中小學(xué)校公開會計信息論文

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一、目前中小學(xué)校會計信息公開存在的問題

（1）現(xiàn)行中小學(xué)會計制度建設(shè)的缺陷，使得會計信息公開不完整

目前，雖然新近修訂了《中小學(xué)校會計制度》但以預(yù)算會計體系為主的事業(yè)單位會計體系并不是真正意義的中小學(xué)校會計體系。為預(yù)算管理服務(wù)的預(yù)算會計主要反映政府年度收入、支出及結(jié)余忽視與收支沒有直接聯(lián)系的隱性債務(wù)，而中小學(xué)校隱性債務(wù)方面的信息恰恰未納入中小學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表中，中小學(xué)校會計信息公開的完整性受到了損害。一些中小學(xué)校在財務(wù)管理上缺乏章程約束，財務(wù)活動不規(guī)范，原始記錄、票證等缺損嚴(yán)重，導(dǎo)致會計信息核算失去事實基礎(chǔ)。

（2）收付實現(xiàn)制，使得中小學(xué)校會計信息失真

由于收付實現(xiàn)制中小學(xué)會計信息失真主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是存貨資產(chǎn)的管理中，資產(chǎn)未將“存貨”涵蓋其中，大量存貨無法在賬面體現(xiàn)，因而在編制資產(chǎn)負(fù)債表也必然忽略“存貨”項目。而“庫存材料”也僅僅體現(xiàn)大宗已入庫材料和陸續(xù)耗用的物資的賬面價值。最終的結(jié)果是存貨資產(chǎn)賬實不符，被盜或其他流失無從追查與追究。二是固定資產(chǎn)計提折舊方面，舊的會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊而新的會計制度雖然要求對固定資產(chǎn)計提折舊，由于制度以及技術(shù)問題，目前絕大多中小學(xué)校仍未對學(xué)校固定資產(chǎn)實行折舊計提。未計提折舊“固定資產(chǎn)”賬戶無法反映固定資產(chǎn)的動態(tài)變化，僅在固定資產(chǎn)新購或處置才會發(fā)生“固定資產(chǎn)”賬戶的變動，而這個變動并不是真實學(xué)校財務(wù)狀況的反映。在固定資產(chǎn)處置后將所得款項列為“非稅收入”，資產(chǎn)減少未曾給予反映，必然會虛計資產(chǎn)。

（3）中小學(xué)校會計信息公開程度低，失真嚴(yán)重

會計信息是學(xué)校所有信息中最主要的信息，是提供給公眾評價學(xué)校運營的重要信息。受信息公開程度低的影響，評價學(xué)校所需要的信息公眾獲得非常有限尤其是學(xué)校會計信息，從而給公眾造成學(xué)校會計信息透明度低不良印象。從財務(wù)管理角度來看一些中小學(xué)校責(zé)任劃分不明確，關(guān)鍵崗位管理出現(xiàn)監(jiān)管真空，會計舞弊、弄虛作假等趁機(jī)而入。中小學(xué)校一般缺乏對會計活動的有效監(jiān)督和考評，客觀上造成會計信息失真的泛濫。此外，部分中小學(xué)校會計人員專業(yè)水平落后，難以保證會計質(zhì)量要求；一些中小學(xué)校會計信息化程度不高，會計信息出錯嚴(yán)重會計信息失真，影響了會計信息的公開效果。

（4）學(xué)校會計的審計監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前，中小學(xué)校沒有專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，日常會計審計多數(shù)由上級主管部門牽頭負(fù)責(zé)，由于人員、場地等因素限制抽樣審計是中小學(xué)校財務(wù)報告審計最普遍的方法。抽樣審計的弊端也是顯而易見的，多樣性的抽樣審計結(jié)果難以概括整個中小學(xué)校財務(wù)運行情況，甚至?xí)霈F(xiàn)對整個中小學(xué)校財務(wù)運行狀況的誤判和錯判。抽樣審計的隨機(jī)性是為真實性服務(wù)的，但得出隨機(jī)性的審計結(jié)果起不到對中小學(xué)財務(wù)報告的監(jiān)督作用，很可能降低對外披露中小學(xué)會計信息的可信度。中小學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)乏力，影響了會計信息的真實性和有效性。

二、中小學(xué)校會計信息公開的完善建議

（1）構(gòu)建完善的中小學(xué)校會計體系

首先，明確中小學(xué)校的會計主體。會計主體是會計的基本前提之一，只有確立會計主體，才能明確會計責(zé)任?；饡嬍且砸豁椈鹱鳛闀嬛黧w，按資金來源和用途分別進(jìn)行披露，尤其對有特別用途的資金使用情況描述得清晰、客觀，給立法機(jī)關(guān)和公民監(jiān)督法定資金創(chuàng)造有利條件。將基金會計核算模式引入中小學(xué)校財務(wù)管理體系將創(chuàng)新中小學(xué)校會計核算方法，增強(qiáng)中小學(xué)校會計透明度。行政事業(yè)單位和以基金為會計主體的雙會計主體模式是目前中小學(xué)校會計管理的發(fā)展方向，采用這種核算模式不僅可以公開中小學(xué)會計整體信息，而且有利于公開?？钯Y金單個項目的會計信息，以彌補(bǔ)目前中小學(xué)校會計信息公開不完整的現(xiàn)象。其次，確立合適的中小學(xué)校會計核算基礎(chǔ)。引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)收付實現(xiàn)制與修正權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的雙中小學(xué)校會計基礎(chǔ)。選用何種中小學(xué)校會計基礎(chǔ)直接影響著會計信息公開內(nèi)容及信息的真實性，需要財務(wù)管理人員及主管部門深思熟慮。為了確保中小學(xué)校會計公開信息的完整性、真實性構(gòu)建完善的中小學(xué)校會計體系和會計準(zhǔn)則勢在必行。

（2）提高中小學(xué)校會計信息公開的透明性

中小學(xué)校會計信息公開一方面要拓寬中小學(xué)校會計使用者獲取信息的渠道，督促中小學(xué)校及時公開公布真實可靠的財務(wù)信息，使信息使用者依據(jù)這些信息客觀地評價中小學(xué)的財務(wù)狀況和業(yè)績、運營活動和財務(wù)風(fēng)險。中小學(xué)校財務(wù)信息除了通過每年的人大會議公布之外，還可以定期、有選擇性地利用微信、微博等新興媒體對外，方便財務(wù)信息需求者從不同渠道獲取中小學(xué)校會計信息。另一方面在公開的基礎(chǔ)上更應(yīng)注重中小學(xué)校會計信息的可理解性，從而真正實現(xiàn)中小學(xué)校會計信息的透明性。學(xué)校提供清晰、明確、易于理解的財務(wù)信息度意味著財務(wù)信息使用者憑借著這些公開的信息對學(xué)校的財務(wù)狀況、運營業(yè)績和潛在的財務(wù)風(fēng)險作出正確、符合實際情況的判斷。

（3）運用強(qiáng)制審計鑒證制度規(guī)范中小學(xué)校會計

為了彌補(bǔ)中小學(xué)校會計抽樣審計帶來的弊端，學(xué)習(xí)采用西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗建立建設(shè)強(qiáng)制審計的中小學(xué)校會計鑒證制度。確保中小學(xué)校會計信息公開數(shù)據(jù)的真實性，利用強(qiáng)制的配套審計制度，完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。提高公共教育財政資金使用效率和效果，引入強(qiáng)制審計鑒證制度勢在必行。這項制度的導(dǎo)入必將對中小學(xué)校和教育管理及行政部門在日常管理、廉政建設(shè)帶來新面貌，貪污腐化和玩忽職守現(xiàn)象必將最大限度的減少甚至杜絕，而中小學(xué)校財務(wù)透明度將大大增強(qiáng)。

（4）加強(qiáng)財務(wù)報表附注的披露

除去新建學(xué)校絕大部分中小學(xué)校都存在歷史遺留問題，目前中小學(xué)校比較普遍存在的歷史遺留問題就是大量的隱性負(fù)債。而這些隱性負(fù)債通常在中小學(xué)校財務(wù)報表中沒有反映也無法反映，這就需要在報表附注中加以解決。中小學(xué)校辦學(xué)的社會效益是學(xué)校經(jīng)營的重要成果，但這項效益成果在財務(wù)報表上也無法得到計量和確認(rèn)，就必須在報表附注中通過定性分析加以確認(rèn)客觀地評述中小學(xué)校利用公共資金所取得的社會效益成果。在定性分析社會效益的方法中，如基礎(chǔ)教育可持續(xù)健康發(fā)展以及提高國民素質(zhì)等方面，可以采用文字、圖形等多種形式來衡量。在制定中小學(xué)校會計準(zhǔn)則等相關(guān)中小學(xué)校會計財務(wù)規(guī)則時，把報表附注非財務(wù)信息披露要求著重提出，并給予相應(yīng)定性披露的指導(dǎo)。增加了報表附注的財務(wù)報表才是完整的財務(wù)報表，才能給會計信息需求者提供全面的會計財務(wù)信息，才會中小學(xué)校承擔(dān)的受托責(zé)任和業(yè)績得到更合理更客觀的評價。

作者：卓瓊蕾 單位：杭州師范大學(xué)附屬中學(xué)