企業(yè)內部控制與會計信息質量分析
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隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息對企業(yè)的影響越來越大。會計信息不僅是一個企業(yè)日常運轉的財務信息及企業(yè)整體營運情況反映的重要媒介，而且為企業(yè)進行內部管理與控制提供了重要的信息指南。會計信息質量的高低影響著企業(yè)的各項決議及管理方式。內部控制作為一個企業(yè)進行內部管理的手段和制度，對企業(yè)的會計信息質量具有很大的影響。而同時，會計信息作為企業(yè)各部門之間聯(lián)系的一個媒介和紐帶也對企業(yè)的內部管理有著相當大的影響。企業(yè)人員進行內部控制制度的制定時會將企業(yè)相關的會計信息作為首要的參考依據(jù)。所以可以說有力的企業(yè)內部控制可以導致高質量的會計信息質量，而高質量的會計信息質量同樣會促進企業(yè)內部控制有效的實施。近年來，企業(yè)內部控制與會計信息質量的關系相關的研究很多，相關的觀點也很多。本文旨在對企業(yè)的內部控制與企業(yè)會計信息這兩個系統(tǒng)進行探討，進而對此經(jīng)濟現(xiàn)象進行分析，提出一些切實可行的措施，來增強企業(yè)內部控制，提高會計信息質量，從而達到促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。
一、企業(yè)內部控制與會計信息質量的關系分析
關于企業(yè)內部控制與會計信息質量的關系我們可以通過一個案例——中航油事件來進行了解。中航油，全稱是中國航油（新加坡）股份有限公司，1993年在新加坡成立，2001年正式在新加坡證券交易所掛牌上市。在之后的幾年中有著非常大的發(fā)展。它因為成功進行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業(yè)，還被評為新加坡2004年最具透明度的上市公司。然而該公司卻在2004年12月因資不抵債宣布破產(chǎn)。發(fā)展如此迅速、資產(chǎn)如此龐大的企業(yè)竟然會因為資不抵債宣布破產(chǎn)，實在是令人震撼，也引來各界的關注。事發(fā)后相關的會計事務所對中航油進行相關的審計之后發(fā)出的調查報告發(fā)現(xiàn)，該公司的最高管理者陳久霖對其破產(chǎn)負有不可推卸的責任。報告發(fā)現(xiàn)，中航油最高管理者利用公司資產(chǎn)進行大量高風險的期貨投資，最終導致公司破產(chǎn)。經(jīng)過分析，中航油事件的原因有三：
（一）控制環(huán)境失效
從審計結果中可以知道，中航油的內部治理結構存在嚴重的缺陷，其內部互相制衡的機制變成了三者合一、三位一體的內部人控制制度，這可以說是中航油事件的根本原因。研究發(fā)現(xiàn)，中航油的股東中，中航油集團一股獨大，使得相關監(jiān)管機構及其他股東對公司的重大政策沒有約束力。最終導致操作者專政，一旦其做出違背規(guī)律和法律的決策，也無人能夠阻止。
（二）信息系統(tǒng)失真
由于中航油高層管理者的大膽“豪賭”是違背市場規(guī)律的，因此其通過做假賬的手段來躲避相關機構的監(jiān)管。在2004年6月份新加坡公司上報的統(tǒng)計報表中，中航油（新加坡）的總資產(chǎn)為4260000000元，凈資產(chǎn)為1100000000元，資產(chǎn)負債率為百分之七十三。長期應收賬款1170000000元，應付賬款也是這么多。從賬面上看，該公司不僅沒有問題，而且經(jīng)營狀況良好。但實際情況是，中航油當時已經(jīng)在石油期貨交易上面臨35800000美元的潛在虧損，并仍追加了錯誤方向“做空”的資金，但在財務賬面上沒有任何體現(xiàn)。因為陳久霖在場外進行交易，所以集團通過正常的財務報表沒有發(fā)現(xiàn)陳久霖的秘密。新加坡當?shù)氐谋O(jiān)管機構也沒有發(fā)現(xiàn)，中航油（新加坡）公司還被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司。這么大的一個漏洞就這么被陳久霖以做假賬的方法瞞天過海般的掩蓋了這么久，以至于事情的發(fā)生毫無預兆。
（三）缺乏風險管理意識
中航油的高層在進行期貨交易時并沒有考慮相關風險，而是根據(jù)自己的判斷進行決策。因此陳久霖在發(fā)生嚴重損失時依然相信自己的判斷，相信油價沖高之后一定會回落，因而不但不進行虧損彌補而且還進一步的大額投資，最終導致公司損失達到不可彌補的狀況。極端自信和畸形的管理造就了中航油極為混亂的內部控制。由此案例我們不難看出企業(yè)內部控制與會計信息質量之間的相互關系：
1.從二者的目標角度看內部控制的目標包括財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、法律法規(guī)的遵循性（COSO報告）。其中，財務報告的可靠性就是要求企業(yè)提供真實可靠高質量的財務會計信息。由此可以看出內部控制的目標和會計信息質量的要求在一定程度上是具有一致性的。
2.從公司管理看企業(yè)發(fā)展的最終目標是實現(xiàn)價值最大化。企業(yè)為達到其目的，會制定一系列的管理條例、規(guī)章制度。內部控制其實也是企業(yè)管理的一個手段，通過一系列的方式方法來對企業(yè)內部管理進行管控。而會計信息同樣也是企業(yè)內部管理的一部分，因而從企業(yè)管理的角度看，會計信息質量也是內部控制的一個重要方面。本文在之前的內部控制五要素中闡述過企業(yè)的信息與溝通是企業(yè)內部控制的重要因素，而會計信息是企業(yè)的信息中的一部分，因而對會計信息質量來說，它的質量高低對企業(yè)內部控制也起著決定性的作用。
3.從現(xiàn)代審計的角度看建立內部控制是現(xiàn)代審計的基礎，同時評價內部控制也是現(xiàn)代審計的主要內容。內部控制制度使現(xiàn)代審計更加科學更加成熟。注冊會計師要先通過對內部控制進行符合性測試，然后據(jù)以確定實質性測試的性質和范圍等內容，最后再對被審計單位會計報表的可靠性、公允性等出具審計意見。這種意見具有鑒定的作用，從某種意義上說該意見也是對會計信息質量的一種評估。一個完善的內部控制制度對注冊會計師正確評估和評價會計信息質量有著舉足輕重的作用。
4.從二者互相制約角度看
（1）完善的內部控制制度是提高企業(yè)會計信息質量的環(huán)境保證通過之前對企業(yè)內部控制目標的解析，可以知道企業(yè)內部控制的目標有三個：財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、法律法規(guī)的遵循性?？梢姡粋€企業(yè)的內部控制制度是否完善會對其會計信息質量產(chǎn)生很大的影響。因此完善企業(yè)內部控制制度對于企業(yè)保障其會計信息質量有著重要的現(xiàn)實意義。有效的內部控制，不僅可以通過披露的財務信息指標來評價公司的高級管理層，還可以通過完善的激勵和約束機制使公司的管理層提供高質量的會計信息，從而協(xié)調好企業(yè)與所有的利益相關者之間的關系，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。
（2）高質量的會計信息是企業(yè)內部控制有效運行的基礎有效的企業(yè)內部控制是會計信息質量的環(huán)境保障，而高質量的會計信息也是企業(yè)內部控制運行的基礎。會計信息質量會間接影響企業(yè)的企業(yè)內部管理者及其他利益相關者的決策，因而真實嚴謹?shù)呢攧諘嬓畔⑹欠浅Ｖ匾摹８哔|量的財務會計信息能夠真實公允的反映企業(yè)的現(xiàn)狀和運營成果，也能夠直接的反應出企業(yè)存在的相關問題，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)這些正確的信息對企業(yè)的經(jīng)營進行判斷和決策。實踐也證明會計信息質量的高低會直接影響公司的運營質量。高質量的會計信息能夠使企業(yè)管理者對企業(yè)進行強有力的監(jiān)督，抑制“內部人控制”。因此，高質量的會計信息是企業(yè)治理結構有效實行的基礎。
二、企業(yè)應通過各種方式提高會計信息質量加強內部控制
（一）企業(yè)應根據(jù)我國現(xiàn)行的相關法律法規(guī)的規(guī)定對現(xiàn)有的治理結構和管理制度進行全面的梳理，使其符合我國現(xiàn)代企業(yè)的制度要求。
（二）企業(yè)應該嚴格遵循我國現(xiàn)有的統(tǒng)一的會計準則制度，根據(jù)真實無誤的會計信息和相關資料編制財務報告。做到內容真實完整，數(shù)據(jù)準確無誤。
（三）建立和健全內部控制機制，加強內部控制（包括對會計信息的內部控制）。加強企業(yè)的內部制衡機制，使得企業(yè)的內部管理做到制度為上而不是人凌駕于制度之上。
（四）明確相關責任人對會計信息的真實性和完整性的責任，以免相關責任人可以任意控制財務信息而不受到約束。
（五）企業(yè)應健全人員培訓制度，對各個崗位的員工定期進行崗位職責和個人素質的培訓。尤其需要對財務崗位的員工進行法律意識和專業(yè)技能的培訓。
（六）充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能，嚴格控制內部會計信息，避免虛假會計信息的產(chǎn)生。建立健全企業(yè)內部審計制度，使得企業(yè)的內部審計能夠真真正正發(fā)揮作用，做到對會計質量的監(jiān)督。
（七）建立健全企業(yè)領導人的個人能力素質培養(yǎng)機制。企業(yè)應定期對企業(yè)的高層管理者進行相關管理能力等方面的培訓，進一步提升高層領導人的職業(yè)技能與道德素養(yǎng)。
（八）加強企業(yè)文化建設，一個積極健康的企業(yè)文化夠帶領大家朝著正確的方向發(fā)展，使得企業(yè)有著正確的發(fā)展方向。一個消極不健康的企業(yè)文化只會使企業(yè)的員工對工作和生活產(chǎn)生錯誤的理解，從而使得企業(yè)內部發(fā)展方向變質，員工得不到好的發(fā)展。
作者：劉芬芳