區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的影響分析
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［提要］區(qū)塊鏈技術(shù)一經(jīng)出現(xiàn)就對信息技術(shù)行業(yè)造成很大的影響，因此該項技術(shù)對會計（審計）的影響之大不言而喻。本文首先對區(qū)塊鏈的技術(shù)特征進行簡要描述，然后論述區(qū)塊鏈技術(shù)對賬務處理、會計信息質(zhì)量、交易風險及審計效率的影響，接著分析區(qū)塊鏈技術(shù)給會計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，并提出這項技術(shù)應用于會計行業(yè)存在的問題及建議。
關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；會計信息質(zhì)量；審計效率
一、背景及意義
當今時代，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)受到了各行各業(yè)的廣泛關(guān)注。會計行業(yè)的工作一直都是與時俱進的，勢必要通過運用信息技術(shù)來進行變革。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項新興的科學技術(shù)，是我國重點科研項目之一，四大會計師事務所也在積極探索將區(qū)塊鏈技術(shù)與其業(yè)務相結(jié)合。區(qū)塊鏈基于其各項技術(shù)特征，保障了會計工作的安全性，降低了工作成本，提高了審計工作的質(zhì)量和效率，為會計行業(yè)的變革提供了極大的動力。因此，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響是很有必要的。
二、文獻綜述
近年來，我國學者對于區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響與作用進行了積極的探索。許金葉、朱鴦鴦（2018）指出區(qū)塊鏈公開透明、去中心化有利于信息追蹤和提高會計信息真實性，提高了審計質(zhì)量和審計效率；袁廣達、郭譯文（2019）和趙建輝（2019）探討了區(qū)塊鏈技術(shù)在會計核算、財務管理、審計監(jiān)督中的應用以及在會計工作中應用區(qū)塊鏈技術(shù)要解決的兩個基礎工作；邢恩泉等（2019）認為通過運用區(qū)塊鏈等技術(shù)，可以降低中小投資者參與公司治理的門檻，從而在一定程度上防范上市公司會計信息的失真；劉杰等（2019）探討了區(qū)塊鏈對審計的影響與融合，提出了這種作業(yè)模式的應用困境以及應用展望；宋建琦（2020）提出了區(qū)塊鏈技術(shù)對聯(lián)網(wǎng)審計的影響，構(gòu)建了區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)網(wǎng)審計；杜勇、謝彪和李勤（2020）基于區(qū)塊鏈技術(shù)重新構(gòu)建了管理會計報告體系。本文將在上述學者研究的基礎上進一步探討區(qū)塊鏈技術(shù)將如何影響會計信息質(zhì)量、交易風險及審計效率，并分析區(qū)塊鏈技術(shù)給會計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)。
三、區(qū)塊鏈特征簡介
區(qū)塊鏈是一種由網(wǎng)絡節(jié)點共同維護的分布式數(shù)據(jù)庫，這樣一種系統(tǒng)是由一組數(shù)據(jù)組成的，分布在計算機網(wǎng)絡中不同的節(jié)點上，每個節(jié)點都是獨立處理數(shù)據(jù)且具有同等地位的，區(qū)塊鏈的核心在于先整合廣泛分布的數(shù)據(jù)，然后將數(shù)據(jù)打包組裝成一個個的區(qū)塊，再通過鏈路實現(xiàn)區(qū)塊的鏈接，從而保證各類數(shù)據(jù)訪問時的效率與效果。區(qū)塊鏈主要有以下三個特征：（1）去中心化。區(qū)塊鏈是一種分布式賬本，是采用將分類賬與代碼相結(jié)合的方式來存儲區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上發(fā)生的所有交易的，當區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的某個節(jié)點觸發(fā)數(shù)據(jù)錄入后，便會將數(shù)據(jù)傳遞到整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，而其他的節(jié)點則會記錄和備份全網(wǎng)上發(fā)生的所有歷史交易，并且能保證數(shù)據(jù)存儲的一致性和唯一性，從而實現(xiàn)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上節(jié)點的點對點鏈接。（2）共識機制。區(qū)塊鏈所涉及到的共識主要是機器共識，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上每個節(jié)點都可以完整獲得網(wǎng)絡中的所有數(shù)據(jù)并且節(jié)點根據(jù)機器共識算法來驗證新進入的數(shù)據(jù)。當區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中的某個節(jié)點需要記賬時，先將交易信息在全網(wǎng)絡中進行廣播，網(wǎng)絡中的其他節(jié)點在接收到記賬請求后便根據(jù)設定的規(guī)則進行運算，最快完成并經(jīng)過驗證的節(jié)點再在整個網(wǎng)絡里廣播賬本，在經(jīng)過大多數(shù)節(jié)點驗證確認后則共同完成記賬。（3）信息難以篡改。該技術(shù)背景下數(shù)據(jù)一旦通過共識算法被錄入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡中后，就會被實時更新到整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中。因此，只有取得區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上51%以上節(jié)點的控制，才有可能篡改記錄，但是在現(xiàn)實中這種情況幾乎是不可能發(fā)生的，要耗費大量的時間精力，并且一旦修改了也是會留下痕跡的。上述特征對會計（審計）產(chǎn)生了深遠的影響。
四、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響
（一）提高會計信息質(zhì)量1、提高會計信息的可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)使用雙重密鑰來記錄信息，有效限制了有能力修改會計信息者的數(shù)量。區(qū)塊鏈技術(shù)所使用的哈希算法的特點也使得篡改區(qū)塊鏈上所記錄的信息的情況幾乎是不可能發(fā)生的。并且區(qū)塊鏈技術(shù)使用匿名交易的模式對記錄的信息進行加密，這也大大增強了記錄信息的安全性。區(qū)塊鏈技術(shù)還有時間戳的功能，每一筆交易信息都是根據(jù)時間記錄的。由此可見，區(qū)塊鏈技術(shù)有效提高了會計信息的可靠性。2、提高會計信息的相關(guān)性。由于不同的會計信息使用者追求的目的不同，因此對所需的會計信息的側(cè)重點自然也不同。傳統(tǒng)的會計信息披露難以全面綜合地考慮不同使用者的需求。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)的記賬方式是基于一個透明真實的信息“總賬”的，可以滿足不同使用者的需求，從而提高了會計信息的相關(guān)性。3、提高會計信息的及時性。傳統(tǒng)的方式在匯總和傳遞財務信息時會花費一定的時間，而在區(qū)塊鏈技術(shù)下，財務信息一旦被某一個節(jié)點記錄，就會自動更新到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的所有節(jié)點并且是不可逆的，可以有效解決信息延遲的問題，從而提高了會計信息的及時性。
（二）提高會計做賬真實性。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計以分布式記賬為主，這種方式是在給各個節(jié)點授予平等的權(quán)限后維護賬本的整體運行的。區(qū)塊鏈下的分布式賬本允許處于不同位置的各個參與者同時進行交易的記錄，并且采用非對稱的加密技術(shù)保護各個交易方和訪問者的隱私。信息雙方準確及時的聯(lián)系可以通過公鑰和私鑰來保證。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的所有節(jié)點都享有平等的交易權(quán)限，區(qū)塊鏈的共識機制聯(lián)系并維持了不同節(jié)點之間的運行。這樣的系統(tǒng)特色就使得即使某些節(jié)點出現(xiàn)了問題，系統(tǒng)也能繼續(xù)保持健康運作。在傳統(tǒng)的集中式記賬模式下，當面臨多方交易時，會出現(xiàn)各個交易方為了維護自己的利益而惡意篡改賬簿的情況，這時對賬等任務就成了很大的難題。企業(yè)中有些領導會要求會計人員做虛假賬務，并通過一些手段來掩蓋住真實的情況，從而吸引更多的合作者、投資者。但是，在應用了區(qū)塊鏈技術(shù)后，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的每個節(jié)點都能實時更新財務數(shù)據(jù)信息，在區(qū)塊鏈的分布式賬簿上，所有交易方都可以同時參與控制區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上存儲的數(shù)據(jù)信息，這就可以有效解決會計系統(tǒng)中的信息不對稱問題，既降低了成本也保障了真實性。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)所采用的智能合約可以在數(shù)據(jù)的源頭上確保其真實性，一旦將智能合約上傳到區(qū)塊鏈，所有節(jié)點都可以看到合約中的交易相關(guān)的詳細信息，如果會計人員違背合約做假賬，相關(guān)的利益合作者就會發(fā)現(xiàn)其中的虛假成分，這會大大損害公司的信譽，得不償失。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)可以抑制造假行為，有效提高會計做賬的真實性。
（三）有效規(guī)避交易風險1、防范應收賬款風險。當前的市場特征是買方在市場上起主導作用，為了應對同行業(yè)競爭日益激烈的境況，企業(yè)常常會利用商業(yè)信用來提高本企業(yè)的銷售量，但是這種操作往往會使企業(yè)面臨應收賬款變成壞賬的風險。通過應用區(qū)塊鏈技術(shù)，根據(jù)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上記錄數(shù)據(jù)具有的公開透明特點，交易雙方可以在進行交易前先查看交易對象的償債能力再決定是否進行交易。在肯定了對方的償債能力并且確定了要進行交易后，交易雙方可以應用區(qū)塊鏈編制智能合約，先在區(qū)塊鏈上綁定買方的一個賬戶，當買方到期未主動償付貨款時，區(qū)塊鏈則自動從綁定的賬戶上將約定金額的賬款劃給賣方。因此，應用區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效防范應收賬款風險，在一定程度上保障了賣方企業(yè)的權(quán)益。2、防范違規(guī)交易風險。由于財務票據(jù)具有不公開和不透明的特點，因此違規(guī)交易一直是困擾交易雙方的問題。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改的特點，并且區(qū)塊鏈上配有時間戳，將區(qū)塊鏈技術(shù)和財務票據(jù)相結(jié)合，會使得所有票據(jù)一旦發(fā)行，就被公布在整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上，有效防范了違規(guī)交易的風險。3、提高交易清算結(jié)算效率。在傳統(tǒng)的工作模式下，各個交易方是獨立進行自己方的記賬工作的，首先在記賬過程中就消耗了大量的資源；其次由于每一方都有自己獨立的賬套，當多方進行交易時，多方的賬簿之間極易出現(xiàn)差異，這就增加了對賬的任務，也大大降低了結(jié)算的效率。但是，在應用了區(qū)塊鏈技術(shù)后，交易各方便有了一套開放、共享、公認的賬簿，區(qū)塊鏈上可以實時記錄所有交易方的數(shù)據(jù)信息，大大節(jié)約了記賬時所耗費的資源以及交易各方對賬時的成本。此外，通過應用區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約，可以自動執(zhí)行交易的清算結(jié)算工作，大大降低清算結(jié)算工作的復雜程度，從而有效提高清算結(jié)算效率。
（四）降低審計風險，提高審計效率1、抽樣審計與詳細審計。在傳統(tǒng)審計背景下，審計師進行審計之前首先要確定重要性水平，并根據(jù)設定下的水平進行審計抽樣檢查，這一舉措是在原始憑證存在的情況下，在節(jié)省資料翻找時間和保證審計質(zhì)量之間進行取舍所得到的審計流程。由于無法進行完全詳細的審計，難免會導致部分問題數(shù)據(jù)無法得到審查，從而埋下了一定的隱患。若公司能夠做到所有交易都由區(qū)塊鏈智能合約功能完成，則企業(yè)的所有會計信息都會記錄在這一條鏈上。通過編寫程序，審計師將可以做到對公司所有的交易數(shù)據(jù)進行審核，避免了隱患。大數(shù)據(jù)背景下大大降低了審計師對會計資料的審核時間，使得審計方式從抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵敿殞徲嫵蔀榭赡?，從而提高審計報告的質(zhì)量，增強了報告的可信度。2、審計取證方式與范圍。在傳統(tǒng)審計背景下，審計師對會計信息進行取證的目的是確認交易確實發(fā)生以及交易金額的真實性，為此則需要向供應商、客戶及開戶行等各方發(fā)出詢證函，這一流程將花費審計人員較多的時間。而在區(qū)塊鏈應用后，審計師的取證將會向交易對方索要其區(qū)塊鏈文件的副本，通過計算機程序?qū)⑵渑c企業(yè)內(nèi)的區(qū)塊鏈進行比對便可獲取充分、必要而且完整的審計證據(jù)。也就是說，在區(qū)塊鏈所提供的大數(shù)據(jù)背景下，相關(guān)財務數(shù)據(jù)信息的確認將由信件往來轉(zhuǎn)變?yōu)辄c對點的直接信息傳輸，既省去了信件途中所需要花費的時間，也有效地擴大了取證范圍。若被審企業(yè)和其交易對方等共同建立起了一個聯(lián)盟鏈，審計師甚至可以無需向其索要區(qū)塊鏈文件的副本，只需測試區(qū)塊鏈性能是否完好，如通過改寫部分節(jié)點的數(shù)據(jù)來觀測區(qū)塊鏈的分布式記賬功能是否真實有效，便可成功地完成對被審單位的財務報表審計工作。這種審計程序上的改變也將大大提高審計工作效率。3、企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提升，審計風險降低。區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)共享的特征使得企業(yè)會計工作一旦與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，公司內(nèi)部審計人員也可以通過編寫程序來達到公司自審、自查的目的，這一特點能加大公司內(nèi)部審計的監(jiān)管力度，降低被審計單位的固有風險。同時，外部的審計師在檢驗公司內(nèi)部審計工作是否可靠時，也只需要對其編寫的代碼的合理性進行判斷即可得出結(jié)論。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用增強了內(nèi)外審的職能，簡化了審計工作的流程，提高了審計效率，提升了審計報告的質(zhì)量。
五、區(qū)塊鏈技術(shù)給會計行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)
（一）重塑會計信息系統(tǒng)。當前，智能化會計信息系統(tǒng)已經(jīng)逐漸取代傳統(tǒng)的以手工方式為主的會計信息系統(tǒng)，這大大減輕了財務人員的工作量和工作壓力。但是，在區(qū)塊鏈技術(shù)面前，現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)還是有一定的不足的。重塑會計信息系統(tǒng)主要是要實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)中盡量少的人的干預。首先，應當運用區(qū)塊鏈去中心化的特點來構(gòu)建財務共享平臺，改變現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)存在的財務工作人員與業(yè)務相脫離、總部機關(guān)臃腫、信息存在安全隱患的問題。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，每一個節(jié)點都是獨立的個體，但是各個區(qū)塊鏈之間又是相互連接且相互監(jiān)督的，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上記錄的信息不能隨意更改。其次，ERP系統(tǒng)存在審批流程復雜、工作效率低下的缺陷，將區(qū)塊鏈技術(shù)和ERP系統(tǒng)相結(jié)合，可以有效實現(xiàn)自動制證，全面了解企業(yè)當前的運營狀況。與此同時，在現(xiàn)行的ERP系統(tǒng)中，各個層級的高管享有不同等級的權(quán)限，會造成信息的不對稱問題，存在著部分人員隨意篡改數(shù)據(jù)以及協(xié)同舞弊的可能性，而在區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的財務信息和非財務信息都是公開透明的，可以有效降低舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性。最后，根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)來重塑會計信息系統(tǒng)，可以大大提高交易數(shù)據(jù)處理的速度，使工作周期變短，也能有效控制造假行為，提高了會計環(huán)境的安全性。
（二）加快財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。財務會計和管理會計的注重點有很大的不同。財務會計注重于對企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項收入和支出進行核算以及編制各種財務報表；而管理會計的重點則在于根據(jù)獲得的財務數(shù)據(jù)信息分析企業(yè)的經(jīng)營狀況、預測市場的發(fā)展結(jié)果，進而合理配置企業(yè)資源以實現(xiàn)提升企業(yè)價值的目的。在區(qū)塊鏈這樣一個技術(shù)背景下，企業(yè)獲取信息的速度大大提升，傳統(tǒng)的財務會計工作的效率也會得到極大的提升，因此一些傳統(tǒng)的會計崗位勢必會被取代，審計師的工作模式也會有所變動，會計行業(yè)的工作人員面臨失業(yè)的問題就迫使傳統(tǒng)的財務會計必須要有所轉(zhuǎn)型以滿足會計人員的就業(yè)問題。此外，加速財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，可以通過各項信息技術(shù)對所獲得的海量數(shù)據(jù)信息進行全面綜合的數(shù)據(jù)分析，為管理者提供系統(tǒng)、科學的決策依據(jù)，可以有效幫助企業(yè)解決面臨的風險問題，從而在激烈的市場競爭中長遠發(fā)展。
六、結(jié)論及建議
區(qū)塊鏈技術(shù)是會計行業(yè)需要重視的問題，雖然當前有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)中的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但將這項技術(shù)應用于會計行業(yè)還是存在一些問題的。首先，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)能高效、便利地錄入數(shù)據(jù)信息，但在這個近乎完全自動化的過程中一旦發(fā)生錯誤就是不可逆的，這就會影響企業(yè)以及事務所的工作，也有可能導致企業(yè)財務數(shù)據(jù)的泄漏。此外，能否將海量的數(shù)據(jù)信息完整有序地存儲在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上并且按照相關(guān)的檔案處理要求保存一定的期限也是區(qū)塊鏈建設和維護的一大重點和難點，因此平臺開發(fā)企業(yè)和技術(shù)研發(fā)人員要加大研發(fā)力度，提高這項技術(shù)的實用性和安全性。其次，盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在一定程度上高度實現(xiàn)了自動化，但這項技術(shù)的操作和維護還是離不開人工的，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展在與時俱進，這就要求會計行業(yè)的工作人員不能僅僅是掌握傳統(tǒng)會計工作的知識和技能，還必須對區(qū)塊鏈技術(shù)有充分的認識以及具備較強的數(shù)據(jù)分析能力。因此，可以在高校設立相關(guān)的課程，員工入職時可以進行相應的區(qū)塊鏈技術(shù)使用的培訓，在職人員的繼續(xù)教育也要包含區(qū)塊鏈的內(nèi)容，充分提高會計行業(yè)工作人員的專業(yè)水準和技術(shù)能力。最后，當前有關(guān)區(qū)塊鏈的法律法規(guī)構(gòu)建得還不夠系統(tǒng)完善，國家立法機關(guān)要加大力度建立和健全區(qū)塊鏈相關(guān)的法律法規(guī)，保證區(qū)塊鏈背景下會計行業(yè)的工作有法可依。
參考文獻：
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作者：劉瀅 王世宇 單位： 上海對外經(jīng)貿(mào)大學