銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題探析

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摘要：

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，而銀行作為金融的載體，其信息披露問題是重中之重。銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將直接影響銀行的公眾形象，產(chǎn)生一系列的后果。站在國(guó)家的層面，如果銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題，則銀行的經(jīng)營(yíng)管理等決策的制定也勢(shì)必存在問題，導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向和國(guó)家金融決策的失誤，制約銀行業(yè)的發(fā)展及金融改革的進(jìn)程。本文將簡(jiǎn)述我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，探究銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的原因，提出提高我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：銀行；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量

一、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不充分

會(huì)計(jì)信息指的是通過對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理獲取相關(guān)信息，為管理者與其他利益相關(guān)者使用，會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果揭露的重要因素。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是以會(huì)計(jì)單位為主體，其載體則是財(cái)務(wù)報(bào)告，而信息的接受與使用者則屬于利益相關(guān)者。銀行會(huì)計(jì)信息披露則指的是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，向債權(quán)債務(wù)人、投資人及相關(guān)監(jiān)管部門等利益相關(guān)者及時(shí)提供準(zhǔn)確、完整的自身經(jīng)營(yíng)狀況的主要信息。與一般企業(yè)相比，銀行性質(zhì)非常特殊，其對(duì)會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)調(diào)安全性、效益性及流動(dòng)性。銀行會(huì)計(jì)信息披露能有效規(guī)范銀行的市場(chǎng)行為，提高銀行的透明度，進(jìn)而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制得到進(jìn)一步完善。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息披露意義重大，其實(shí)現(xiàn)能對(duì)投資利益進(jìn)行有效保護(hù)，且也是推動(dòng)銀行自身發(fā)展的重要途徑，也是加強(qiáng)銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。然而，目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露并不充分，嚴(yán)重影響銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。首先，資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)信息披露缺失。作為影響利益相關(guān)者判斷信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)一旦存在不匹配的情況，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體中資金供需形成“期限錯(cuò)配”與“資源錯(cuò)配”。其次，會(huì)計(jì)信息披露的充分性還要強(qiáng)調(diào)定性與定量分析的結(jié)合。在某些定量指標(biāo)中，銀行并沒有進(jìn)行信息披露。再者，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)披露充分性不足還體現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)信息披露不足這一方面。隨著金融朝著市場(chǎng)化、證券化的方向發(fā)展，金融工具的應(yīng)用與創(chuàng)新不斷深入，商業(yè)銀行涉及到表外業(yè)務(wù)越來越多，其信息披露的關(guān)注度越來越高，利益相關(guān)者為了解銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及現(xiàn)金流量造成的影響，就必須通過銀行披露的相關(guān)信息來實(shí)現(xiàn)。然而，就銀行會(huì)計(jì)信息披露而言，這一問題并沒有得到解決。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

1.資金項(xiàng)目信息失真

目前，會(huì)計(jì)信息失真是導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低的一個(gè)重要原因。其中又包括了資產(chǎn)項(xiàng)目信息失真，除了存在賬外經(jīng)營(yíng)等違規(guī)、違法活動(dòng)而造成的不合法失真，還有可能是因?yàn)橹贫冉ㄔO(shè)存在一定缺陷。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不到位。呆賬準(zhǔn)備金在我國(guó)是被納入了普通準(zhǔn)備金的范疇，在計(jì)提方法與比例方面沒有對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度與內(nèi)在損失進(jìn)行充分考慮與科學(xué)分析，銀行所保持的呆賬準(zhǔn)備水平大多只受到貸款規(guī)模的影響。這一制度顯然與審慎性原則不相符，難以保證銀行具備較高呆賬準(zhǔn)備金水平，而站在商業(yè)銀行真實(shí)呆賬量的角度看，這是難以實(shí)現(xiàn)對(duì)貸款內(nèi)在損失的彌補(bǔ)的，并導(dǎo)致銀行出現(xiàn)利潤(rùn)虛增、稅款墊支及減少了現(xiàn)金流等問題，使銀行的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況被掩蓋。

（2）壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提不到位。現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行大多采用備抵法來核算壞賬，除三家上市銀行，其他銀行只進(jìn)行對(duì)一般性質(zhì)的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提，僅僅將表內(nèi)應(yīng)收利息作為計(jì)提基礎(chǔ)，而其他應(yīng)收賬款并沒有被包含。此外，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例與銀行應(yīng)收賬款損失程度并不匹配。這是由于借款人的還款能力或貸款的抵押與保證決定了貸款應(yīng)收利息與貸款本金的收回，貸款本金收回的可能性可能比應(yīng)收利息收回的可能性大。

2.損益失真

商業(yè)銀行損益失真的分類與資金項(xiàng)目信息失真相似，也存在不合法失真與合法失真兩種。其中，通過應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)程序?qū)麧?rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，對(duì)于逾期半年及以上的貸款利息，仍然將其計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行表內(nèi)核算即不合法失真的主要表現(xiàn)。又或者法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)并沒有納入收入，將其進(jìn)行賬外設(shè)賬，這也是不合法失真的表現(xiàn)。對(duì)合法失真而言，其表現(xiàn)主要為以下幾個(gè)方面。

（1）應(yīng)收未收利息沒有按照會(huì)計(jì)審慎性原則進(jìn)行核算?，F(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)應(yīng)收未收利息的核算方法為對(duì)逾期半年及以上的放款，沒有在當(dāng)期損益中記入其應(yīng)收利息，其應(yīng)收利息在當(dāng)期利息收入的計(jì)入主要以實(shí)際受到利息時(shí)為準(zhǔn)。對(duì)已計(jì)入損益的應(yīng)收利息的壞賬核銷以3年為限。這就使得商業(yè)銀行中有很大一部分利息收入的賬面形式為應(yīng)收未收利息，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。

（2）應(yīng)付未付利息沒有按照配比原則進(jìn)行計(jì)提。商業(yè)銀行在對(duì)定期存款進(jìn)行應(yīng)付利息的計(jì)提時(shí)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則為準(zhǔn)，因?yàn)橛嘘P(guān)應(yīng)付未付利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)與方法的規(guī)定并不統(tǒng)一，并且缺乏科學(xué)性，使得銀行能通過應(yīng)付利息的計(jì)提人，更方便地進(jìn)行當(dāng)期損益的調(diào)整。

3.資本充足率失真

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力由資本充足率得以衡量。《巴塞爾協(xié)議》及我國(guó)《商業(yè)銀行法》提出，商業(yè)銀行最低應(yīng)達(dá)到8%的資本充足率。近幾年來，雖然國(guó)家為了剝離不良貸款而采取了資本金的補(bǔ)充，然而現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行，特別是對(duì)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行而言，其資本充足率仍然難以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)其測(cè)算的真實(shí)性嚴(yán)重缺失。其主要影響因素包括信貸風(fēng)險(xiǎn)揭示的真實(shí)性缺失、缺乏足夠的貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提、利潤(rùn)墊支與稅收過量，進(jìn)而使商業(yè)銀行的有效的資本自我積累難以實(shí)現(xiàn)。

4.外表項(xiàng)目信息失真

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，進(jìn)而就引發(fā)了表外項(xiàng)目信息失真的問題，且這一問題越來越突出，有的銀行受到利益的驅(qū)使，存在大量的違規(guī)行為，如賬外開立信用證、提供擔(dān)保等。

二、銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的原因

1.銀行會(huì)計(jì)信息管理體系不健全

目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理體系建設(shè)并不理想，缺乏科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息管理體系，難以與自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束及自我發(fā)展要求相適應(yīng)。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，如信息來源、信息加工、信息采集、信息傳遞等，使得這些環(huán)節(jié)的相互影響與作用難以體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)信息的加工處理中隨意性過強(qiáng)。其次，銀行沒有充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，且過多的核算層次及過低的集約化程度使得同樣來自營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算因?yàn)榍赖牟煌l(fā)生了改變，與原有信息不匹配。

2.內(nèi)部責(zé)任、監(jiān)督制度不完備

內(nèi)部責(zé)任、監(jiān)督制度不完備也是目前我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的重要原因。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（1）盡管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有人負(fù)責(zé)，但沒有確定會(huì)計(jì)信息責(zé)任主體，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題時(shí)難以追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（2）缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督方法，以及科學(xué)的技術(shù)與手段，缺乏有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)估。

（3）會(huì)計(jì)信息管理的調(diào)整只強(qiáng)調(diào)整體，而忽略細(xì)節(jié)，在處理相關(guān)問題的責(zé)任人方面缺乏有效的方法，難以規(guī)范與約束違規(guī)行為，導(dǎo)致不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的制造者得不到應(yīng)有的懲罰與教育。

（4）缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部考核指標(biāo)。在會(huì)計(jì)信息管理中，大多對(duì)某一項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考察與分析，而沒有做好其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的研究，在考核中僅僅將利潤(rùn)完成情況、存款增速及不良資產(chǎn)率作為影響標(biāo)準(zhǔn)。一些基層干部甚至為了謀取局部或個(gè)人利益，完全不考慮本部門的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，采取違規(guī)手段，使考核的影響指標(biāo)達(dá)到要求，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。

3.會(huì)計(jì)處理方法存在缺陷

會(huì)計(jì)處理方法存在缺陷也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于處理方法不當(dāng)，難以有效預(yù)計(jì)并全面披露經(jīng)營(yíng)管理中存在的不利因素，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性受到影響。其次，準(zhǔn)備金的計(jì)提所占比例過低，采用的計(jì)提方法也太過簡(jiǎn)單，導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)難以得到真實(shí)反映，在衡量或有資產(chǎn)以及或有負(fù)債方面僅僅為表外附注，其信息反映過于籠統(tǒng)。在不良資產(chǎn)發(fā)生后才進(jìn)行不良貸款的歸類，沒有對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)信息的控制、分析及判斷，無法對(duì)不良貸款進(jìn)行有效控制，進(jìn)而產(chǎn)生了更多的不良貸款。此外，應(yīng)縮短應(yīng)收利息的期限。由于應(yīng)收未收利息長(zhǎng)期掛賬，使得銀行存在利潤(rùn)虛增的情況。最后，目前在對(duì)固定資產(chǎn)的分析仍采用資產(chǎn)直線折舊法，而現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的科技含量越來越高，其附加值越來越高，而為了解決這一問題，就必須采用加速折舊法。

三、提高我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.制定高質(zhì)量的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須制定高質(zhì)量的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從東南亞金融危機(jī)我們可以看出，如果國(guó)家商業(yè)銀行沒有加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，就會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性與時(shí)效性缺失，難以發(fā)揮有效的作用，進(jìn)而使銀行會(huì)計(jì)信息的透明度受到了嚴(yán)重影響。為此，商業(yè)銀行必須做好防范促措施，促進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露予以嚴(yán)格控制與規(guī)范。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，就必須遵循以下幾點(diǎn)原則。

（1）謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出要求，促使其持審慎的態(tài)度對(duì)帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下進(jìn)行銀行利潤(rùn)的核算，其結(jié)果往往會(huì)被包裝起來，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺失，而將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，就可以有效避免這一問題。

（3）可理解性與可操作性原則。對(duì)于多個(gè)備選方案而言，應(yīng)在保證成本效益的情況下選擇，確保選擇的處理方法易于理解、具有較強(qiáng)的可操作性。

（4）披露充分性原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，為提高信息透明度，使信息不對(duì)稱現(xiàn)象得以減少甚至避免，就應(yīng)加強(qiáng)披露的充分性。

（5）計(jì)量屬性選擇合理性原則。

（6）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)原則。

2.完善商業(yè)銀行外部審計(jì)制度

為提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就應(yīng)完善商業(yè)銀行外部審計(jì)。其主要作用是實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，并且對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的優(yōu)化能起到積極影響。現(xiàn)階段，我國(guó)針對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)推出了一系列文件，這對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度的建設(shè)有十分積極的影響。然而，由于我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)起步較晚，因此現(xiàn)階段其制度建設(shè)方面仍然在進(jìn)行一系列的嘗試與探索，許多方面有待完善，包括審計(jì)范疇、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)人員素質(zhì)等。

3.積極推進(jìn)有關(guān)配套改革

積極推進(jìn)有關(guān)配套改革也是提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行存在的一系列會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，應(yīng)細(xì)致分析其產(chǎn)生的原因，并實(shí)施相關(guān)配套改革措施。這一方法對(duì)于商業(yè)銀行財(cái)政、稅收政策等方面更是有十分重要的意義。具體改革可以從以下幾個(gè)方面入手。

（1）呆賬準(zhǔn)備金制度的完善。我國(guó)商業(yè)銀行因根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法，對(duì)現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金相關(guān)制度進(jìn)行改革，以實(shí)現(xiàn)提取與核銷工作的完善。一方面，應(yīng)將現(xiàn)行普通呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例予以適當(dāng)提高；另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度的建設(shè)，商業(yè)銀行應(yīng)被授權(quán)根據(jù)貸款五級(jí)分類結(jié)果，以貸款的內(nèi)在損失為參考，進(jìn)行專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提。

（2）壞賬準(zhǔn)備金制度的完善。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格遵循審慎性原則，對(duì)現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備金制度進(jìn)行改革。一方面可以將壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍擴(kuò)大，并積極學(xué)習(xí)、借鑒上市銀行的方法，根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，采取合理的計(jì)提方法及計(jì)提比例。另一方面，在對(duì)應(yīng)收利息中，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)損失程度進(jìn)行充分考慮與細(xì)致分析，共同進(jìn)行表內(nèi)應(yīng)收利息與其相應(yīng)的貸款本金的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。

（3）加強(qiáng)應(yīng)收利息核算制度改革。商業(yè)銀行應(yīng)遵循審慎性原則，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的完善，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升。并對(duì)貸款停息掛賬及應(yīng)收未收利息的核算年限進(jìn)行不斷調(diào)整，應(yīng)以國(guó)際慣例為準(zhǔn)，逐步縮減到3個(gè)月，并將呆賬、壞賬準(zhǔn)備金制度的完善與改革結(jié)合到一起，使商業(yè)銀行財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性得到強(qiáng)有力的保障。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中仍然存在諸多問題，對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了嚴(yán)重影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，限制了銀行的發(fā)展。因此，我們應(yīng)針對(duì)這些問題展開深入研究，以找出有效的解決方法，使得會(huì)計(jì)信息管理得以加強(qiáng)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高提供強(qiáng)有力的保障。

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作者：張津 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院