中小企業(yè)財務外包會計信息失真探究

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摘要：作為國民經(jīng)濟中堅力量和建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要基礎，中小企業(yè)對增收惠民、維護社會安定和推動創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。會計信息是企業(yè)決策的來源和支撐，諸多中小企業(yè)為彌補自身財會力量的不足而將財務工作進行外包，但由于法律法規(guī)不完善、記賬行業(yè)混亂及企業(yè)監(jiān)督管理效能低等問題，使得中小企業(yè)會計信息失真事件頻發(fā)。為此，本文以財務外包會計信息質量影響因素及失真主要領域為突破口，借助實際案例深入剖析中小企業(yè)財務外包會計信息失真的表現(xiàn)和成因，并以此為依據(jù)提出應對策略。

關鍵詞：中小企業(yè)財務外包會計信息

一、引言

在社會分工日益細化的環(huán)境下，中小企業(yè)出于降低財務管理成本和提高會計信息質量的考慮而進行財務外包逐漸發(fā)展為常態(tài)。該方式對于中小企業(yè)規(guī)范自身財務管理和集中優(yōu)勢專攻核心業(yè)務發(fā)揮著積極作用。但是，現(xiàn)階段記賬行業(yè)缺乏規(guī)范，各財務外包的公司良莠不齊，惡意低價競爭現(xiàn)象頗為嚴重。部分中小企業(yè)僅將財務管理作為應對稅務機構等國家部門的工具，重價格輕質量的選擇方式較為通行，使財務外包會計信息失真情況屢禁不止，對中小企業(yè)健康長遠發(fā)展帶來潛在風險。經(jīng)調(diào)查，內(nèi)部監(jiān)督不完善、會計人員綜合素質低和經(jīng)營者追逐利益是造成會計信息失真的主要成因[1]。在此情況下，研究中小企業(yè)財務外包會計信息失真表現(xiàn)及應對對于規(guī)范市場秩序具有重要現(xiàn)實意義。

二、中小企業(yè)財務外包會計信息質量現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)財務外包會計信息質量影響因素

財務外包涉及到公司財務工作流程設計、財務人員發(fā)展及利益和職能劃分的調(diào)整，是企業(yè)財務管理的一種變革[2]。作為財務外包的兩大主體，承包商與發(fā)包公司的情況均是會計信息質量的重要影響因素。發(fā)包公司將財務外包后，自身對會計信息的掌控大幅下降，可有效避免財務造假及營私舞弊的情況。在此情況下，發(fā)包公司的會計信息控制主要體現(xiàn)在自身地位和選擇承包商兩個方面。除此之外，原始會計信息存在較多商業(yè)機密，若承包商與發(fā)包公司之間缺乏信賴，則發(fā)包公司會出現(xiàn)一定的瞞報和謊報信息的情況，對會計信息可靠性造成負面影響。財務外包的流程與會計信息的得出存在直接關聯(lián)，也是影響其質量的主要因素之一。一是會計信息的采集方式。中小企業(yè)的信息化管理體系尚不完善，需要承包商進行相應的人員培訓和指導以輔助會計信息的錄入與采集，一定程度上會提高會計信息可比性和可理解性，信息的統(tǒng)一傳送和核對也能遏制內(nèi)部人員進行財務舞弊。但會增加信息傳遞和反饋的流程造成時間延誤，影響會計信息及時性。二是合同與協(xié)議。明確責任與義務、業(yè)務處理方式和流程，保障雙方利益是合同簽訂的主要作用。但信息本身的不可知性、缺乏評判標準和依據(jù)、外包效果的不確定性是合同無法解決的問題。而服務級別協(xié)議則可在前期詳細規(guī)定財務外包情況及問題解決方式，也能根據(jù)實際情況進行適當調(diào)整，其合理性與恰當性也是影響會計信息質量的重要因素。同時，國家未制定統(tǒng)一收費標準，財務外包也缺乏激勵和績效評價，雙方會為自身利益考慮而壓低價格，進而造成會計信息質量的降低。三是財務外包流程。承包商標準化和流程化的會計處理方式雖然可以提高工作效率，使會計信息更透明和規(guī)范，但是，也會忽視行業(yè)特色及公司特質，對信息相關性和重要性不利。四是宏觀環(huán)境。財務外包相關法律法規(guī)及行政部門監(jiān)管力度也會影響會計信息質量。

（二）中小企業(yè)財務外包會計信息失真的主要領域

在總結近年來企業(yè)會計信息失真案例情況后發(fā)現(xiàn)，信息失真主要分布在以下領域：一是成本費用領域。在財務外包后，若票據(jù)較多一般承包商會每月派遣職工處理賬務，月初申報稅務，但是承包商本身客戶眾多，一般納稅人還要出具財務報表才能申報納稅，工作量大且人員有限，承包商通常選擇流程化方式進行賬務處理，無暇深究賬務實質，出具的會計信息成本及庫存難免失真，管理及銷售費用難以準確界定；二是固定資產(chǎn)領域。中小企業(yè)大多疏于管理，對固定資產(chǎn)辨認不清，還存在年初購買卻在年末向承包商提供相應原始票據(jù)的情況，也缺失固定資產(chǎn)管理表，因此年末清算時易出現(xiàn)賬實不符且賬目混亂的情況，而且，承包商在未能實地考察狀況下固定資產(chǎn)領域的會計信息會出現(xiàn)失真情況；三是利潤領域。出于經(jīng)濟利益考慮，中小企業(yè)與承包商之間可能存在傳統(tǒng)風險，通過將與經(jīng)濟業(yè)務無關票據(jù)入賬填充費用或隨意更改存貨核算方法等方式操縱利潤，若承包商不服從，則發(fā)包公司可能更換其他承包商或出具虛假發(fā)票方式操縱利潤，致使會計信息失真；四是往來賬款領域。中小企業(yè)大多對會計信息要求不高，而且當前記賬行業(yè)較為混亂，低價競爭客戶方式盛行，導致中小企業(yè)隨時更換承包商現(xiàn)象較為普遍，而且嚴謹?shù)耐鶃砜铐椯~目處理需要花費較大的財力和人力，中小企業(yè)通常不會為此付出過多資金，承包商也會為自身利益草草了事，導致發(fā)包公司賬務依舊處理不清晰準確。

三、中小企業(yè)財務外包會計信息失真的案例分析

（一）企業(yè)簡介

安陽睿恒數(shù)控機床股份有限公司（以下簡稱：睿恒數(shù)控）成立于2011年，位于河南省安陽市，是一家研發(fā)和生產(chǎn)高精密數(shù)控軋輥機床和激光加工成套設備的高新技術企業(yè)。公司注冊資本為3200萬元，員工百余名，中、高級工程師二十余名，掌握了20余項軋輥加工處理的關鍵技術，年產(chǎn)300余臺高精密數(shù)控軋輥車床，為多家鋼鐵企業(yè)解決了軋輥加工及軋輥耐磨技術難題。公司發(fā)展前期為搶占市場而快速擴張，主要精力多用于市場開發(fā)和生產(chǎn)，財務部門發(fā)展重視程度不高，選擇了本地的河南順和會計服務有限公司為財務外包承包商，負責公司賬目處理。2019年，公司出于業(yè)務發(fā)展需求考慮，準備更換財務外包承包商，但是發(fā)現(xiàn)公司賬目較為混亂，會計信息存在一定程度失真，無法順利交接。

（二）睿恒數(shù)控財務外包下會計信息失真的表現(xiàn)

（1）存貨失真。由于睿恒數(shù)控決定與河南順和會計服務有限公司解約轉而尋找其他財務外包公司，在進行財務交接時需要全面盤點庫存商品與存貨。在此階段，睿恒數(shù)控該項科目承包雙方賬目不一致，數(shù)據(jù)存在微小差異，而且與實際存貨存在較大偏差，不符合賬實相符和賬賬相符的會計信息要求。之所以會出現(xiàn)如此大的數(shù)值差異，主要是在購入存貨和結轉成本方面處置不當。前者主要表現(xiàn)在河南順和會計服務有限公司主要根據(jù)購入存貨發(fā)票入賬，與入庫單存在微小差異，但是，睿恒數(shù)控部分存貨在購入時并未向銷售方索要發(fā)票，因此，河南順和會計服務有限公司未將該部分列入存貨賬目中，造成數(shù)據(jù)的較大偏差。成本結轉方面的問題可主要體現(xiàn)在成本控制上，為了更清晰表現(xiàn)睿恒數(shù)控的情況，特摘抄了公司2018年度后半年營業(yè)收入與成本的具體數(shù)據(jù)（見表1）。由表1可知，睿恒數(shù)控2018年下半年度的營業(yè)成本率一直保持在0.67和0.68之間波動，僅有12月份出現(xiàn)大幅上升。其中，12月份的營業(yè)成本率變動頗大的原因在于當月出現(xiàn)了銷售退回的情況，為此，河南順和會計服務有限公司財務人員沖回了營業(yè)收入，但成本方面卻未能沖回，若財務人員按照正規(guī)流程處理賬目，則睿恒數(shù)控12月份的營業(yè)成本率也會穩(wěn)定在0.68。如此精準的成本控制難免讓人有些難以置信，在實際情況中需要睿恒數(shù)控擁有精密準確的成本控制系統(tǒng)。而且，睿恒數(shù)控主要在生產(chǎn)部門進行成本控制，相應數(shù)據(jù)由該部門依照實際生產(chǎn)估算而來，并且公司也并未將估算結果告知河南順和會計服務有限公司財務人員。依照高度一致的營業(yè)成本率數(shù)據(jù)可以推論出，河南順和會計服務有限公司財務人員相應成本數(shù)據(jù)是由營業(yè)收入乘以一定比例得出，未能保持審慎職業(yè)態(tài)度嚴格核查睿恒數(shù)控的賬目表，最終導致睿恒數(shù)控存貨出現(xiàn)較為嚴重的賬實不符情況，對會計信息質量造成較大負面影響。（2）固定資產(chǎn)失真。睿恒數(shù)控屬于機械制造業(yè)，從企業(yè)屬性來講相應生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)中占據(jù)相當大比重。但睿恒數(shù)控2018年度的資產(chǎn)負債表顯示，當年度公司的固定資產(chǎn)僅有三十余萬元，但是，公司屬于中小企業(yè)而非小微企業(yè)，年產(chǎn)值近千萬元，固定資產(chǎn)價值與睿恒數(shù)控的產(chǎn)能和公司規(guī)模不符。為此，睿恒數(shù)控的財務人員進行實地盤查后發(fā)現(xiàn)，公司固定資產(chǎn)原值變動不大，后期由于不斷進行固定資產(chǎn)折舊導致數(shù)值偏低，實際固定資產(chǎn)與賬目存在不實之處。在深入探究過程中發(fā)現(xiàn)，睿恒數(shù)控成立初期購進了大量固定資產(chǎn)，后期相應資產(chǎn)購置頻率較低，而前期的固定資產(chǎn)由于常年折舊而導致凈值不斷減少，但實際上，部分多年前已停止折舊或折舊期限已滿的固定資產(chǎn)并未停止使用，而是在廠區(qū)正常運轉，河南順和會計服務有限公司并未能根據(jù)睿恒數(shù)控實際情況進行固定資產(chǎn)的賬目處理，而且也透露出未積極履行實地盤點的核查方式。同時，睿恒數(shù)控在2015—2017年間也陸續(xù)增添了部分固定資產(chǎn)，然而未能與河南順和會計服務有限公司進行積極溝通與交流，或許出于減稅避稅目的或承包商財務人員缺乏嚴謹工作態(tài)度，導致新添置的固定資產(chǎn)當期成本費用化，進而出現(xiàn)了會計信息失真。除此之外，稅務部門更加注重大型或上市企業(yè)納稅工作而忽視中小企業(yè)繳稅情況和河南順和會計服務有限公司內(nèi)部人員未進行實地盤查，都是導致固定資產(chǎn)失真的成因。（3）無形資產(chǎn)失真。睿恒數(shù)控是河南省內(nèi)有名的高新技術企業(yè)，公司通過與各大高等院校合作及自身科研力量的投入掌握了20余項軋輥加工處理的關鍵技術并獲批相應專利，均是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。睿恒數(shù)控擁有安陽市激光加工技術工程技術研究中心，自行研發(fā)的專利投入運營后還享受即征即退的自行開發(fā)軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，但是睿恒數(shù)控的賬目中卻沒有無形資產(chǎn)僅有研發(fā)支出。其原因在于睿恒數(shù)控自己掌握即征即退優(yōu)惠政策的申請，而河南順和會計服務有限公司則僅負責報稅，并不明晰睿恒數(shù)控的研發(fā)立項書及專利等具體信息，睿恒數(shù)控認為其屬于商業(yè)機密因而未向承包商透露。河南順和會計服務有限公司為睿恒數(shù)控出具財務報表等會計信息后，公司財務及管理人員未引起足夠重視，外包人員也在明確知悉睿恒數(shù)控作為高新技術企業(yè)卻無無形資產(chǎn)后也未進一步追究，使得財務處理與睿恒數(shù)控實際情況相脫離，最終導致會計信息失真。（4）往來賬款失真。在更換財務外包公司時，通過賬戶清查與交接發(fā)現(xiàn)睿恒數(shù)控的應收、應付賬款分別與客戶及供應商的賬目存在差異，無法一一對應。同時，睿恒數(shù)控的采購與銷售部門還存在往來手記流水賬，而該項賬目又與企業(yè)財務賬目上的數(shù)據(jù)存在較大差異，卻與客戶和供應商的賬單結果相近，表明河南順和會計服務有限公司財務人員未能謹慎核實往來款項賬目，而且睿恒數(shù)控自身的財務管理水平較低，未能及時準確按照往來賬目原始單據(jù)進行賬目的錄入與核算。經(jīng)了解，睿恒數(shù)控應收應付賬款僅憑借發(fā)票和銀行轉賬記錄來進行賬務處理，同時每月向河南順和會計服務有限公司提交當月原始數(shù)據(jù)，其中還存在管理人員疏忽未能按時提交轉而下月一起提交的情況。在此狀況下，河南順和會計服務有限公司會計人員和出納分別通過月末盤點發(fā)票明細單和銀行流水來進行賬務處理，至于部分現(xiàn)金交易和未開具發(fā)票的交易事項則未能錄入賬目之中，造成往來款項賬實差距頗大的局面。河南順和會計服務有限公司在未能正確評估睿恒數(shù)控客戶及供應商數(shù)量和未專門與企業(yè)進行賬目交流與對接的情況下就直接采用添加三級科目方式進行記賬，甚至出現(xiàn)了一個企業(yè)在預收、預付、應收和應付賬款四個科目下均有掛賬?，F(xiàn)金交易及未開具發(fā)票的交易事項未錄入也使得睿恒數(shù)控部分科目借貸方相互沖抵后余額與現(xiàn)實賬目不符，為此，河南順和會計服務有限公司為睿恒數(shù)控建立了輔助賬套，但是前期已入賬業(yè)務并未轉入該賬套，隨著時日漸久睿恒數(shù)控的會計信息失真也愈加嚴重。

（三）睿恒數(shù)控財務外包會計信息失真的成因分析

（1）睿恒數(shù)控自身財務管理不嚴。睿恒數(shù)控管理層及財務人員未能重視財務管理工作，在將財務進行外包之后不僅缺乏與河南順和會計服務有限公司的溝通與交流，而且對其出具的會計信息也未盡到監(jiān)督和審核的義務。同時，睿恒數(shù)控明顯精力更加集中于發(fā)展主營業(yè)務和擴大公司規(guī)模及市場占有率，缺乏利用會計信息改善公司經(jīng)營水平的謀劃。睿恒數(shù)控內(nèi)部財務管理水平也明顯偏低，往來款項管理交由采購與銷售部門負責，且部門有自己的手記流水賬，但并不與企業(yè)財務部門進行溝通和及時反饋往來款項數(shù)據(jù)信息，財務部門自身職能難以發(fā)揮。睿恒數(shù)控生產(chǎn)部門單獨負責成本核算工作，財務部門未參與其中，導致睿恒數(shù)控財務工作與生產(chǎn)經(jīng)營實際相脫離。睿恒數(shù)控在將財務外包后，各部門僅在月末負責將相應發(fā)票等原始單據(jù)交給河南順和會計服務有限公司，而具體賬目處理與最終結果則并不關注，同時，睿恒數(shù)控對財務工作的關注僅停留于應對稅務機關納稅工作，不參與財務處理工作，事后的檢查和審閱也有所欠缺，使得會計信息失真情況愈發(fā)嚴重，逐漸落入惡性循環(huán)的漩渦。（2）財務外包公司未秉承審慎態(tài)度嚴格遵循賬務處理流程。為提高工作效率，河南順和會計服務有限公司決定采用標準化和流程化的方式進行賬務處理，同時也未嚴格秉承謹慎性和審慎態(tài)度仔細核查公司賬目真?zhèn)涡?、完整性和準確性。部分基礎性財務工作未能落實到位，僅機械的記賬和報稅，也缺乏與睿恒數(shù)控的溝通與交流，導致河南順和會計服務有限公司出具的財務報告無法提高睿恒數(shù)控經(jīng)營發(fā)展與財務管理水平，也未深入挖掘公司存在的問題并針對性提出改進建議。河南順和會計服務有限公司財務人員僅依靠稅控與網(wǎng)銀系統(tǒng)來確定往來款項，缺乏應有的謹慎態(tài)度，而且公司難免存在一定現(xiàn)金交易及無發(fā)票交易事項，財務人員在未積極向睿恒數(shù)控溝通的情況就直接進行處理，對不確定情況采取無視態(tài)度，導致睿恒數(shù)控會計信息失真。河南順和會計服務有限公司在進行成本核算時直接按照銷售收入的一定比例進行估算，而非查閱睿恒數(shù)控的生產(chǎn)部門數(shù)據(jù)，表明財務人員不負責任存在明顯的玩忽職守。固定資產(chǎn)和存貨的定期盤點也是河南順和會計服務有限公司應盡的義務之一，但實際工作中，財務人員從未盤點睿恒數(shù)控的固定資產(chǎn)和存貨，出具的財務報表也未做基礎財務分析。面對明顯偏低的固定資產(chǎn)凈值、按照一定比例估算的營業(yè)成本、無形資產(chǎn)數(shù)值為零和僅憑借銀行流水及原始票據(jù)的往來款項等問題，財務人員也未能嚴謹調(diào)查和理性取證，各項財務工作僅僅流于表面形式，未真正對睿恒數(shù)控負責，導致公司會計信息失真。（3）財務工作內(nèi)部控制缺失。睿恒數(shù)控將財務外包給河南順和會計服務有限公司，雙方均未對財務工作抱有足夠重視，都未針對財務工作建立完善的內(nèi)部控制體系，睿恒數(shù)控提供原始票據(jù)的完整性與準確性無法保障，而河南順和會計服務有限公司在未與睿恒數(shù)控溝通情況下就對不確定事項按照主觀意愿進行賬務處理，對財務工作應用的監(jiān)督基本失效。

四、中小企業(yè)財務外包會計信息失真的應對建議

（一）鼓勵發(fā)展新型記賬模式

外掛財務部會承擔財務部門所有的職責和義務，每月會計會出具財務報表并交由總會計師簽字并進行財務分析，而出納則匯總資金情況交由發(fā)包公司管理人員過目，稅控管理員要根據(jù)增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)制作增值稅專用發(fā)票管理表，由發(fā)包公司管理人員審核后簽字。外務外包公司設置的外掛財務部記賬流程如圖1所示，具體步驟則為：第一步，溝通咨詢部月初要根據(jù)發(fā)包公司情況向其發(fā)送月度財務工作計劃，同時將上月提交的原始票據(jù)送還給原公司；第二步，發(fā)包公司依照溝通咨詢部計劃在月末移交企業(yè)原始票據(jù)，分類后傳遞至下一步驟，同時為劃清各小組責任而需要進行簽字確認；第三步，會計組進行初步處理后建立賬套，并將數(shù)據(jù)錄入其中，進行規(guī)范化、流程化和標準化管理，賬務處理完成后交由審計組，并在工作流程單上簽字確認；第四步，審計組進行賬務審計，發(fā)現(xiàn)問題后反饋給記賬會計并由其進行更正，隨后在工作流程單上簽字確認；第五步，會計組依據(jù)賬務處理結果出具財務報表，隨后交給申報納稅小組和溝通咨詢部；第六步，溝通咨詢部將報表交給發(fā)包公司管理人員，并負責解答其疑問和提出有針對性的財務方案；第七步，申報納稅小組依財務報表在征繳期內(nèi)完成申報及納稅工作；第八步，所有財務工作完結后由溝通咨詢組將發(fā)包公司全部資料歸集存檔。通過環(huán)環(huán)相扣的工作流程，外掛財務部可有效避免會計與企業(yè)串通造假，提高了會計信息處理透明度，使會計信息更具可比性，能為管理層提供有效的決策信息。財務工作的嚴謹性和容錯率等特性要求財務人員盡量降低失誤，以免造成經(jīng)濟事故。為此，完善的內(nèi)部控制體系就成為保障財務工作質量的防護壁壘。外掛財務部記賬模式中就蘊含著一定治理舉措，例如：票據(jù)審核界定了責任歸屬，降低了財務處理出錯率；單獨設置審計組，避免會計私自修改賬務事件的發(fā)生；溝通咨詢組的設立有效阻隔了發(fā)包公司與會計人員的串通造假行為；流程簽訂也有效劃分了權責，有效提高了會計信息質量。

（二）建立企業(yè)信用檔案

財務外包平臺可借助建立企業(yè)共享信息檔案的方式有效制約中小企業(yè)投機逐利行為，避免因發(fā)包公司自身惡意隱瞞和提供虛假財務信息造成財務外包公司信譽受損、客戶量減少和影響正常經(jīng)營運轉等問題。財務外包平臺可為正在托管或托管過的公司建立信用檔案，按照企業(yè)遞交信息的正確性與完整性來評價當年信用指數(shù)，年末匯總計算具體分數(shù)后將結果展示在財務外包平臺上，以幫助承包商了解和掌握企業(yè)信用情況。同時，企業(yè)的信用指數(shù)還要建立劃分標準，信用值級別越高享受更高的費用優(yōu)惠，與之相反，當公司該項數(shù)據(jù)低于合格線后，財務外包公司可增加其托管服務費，級別越低增加的費用越高，以此來促使中小企業(yè)提供更為真實完整的信息數(shù)據(jù)，提高會計信息質量。

（三）建立中小企業(yè)財務外包信息共享平臺

中小企業(yè)財務外包信息共享平臺可借助信息共享這一優(yōu)勢解決承包雙方信息不對稱問題，方便發(fā)包公司選擇優(yōu)質財務外包公司并監(jiān)督其工作，促使財務外包公司不斷提高自身專業(yè)度和服務質量，降低會計信息失真發(fā)生幾率。優(yōu)質的財務外包公司得以被更多中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)和關注，托管服務費用出現(xiàn)差異，服務質量越高則中小企業(yè)愿意付出的費用也會有所增長，避免因搶占市場而采用惡意低價競爭方式而擾亂正常市場秩序。除此之外，統(tǒng)一的會計處理標準也能有效規(guī)避惡意更改變動會計處理方式來粉飾財務報表和避稅的行為。

參考文獻

［1］李曉爽.中小企業(yè)會計信息失真原因及防范對策［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2017（2）：134-136.

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作者:王賓彥 單位:太原學院