè)首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，報(bào)告力求與國(guó)際水平同步，按照“全球報(bào)告倡議組織”(GRI)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，同時(shí)公司連續(xù)四年對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行了第三方審計(jì)。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀之下，復(fù)星醫(yī)藥是符合我國(guó)國(guó)情且具有借鑒意義的一家公司，本部分將復(fù)星醫(yī)藥作為典型案例進(jìn)行分析，以期為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究提供幫助。(1)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露位置情況。閱讀了其2013至2017年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及年度報(bào)告后得出以下兩點(diǎn)結(jié)論:第一，復(fù)星醫(yī)藥的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露連續(xù)五年都處于同一個(gè)章節(jié)(第四章節(jié))中，雖然近兩年的章節(jié)標(biāo)題有所變動(dòng)，但是經(jīng)過閱讀后發(fā)現(xiàn)，是因?yàn)橐郧芭c環(huán)境會(huì)計(jì)信息處于同一章節(jié)中的安全生產(chǎn)內(nèi)容移出，這使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成為了獨(dú)立章節(jié)，說明企業(yè)對(duì)于環(huán)保的重視程度逐年提高。連續(xù)多年在同一章節(jié)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為信息使用者快速找到相關(guān)信息提供了便利，同時(shí)也有利于進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息縱向?qū)Ρ取５诙?，需要事先說明的是，這五年中我國(guó)年度報(bào)告章節(jié)模式發(fā)生了變化，所以復(fù)星醫(yī)藥把之前在“董事會(huì)報(bào)告”中披露的環(huán)保理念、污染治理措施、環(huán)保投入內(nèi)容都移到了“重要事項(xiàng)”這一章。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容看似有所增加，但同樣因?yàn)閮?nèi)容增多加之章節(jié)變動(dòng)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更加分散，不利于集中獲得相關(guān)信息，并且經(jīng)過閱讀之后發(fā)現(xiàn)，增加的更多是文字?jǐn)⑹鲂畔ⅲ瑳]有實(shí)際操作意義。(2)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式情況。統(tǒng)計(jì)了復(fù)星醫(yī)藥2013年－2017年的年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式情況之后得出以下結(jié)論:從能源消耗以及污染物排放兩個(gè)項(xiàng)目中可以看出，復(fù)星醫(yī)藥的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有所提高，從開始只用文字?jǐn)⑹鱿牡哪茉匆约拔廴疚锏姆N類，到用準(zhǔn)確數(shù)據(jù)描述能源消耗量以及各種污染物的排放量。但是對(duì)于這兩個(gè)項(xiàng)目的披露質(zhì)量依然有待于提高，用定量的財(cái)務(wù)信息計(jì)量會(huì)更具有實(shí)際操作意義，有助于通過縱向?qū)Ρ鹊弥髽I(yè)收獲的環(huán)境績(jī)效。并且閱讀其中內(nèi)容后發(fā)現(xiàn)，2016年披露污染物排放時(shí)從之前的大段文字?jǐn)⑹鲎優(yōu)楸砀穹诸悢⑹?，?nèi)容更加清晰明了。第二，從“環(huán)保體系建立”這一項(xiàng)目中可以發(fā)現(xiàn)，復(fù)星醫(yī)藥在努力提高信息披露質(zhì)量。從僅用文字表述EHS管理體系完善情況，到披露“EHS員工培訓(xùn)時(shí)間”，再到“EHS投入金額”，這些數(shù)據(jù)切實(shí)說明了企業(yè)在建立環(huán)保體系方面所做的努力。(3)復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn):第一，復(fù)星醫(yī)藥的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容繁多，至2017年其披露內(nèi)容達(dá)15項(xiàng)，其中有基本要求需要披露的信息，還有企業(yè)自身自愿披露的信息，此表中還有未統(tǒng)計(jì)的且一直都在披露的項(xiàng)目，例如“保護(hù)生態(tài)多樣性”“綠色出行”。從“綠色供應(yīng)鏈”以及“溫室氣體排放”兩個(gè)項(xiàng)目可以發(fā)現(xiàn)，復(fù)星醫(yī)藥還在增加披露內(nèi)容，緊跟綠色經(jīng)濟(jì)以及低碳排放的發(fā)展趨勢(shì)。第三，與年度報(bào)告相比，企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境績(jī)效信息，且對(duì)此信息采用了貨幣計(jì)量的方式，十分具有說服力，有利于信息使用者利用數(shù)據(jù)進(jìn)行同行業(yè)的橫向?qū)Ρ?。這些環(huán)境績(jī)效主要是節(jié)能、清潔生產(chǎn)措施實(shí)施后，企業(yè)減少的電費(fèi)水費(fèi)支出。貨幣化的環(huán)境績(jī)效信息披露在之前樣本企業(yè)披露的25份社會(huì)責(zé)任報(bào)告中只此一家4復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露值得我國(guó)制藥企業(yè)借鑒之處(1)統(tǒng)一披露位置。復(fù)星醫(yī)藥在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中連續(xù)五年在同一個(gè)章節(jié)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并且這一章節(jié)中的不同小節(jié)的結(jié)構(gòu)分布連續(xù)五年也相同，年報(bào)按照相關(guān)規(guī)定也披露在相同的章節(jié)中。信息分布的統(tǒng)一可以體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，為信息使用者快速找到相關(guān)信息提供了便利，同時(shí)也有利于進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的縱向?qū)Ρ取?2)使用數(shù)據(jù)、表格形式披露污染物排放量。復(fù)星醫(yī)藥通過使用數(shù)據(jù)披露污染物的排放量信息，全面提高了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。數(shù)據(jù)計(jì)量更加具有實(shí)際操作性，可以提高信息的說服力。對(duì)于企業(yè)自身而言，有利于進(jìn)行量化管理污染物的排放;對(duì)于信息使用者而言，可以獲得具有實(shí)際意義的信息，方便其利用數(shù)據(jù)進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比以及不同年度對(duì)比。采用表格披露可以使信息更加清晰明了、簡(jiǎn)單易懂，可以高效披露信息，也有利于快速獲取信息。(3)建立完善的環(huán)境管理體系。復(fù)星醫(yī)藥致力于建立完善的EHS管理體系，經(jīng)過多年的努力已經(jīng)形成成熟體系，并且正在貫徹到下屬的每個(gè)子公司。由于環(huán)境管理體系的建立，企業(yè)環(huán)境管理規(guī)范，職責(zé)清晰、分工明了，這是其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠領(lǐng)先于其他企業(yè)的原因之一。(4)披露可以使用貨幣進(jìn)行計(jì)量的環(huán)境績(jī)效信息。復(fù)星醫(yī)藥在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中詳細(xì)披露了各子公司的環(huán)境績(jī)效，且將節(jié)能減排數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成了貨幣金額。環(huán)境績(jī)效是企業(yè)環(huán)保措施有效性的體現(xiàn)，表明了企業(yè)環(huán)境保護(hù)收獲的成果，需要企業(yè)連續(xù)記錄日常的環(huán)境信息并定期匯總比較才能獲得環(huán)境績(jī)效信息。雖然日常記錄會(huì)增加工作量，但是在比較出企業(yè)收獲的環(huán)境績(jī)效后，看到企業(yè)因此而節(jié)省的資金，會(huì)使企業(yè)體驗(yàn)到環(huán)保措施有利作用，提高企業(yè)環(huán)保積極性，推動(dòng)企業(yè)環(huán)保工作的持續(xù)化進(jìn)行。
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作者:李佩瑤 單位：石河子大學(xué)