我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題
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摘要：上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指為了維護(hù)投資者權(quán)益、維持資本市場(chǎng)有序運(yùn)行，要求上市公司將相關(guān)會(huì)計(jì)信息不單向監(jiān)管部門報(bào)告，還需要向社會(huì)投資者公告。現(xiàn)在，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題時(shí)有發(fā)生，據(jù)2018年證監(jiān)會(huì)行政處罰情況綜述介紹，2018年度信息披露違法類案件處罰共56起。近年來，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了大量工作，上市公司披露會(huì)計(jì)信息的行為日趨規(guī)范，但仍然存在一些問題。因此，能否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露會(huì)計(jì)信息，從而為投資者提供更多的更及時(shí)的投資信息，成為筆者的研究課題。筆者以我國上市公司為研究對(duì)象，通過大量閱讀近兩年度上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)事例，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)問題進(jìn)行分析研究，總結(jié)發(fā)現(xiàn)我國上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在披露不符合規(guī)定時(shí)限、披露虛假會(huì)計(jì)信息、特殊事項(xiàng)違規(guī)披露以及披露不完整四個(gè)問題。通過分析上述問題存在的諸如主觀意思披露不強(qiáng)、法律法規(guī)規(guī)范不足等六大原因，力圖提出相應(yīng)的解決方案：順應(yīng)發(fā)展提高主動(dòng)披露意識(shí)、加強(qiáng)法律法規(guī)操作規(guī)范、完善我國上市公司內(nèi)部治理、加大違規(guī)成本、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的道德培訓(xùn)和素質(zhì)教育以及加強(qiáng)第三方監(jiān)管力度。
關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息披露
一、我國上市公司信息披露存在的問題
（一）會(huì)計(jì)信息披露不符合規(guī)定時(shí)限
這一問題包括“提前披露”和“延期披露”。“提前披露”和“延期披露”的目的相同。出于主觀目的，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中，盡可能提前披露對(duì)自己有力的信息，延后披露對(duì)自己不利的信息，轉(zhuǎn)為上市公司內(nèi)部暗箱操作提供里契機(jī)，也影響了信息使用者的決策以及獲取信息的有效性?！疤崆芭丁敝饕憩F(xiàn)為在正式報(bào)告披露前，通過媒體或其他渠道提前相關(guān)財(cái)務(wù)信息。如格力電器（股票代碼：000651），在2019年1月16日召開股東大會(huì)上發(fā)表了“2018年稅后利潤為260億元”等關(guān)于上市公司的業(yè)績(jī)的言論，而當(dāng)日晚間才對(duì)外披露業(yè)績(jī)預(yù)告公告。對(duì)此深圳證券交易所對(duì)格力電器發(fā)出關(guān)注函，要求格力電器嚴(yán)格規(guī)范董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員隊(duì)伍信息的行為，切實(shí)提高信息披露意識(shí)?！把悠谂丁笔侵肝丛诜ǘㄆ谙迌?nèi)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，延期披露的案例不勝枚舉，2019年3月19日利源精制（股票代碼：002501）以及相關(guān)當(dāng)事人被深圳證券交易給與紀(jì)律處分的決定，其處分原因幾乎就是一個(gè)信息披露的“錯(cuò)題集”，其中包括2018年半年度業(yè)績(jī)預(yù)告未及時(shí)修正、關(guān)聯(lián)交易未及時(shí)披露、銀行賬戶被凍結(jié)未及時(shí)披露等10條。
（二）虛假會(huì)計(jì)信息披露
“虛假會(huì)計(jì)信息披露”即披露虛假會(huì)計(jì)信息，一些上市公司為了實(shí)現(xiàn)IPO、借殼重組或完成業(yè)績(jī)對(duì)賭，不惜包裝美化會(huì)計(jì)信息，以各種方式人為做大收入、提高利潤?！疤摷贂?huì)計(jì)信息披露”主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是“無中生有”，純粹的造假，2017年3月退市制度修改完善后首例因上市公司財(cái)務(wù)造假而退市的公司雅百特（證券代碼：002323），因無法實(shí)現(xiàn)借殼上市的業(yè)績(jī)承諾，通過偽造國政要信函和工程合同等形式，虛增營業(yè)收入和利潤。二是“時(shí)間空間差”，通過提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移費(fèi)用等手段提高當(dāng)期收入、凈利潤。在房地產(chǎn)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象較為普遍。在一些上市公司中還存在這樣的現(xiàn)象，被收購公司為了完成對(duì)賭期的業(yè)績(jī)，而上市公司為了避免收購公司業(yè)績(jī)對(duì)賭不能實(shí)現(xiàn)形巨大金額的商譽(yù)減值，不惜“狼狽為奸”一方面提前確認(rèn)收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，另一方面在上市公司體內(nèi)的不同主體之間轉(zhuǎn)移費(fèi)用。三是“隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法”，通過隨意變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法，如折舊政策變更、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更以及合并政策的變更等手段，對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理。2018年4月4日及2018年8月31日，深交所兩次發(fā)問詢函給鮑斯股份（證券代碼：300441），鮑斯股份對(duì)于同類型的兩筆交易，在會(huì)計(jì)處理方式上出險(xiǎn)明顯的不同，一筆確認(rèn)了投資收益，而另一筆沒有確認(rèn)投資收益，而是沖減了原收購時(shí)形成的商譽(yù)。
（三）特殊事項(xiàng)違規(guī)披露
“特殊事項(xiàng)違規(guī)披露”是會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確的“重災(zāi)區(qū)”。首先是“關(guān)聯(lián)交易”，“關(guān)聯(lián)交易”是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)或資金方面的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常發(fā)生而又極易發(fā)生不公平結(jié)果的交易。上市公司在“關(guān)聯(lián)交易”會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確主要表現(xiàn)在“利益輸送”和“違規(guī)擔(dān)?！眱蓚€(gè)方面。2019年3月19日珠海中富（股票代碼：000659）由于未如實(shí)披露關(guān)聯(lián)交易的行為，收到行政處罰決定書?！斑`規(guī)擔(dān)保”的案例更是不勝枚舉，2018年隨著股市的大幅下跌，一些質(zhì)押率較高的上市公司大股東紛紛爆倉。受資金壓力的影響一些大股東不惜鋌而走險(xiǎn)，利用控制地位促成上市公司違規(guī)擔(dān)保，并且在事發(fā)后仍然隱瞞披露，嚴(yán)重侵害上市公司的利益。2019年1月15日，因?yàn)檫`規(guī)擔(dān)保且未及時(shí)披露相關(guān)信息，海航基礎(chǔ)（股票代碼：600515）及其時(shí)任董事長(zhǎng)、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)被海南證監(jiān)局出具警示函。其次，上市公司使用募集資金補(bǔ)充流動(dòng)資金事項(xiàng)也極易發(fā)生違規(guī)披露。主要表現(xiàn)為在未歸還前次暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金的情況下，再次進(jìn)行募集資金補(bǔ)流。2018年12月18日，科陸電子（股票代碼：002121）收到深交所監(jiān)管函，深交所認(rèn)為科陸電子前次募集資金還沒有歸還的情況下，又再次召開會(huì)議增加募集資金補(bǔ)充流動(dòng)資金，屬于違規(guī)。此外，收購資產(chǎn)、資產(chǎn)重組等特殊事項(xiàng)都極易形成信息違規(guī)披露。
（四）會(huì)計(jì)信息披露不完整
會(huì)計(jì)信息披露不完整一般源于“被動(dòng)應(yīng)付披露”，現(xiàn)階段大多數(shù)上市公司自愿性披露意愿較低，以強(qiáng)制性披露為主。在定期報(bào)告披露中，往往參照披露要求的底線，存在一種被動(dòng)應(yīng)付的現(xiàn)象。特別在資產(chǎn)減值、研發(fā)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目上，往往流于形式一兩句帶過，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。另外，在盈利預(yù)測(cè)以及與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策等方面，也存在著披露的不完全，或根本就不披露的情況。
二、我國上市公司信息披露的違規(guī)成因分析
（一）我國上市公司主觀披露意識(shí)不強(qiáng)
投資者通過閱讀上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，可以了解到上市公司的基本情況、所屬行業(yè)以及主要產(chǎn)品、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)等信息，這些信息越詳細(xì)越有利于投資者，同時(shí)這也是投資者應(yīng)享有的權(quán)利。而對(duì)于部分上市公司，更多的是為了完成監(jiān)管部門的要求，在基本保證披露原則的前提下，對(duì)外披露的信息越有限越好，往往是“多批不如少批”的心態(tài)，缺乏主動(dòng)披露信息的意識(shí)。
（二）我國現(xiàn)行法律法規(guī)存在規(guī)范不足的問題
我國現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問題存在規(guī)范不足的問題，一方面法律詞匯運(yùn)用界定難分，譬如對(duì)“重大”一詞的界定，《上市公司信息披露管理辦法》中對(duì)“重大事件”列舉了列舉了21條情形，但沒有量化指標(biāo)，這些規(guī)定給上市公司做出是否披露以很大的自主決策權(quán)，上市公司出于自身利益考慮，會(huì)不顧忌中小投資者的知情權(quán)和侵害，而做出不予公布的決定。另一方面，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為與新的經(jīng)濟(jì)工具隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化而推陳出新，這讓現(xiàn)行的法律法規(guī)規(guī)范一時(shí)難以跟上。
（三）我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
目前，我國的一些上市公司存在內(nèi)部控制薄弱、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等情況,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。具體表現(xiàn)在：上市公司大股東“一股獨(dú)大”，股東大會(huì)體現(xiàn)大股東意志，往往流于形式。董事會(huì)大多數(shù)成員由股東推薦而來，代表了股東的利益，而獨(dú)立董事作為非執(zhí)行董事在上市公司沒有充分的時(shí)間和精力了解公司業(yè)務(wù)，充其量不過是起到一種咨詢和建議作用。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不到位，一些上市公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以對(duì)董事會(huì)所做的決議進(jìn)行有效監(jiān)督。
（四）我國上市公司違規(guī)成本過低
證券法第一百九十三條規(guī)定，針對(duì)上市公司未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠做出的罰款金額最高僅為60萬元，且目前我國相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作所采取的處罰主要是行政處罰，上市公司信息披露違法違規(guī)的成本低，缺乏足夠的威懾力。
（五）我國上市公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)道德有待提高
近年來，我國上市公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)大幅提高，基本上可以獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注，但仍有部分公司財(cái)務(wù)人員水平有限，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不到位，難免出現(xiàn)錯(cuò)誤。也有部分財(cái)務(wù)人員，迫于大股東或者董監(jiān)高的壓力授意，刻意隱瞞或錯(cuò)誤披露先關(guān)會(huì)計(jì)信息。
（六）我國上市公司第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督力不足
在我國上市公司披露會(huì)計(jì)信息中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。上市公司所披露會(huì)計(jì)信息絕大部分來自其審計(jì)報(bào)告，使之具有較強(qiáng)的公信力。但在現(xiàn)實(shí)中，存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序與執(zhí)行環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，甚至有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司串通作假，使得披露的信息為虛假信息。
三、完善我國上市公司信息披露的改進(jìn)建議
（一）提高我國上市公司主動(dòng)披露意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，價(jià)值投資將成為投資主流。上市公司需要順勢(shì)提升披露信息的主動(dòng)性與透明度。才能獲得投資者的進(jìn)一步青睞，滿足投資者的知情權(quán)與互動(dòng)溝通訴求，從而建立良性合作關(guān)系。同時(shí)，加大上市公司大股東、管理層在信披方面的責(zé)任，這將提高上市公司信息披露質(zhì)量和上市公司高級(jí)管理人員的信息披露責(zé)任意識(shí)，有利于證券市場(chǎng)進(jìn)一步的規(guī)范發(fā)展。
（二）加強(qiáng)上市公司信息披露法律法規(guī)操作規(guī)范
加強(qiáng)我國法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，一方面是要加強(qiáng)實(shí)操指引，盡量采用量化標(biāo)準(zhǔn)、減少主觀判斷，以提高操作的可行性。另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有必要及時(shí)更新信息披露業(yè)務(wù)備忘錄規(guī)范，從行業(yè)角度、業(yè)務(wù)角度專項(xiàng)做出規(guī)范，促進(jìn)上市公司提高信息披露質(zhì)量，規(guī)范其業(yè)績(jī)預(yù)告及定期報(bào)告披露行為。
（三）完善我國上市公司內(nèi)部治理
完善我國上市公司的內(nèi)部治理，要從三個(gè)方面入手。一是從根本入手，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立各司其職，加強(qiáng)董事會(huì)及監(jiān)事成員法制教育和職業(yè)道德教育。第二，要構(gòu)建嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)部控制程序，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行進(jìn)行檢查和考核；第三，上市公司內(nèi)部，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)責(zé)任人建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度并予以嚴(yán)格執(zhí)行。
（四）加大我國上市公司違規(guī)成本
2018年的《關(guān)于修改〈關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見〉的決定》，將重大信息披露違法、欺詐發(fā)行或其他涉及國家安全等領(lǐng)域的重大違法行為，列入被強(qiáng)制退市的范疇。同時(shí)，通過公益機(jī)構(gòu)支持中小股民打官司索賠也是加大違規(guī)者違約成本的可行之路，中證中小投資服務(wù)中心是經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立并直接管理的證券金融類公益機(jī)構(gòu)。根據(jù)金亞科技7月5日公告顯示，金牙科技已收到一審《民事判決書》合計(jì)435例，法院判令公司賠償因虛假陳訴給原告造成的損失金額合計(jì)1239萬元。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的處罰要更加有威懾力，讓違規(guī)披露者付出巨大代價(jià)，或者是強(qiáng)化刑事責(zé)任，不能只是賠款，而要引入有效的責(zé)任，讓會(huì)計(jì)信息披露者不敢作假，保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)教育
首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，這不僅要求財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，更要求財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)中建立正確的職業(yè)觀和價(jià)值觀，打造規(guī)范的職業(yè)行為。特別是在受到外界壓力的情況下，可以堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算披露。其次，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《準(zhǔn)則解釋》等學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)更新學(xué)習(xí)，保持掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的新鮮度。
（六）加強(qiáng)第三方監(jiān)管力度
加強(qiáng)對(duì)第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，其中最重要的是針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，著力于提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)；其次，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶惡意串通出具不實(shí)報(bào)告的行為。
四、結(jié)語
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，證券市場(chǎng)也在進(jìn)一步完善中。監(jiān)管趨嚴(yán)并更加公開透明的背景下，合規(guī)披露會(huì)計(jì)信息是上市公司發(fā)展的“生命線”，上市公司需要不斷規(guī)范其披露的財(cái)務(wù)信息，逐步走上良性發(fā)展的道路。
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作者：常燕 單位：北京云游四海通信科技有限公司