高校會計信息披露工作思考

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摘要：中國的高校會計信息披露改革，是高校會計改革的重要組成部分。這一改革開展的基礎(chǔ)，是受到中國新《高校會計制度》的執(zhí)行、大數(shù)據(jù)時代會計因素影響以及市場化高校會計理念的引進(jìn)這三個方面因素影響造成的。其研究的開展，對于高校會計管理與決策的開展，有著重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：高校會計；會計信息披露；披露內(nèi)容；披露方法

一、引言

在高校會計制度改革的推動下，中國的高校會計工作遇到了新的發(fā)展瓶頸與契機(jī)。高校會計管理者在時代背景下，開展了各項會計發(fā)展研究,其中高校會計信息披露研究的開展，成了會計管理研究的重要內(nèi)容。研究的重點包括了影響會計信息披露的主要因素，以及披露內(nèi)容與方法的轉(zhuǎn)變研究。這一研究的開展，對于高校會計信息披露工作以及會計工作的整體發(fā)展，有著不可忽視的作用。

二、影響高校會計信息披露工作因素分析

在高校會計改革過程中，會計信息披露改革開展刻不容緩。會計實踐工作中，影響會計信息披露工作的實踐因素包括了以下三點內(nèi)容。第一，高校會計制度改革因素。[1]為了確實做好高校會計管理工作，提高高校會計管理效率與質(zhì)量，2014年1月財政部頒布執(zhí)行了新的《高校會計制度》。這一制度的執(zhí)行，為高校會計改革提出了新的要求與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。這一制度改革對高校會計工作提出了新的管理要求，其中對會計信息新要求的提出成為了影響披露工作的重要因素。如在新會計制度中，嚴(yán)格要求將高校獨立核算單位的相關(guān)會計信息納入高校年度財務(wù)報表反映，就增加了會計信息披露數(shù)據(jù)內(nèi)容，進(jìn)而更好地提高了會計信息與報表的完整性與真實性。第二，大數(shù)據(jù)時代會計管理要求。[2]大數(shù)據(jù)時代技術(shù)的來臨，對于中國各項會計工作發(fā)展都有重要的技術(shù)與理念支持作用。在大數(shù)據(jù)理念支持下，高校會計管理中的數(shù)據(jù)化內(nèi)容有了極大的發(fā)展。正因如此，高校會計管理者對信息披露中的數(shù)據(jù)量與數(shù)據(jù)精度提出了新的要求。特別是對資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、現(xiàn)金存款等各類會計數(shù)據(jù)的披露中，信息數(shù)據(jù)精度要求在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下得到了有效提升。與此同時，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在高校會計信息披露中的應(yīng)用，對于高校、上級單位以及中國整體教育管理決策都起到了極大的數(shù)據(jù)支持作用。為此這些數(shù)據(jù)管理者，也對高校會計信息披露提出了新的要求。第三，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制變化。在高校財務(wù)改革過程中，市場化機(jī)制的引進(jìn)是高校會計改革中不可避免的因素。在這一因素影響下，高校會計管理中的市場化要求有了很大提升。在會計信息披露中，這種市場化特點主要表現(xiàn)在信息披露內(nèi)容的變化中。如資產(chǎn)類會計信息中，對于市場經(jīng)營預(yù)測、資產(chǎn)升值情況等信息披露內(nèi)容，都是市場化因素在會計信息中的主要展現(xiàn)內(nèi)容。單就高校會計信息披露內(nèi)容而言，市場性內(nèi)容的增加對于信息管理者提出了更加嚴(yán)格的管理要求。

三、高校會計信息披露內(nèi)容與方法轉(zhuǎn)變研究

在實際的高校會計管理中，受到以上因素影響會計信息披露的轉(zhuǎn)變主要集中在信息內(nèi)容與方法兩個方面。下面人們分別就這兩點內(nèi)容進(jìn)行分別研究。第一，信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。在高校會計改革背景下，會計信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變是不可避免的。在新的會計信息披露過程中，新的信息披露內(nèi)容包括了以下幾點。一是內(nèi)容更加充實。與傳統(tǒng)的高校會計信息相比較，其披露內(nèi)容更加充實。如在資產(chǎn)信息中，除了需要披露資產(chǎn)余額與增值情況外，還應(yīng)加入下一年度資產(chǎn)增值預(yù)期、資產(chǎn)貶值情況說明以及資產(chǎn)管理審計內(nèi)容等相關(guān)性內(nèi)容；同時對高校無形資產(chǎn)，也應(yīng)進(jìn)行充分的披露，全面完整地展現(xiàn)出高校資產(chǎn)的整體情況。這種更加充實的財務(wù)信息內(nèi)容，也符合高校會計管理的市場原則。二是新內(nèi)容的增加。傳統(tǒng)的會計信息披露只是將一個會計管理年度內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行展示，便于社會與上級單位監(jiān)督工作的開展。但是新的會計管理模式中，會計信息披露可以為高校與管理部門相關(guān)管理決策提供數(shù)據(jù)支持。所以在新的會計信息披露內(nèi)容中，管理者需要增加決策性支持性信息數(shù)據(jù)，使會計信息披露內(nèi)容更加便于決策開展。如在會計信息中增加預(yù)測性內(nèi)容、市場因素影響內(nèi)容等，使管理者可以更好地開展決策過程。單就高校自身財務(wù)管理決策而言，經(jīng)決策內(nèi)容通過會計信息進(jìn)行披露，對于財務(wù)審計與責(zé)任審計的開展也有著重要的支持作用。三是數(shù)據(jù)內(nèi)容比例的提升。在大數(shù)據(jù)技術(shù)理念支持下，當(dāng)前會計信息中的文字說明比例逐步下降，同時數(shù)據(jù)化內(nèi)容比例有著很大的提升。如傳統(tǒng)的高校會計信息中對于固定資產(chǎn)描述往往文字表述過多，但實際價值、增值空間等數(shù)據(jù)較為模糊。但是新的會計信息披露中，其數(shù)據(jù)性內(nèi)容增加較多，極大地減少了文字表述內(nèi)容。第二，信息披露方式的轉(zhuǎn)變。信息披露方式是會計信息披露的主要形式，也是此次高校會計改革的重要內(nèi)容。在信息披露方式的轉(zhuǎn)變過程中，其主要的轉(zhuǎn)變內(nèi)容包括以下幾點。一是單獨會計信息報告的撰寫。傳統(tǒng)的高校會計信息主要是通過三張報表（資產(chǎn)負(fù)債、收入支出以及支出明細(xì)報表），以及相關(guān)附表進(jìn)行披露，對于復(fù)雜內(nèi)容簡要解釋即可。但是市場環(huán)境下，為了更好做好會計信息披露工作，這種傳統(tǒng)的披露方式已經(jīng)不再適應(yīng)新的高校會計工作。所以新的會計信息披露方式應(yīng)吸收企業(yè)會計管理方式，在單純的會計報表模式上撰寫詳細(xì)的會計報告。這種會計報告內(nèi)容應(yīng)針對報告對象，進(jìn)行調(diào)整。如對上級管理單位的報告中，應(yīng)重視決策性內(nèi)容的披露；而對于科研資金披露而言，其披露內(nèi)容應(yīng)集中在科研資金使用方面，避免資金被侵占問題的出現(xiàn)。二是突發(fā)臨時性問題會計信息披露方式的轉(zhuǎn)變。對于突發(fā)性臨時財務(wù)問題，高校會計管理工作一般采用簡單的會計公報形式進(jìn)行披露。但是新的會計制度中，要求對這種問題必須撰寫專項的會計財務(wù)報告進(jìn)行說明，這種形式的轉(zhuǎn)變使得高校內(nèi)部與管理部門可以對突發(fā)性會計問題及時應(yīng)對。

四、國外高校會計信息披露系統(tǒng)模式及對中國的啟示

第一，美國高校會計信息披露。美國大學(xué)會計核算歷史上主要運用“基金”會計方式，會計報表主要遵守一種被稱為“審計模式”(AICPA模式)的披露準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則,需要依照“基金”施行信息披露,基金余額變化表、資產(chǎn)負(fù)債表和流動營運基金收支表包含在報表內(nèi)。1993年“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”頒布了第117號規(guī)則“非營利組織的財務(wù)報表”,要點應(yīng)落在凈資產(chǎn)是非營利高校財務(wù)報表需要的,繼而需要以責(zé)任產(chǎn)生制為根本說明用費,業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和資金流量表包含在報表內(nèi)。此種模式透露出以下的訊息:首先，摒棄了古老的“基金”方式會計報表為非營利高校,繼而摒棄了運用多年的“基金”會計核算方法。固然,“基金”會計時至今日依然是美國大多數(shù)高校運用的核算方式,但由于頒布了117號規(guī)則,至少高校會計核算的天然方式并不是闡述“基金”會計,基本能夠因環(huán)境而改動；其次，不管從方式到內(nèi)涵高校會計報告都傾向于企業(yè)會計報告方式。企業(yè)報告中的“利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”和117號規(guī)則中需要披露的“業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”有著一致的范疇,而且，報表的規(guī)范和企業(yè)報表有相同之處。和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比,高校報表缺乏全部者權(quán)益項目,而為凈資產(chǎn)工作,并劃分暫時制約性、非制約性和長久制約性。新規(guī)則沒有依照基金劃分,而是由學(xué)?！叭帧狈轿槐硎矩攧?wù)情況。第二，英國高校會計信息披露。英國高等學(xué)校按照有關(guān)法律的規(guī)則,每一年的年末都往投資人、教育行政管制部門、學(xué)生(家長)、債權(quán)人、捐贈者等有關(guān)收益者透露學(xué)校有關(guān)的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的信息,按照訊息不同的方式和內(nèi)容的不同能夠分為:年度回望(AnnualReview)、財務(wù)報表(FinancialStatement)和現(xiàn)實與數(shù)據(jù)(factsandfigures)三個方面。學(xué)校年末的報表與另外有關(guān)的闡述是年度財務(wù)報表。通過單獨注冊會計師的審計,關(guān)于學(xué)校管制報表、財務(wù)報表的報告、獨立審計報告、學(xué)校理事會人員、學(xué)校理事會的擔(dān)責(zé)、合并損益表、會計策略、資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表附注、現(xiàn)金合并流量表等都包含在內(nèi),對去年年度的科研、教導(dǎo)和社會服務(wù)層面的成功施行全盤的披露和匯總被稱為年度回顧；現(xiàn)實與數(shù)據(jù)訊息對外暴露相關(guān)師資水平、學(xué)生狀況、教育和科研、財務(wù)與資金等簡易的訊息。第三，加拿大高校會計信息披露。能夠變?yōu)榈湫偷臑榧幽么蟾叩葘W(xué)校訊息透露軌制。依照加拿大教育有關(guān)的法律表明,高等學(xué)校每一年年末都往教育行政管制部門、學(xué)生(家長)、投資人、債權(quán)人、捐贈者等有關(guān)收益者透露有關(guān)學(xué)校的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的訊息,現(xiàn)實與數(shù)據(jù)(factsandfigures)財務(wù)報告(FinancialReport)和管制指標(biāo)施行年度報告三個方面組成了學(xué)校的訊息透露,財務(wù)報告早已過單獨的注冊會計師審計；現(xiàn)實與數(shù)據(jù)訊息也運用了相對正式的方法,利用數(shù)字和圖標(biāo)施行充足的透露學(xué)校一年來的學(xué)生情況、財務(wù)情況、師資水平、研究狀況、圖書館狀況等；為了使有關(guān)利益者對現(xiàn)實和數(shù)據(jù)訊息的了解與運用相對便捷,利用細(xì)致指標(biāo)對有關(guān)的訊息數(shù)據(jù)施行評估和分析是管制指標(biāo)執(zhí)行年度報告。此外,在后兩方面報告中,透露訊息的內(nèi)涵和細(xì)致指標(biāo)比較穩(wěn)定,但各高校也依照本身的狀況截然不同。第四，對中國的啟示。中國是以1998年修正后的《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)創(chuàng)設(shè)的《高等學(xué)校會計制度》與《高等學(xué)校財務(wù)制度》。眼下,中國高校會計怎么適宜市場化革新的需求,能夠從美國高校會計軌制變化的“一角”,獲得下面的啟發(fā)：其一，作為預(yù)測會計軌制革新的目的需達(dá)到多方信息運用者的需求。歷史上因為中國高校皆是以公立為多,因此全局會計軌制的創(chuàng)設(shè)也是為了達(dá)到國家的需求,例如,現(xiàn)行軌制要求高校要避免國有資產(chǎn)流失施行預(yù)算管制等。伴隨高校多道路匯集資金的進(jìn)展,會有層出不窮的國家之外的主體和高校產(chǎn)生財務(wù)聯(lián)系,他們也力需明白高校的運營狀況。由此,在創(chuàng)設(shè)會計軌制時,務(wù)必要思考這些有關(guān)利益者的需要。眼下中國高校會計訊息還未達(dá)到公開披露,而單單為向上級管制部門報告。這讓其他主體沒有辦法取得他們需求的訊息。訊息公開,有助于提升捐贈人、國家、贊助者甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督,提升學(xué)校運用資金的效率；其二，應(yīng)維持財政部門為所有會計規(guī)則系統(tǒng)的制訂機(jī)構(gòu)。雙軌制為美國高校會計核算的運用,政府會計規(guī)則委員會規(guī)定公立大學(xué),財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會管制私立大學(xué)。這種軌制,在處理會計訊息的比較性問題有很大難度。近幾年來,美國私立和公立大學(xué)的會計軌制慢慢傾向相同。實踐表明,沒有較多的卓越性在兩套管制機(jī)構(gòu)里。中國創(chuàng)設(shè)兩套會計管制制度幾乎是沒有必要的。中國的國情,確認(rèn)了會計管制機(jī)構(gòu)客觀上僅為財政部門。人們明白,針對私立和公立大學(xué)創(chuàng)設(shè)兩套會計核算和披露方法是沒有必要的。畢竟,還未有如此的需要在客觀上,并且,在中國私立大學(xué)還在起步水平,在一套核算方法中,能夠把這種會計差異協(xié)調(diào)過來；其三，政府和非營利組織會計規(guī)則與企業(yè)會計規(guī)則傾向相同。美國高校信息透露由基金主體轉(zhuǎn)為學(xué)校主體,目的就是使較多的人明白財務(wù)報告。眼下非營利組織會計和國際上政府在很多層面租用了企業(yè)會計的方式,例如用收付實現(xiàn)制被權(quán)責(zé)發(fā)生制代替,支出概念被費用概念替代,編制現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等,都力證了兩種會計方法的相融性；其四，不應(yīng)當(dāng)運用“基金”會計核算方式。人們明白,非營利組織會計的基礎(chǔ)特點并不是“基金會計”,它僅為特殊會計條件下的產(chǎn)物。除了學(xué)費和政府撥款為美國高校資金的源頭外,占有較大比例的為其他方式像捐贈等。因此用基金賬戶劃分核算,有助于表達(dá)責(zé)任的不同。中國很大部分高校資金來源于學(xué)費和財政撥款,在其他渠道匯集的資金占比很小,由此整個會計核算系統(tǒng)應(yīng)環(huán)繞著財政撥款來定制。中國現(xiàn)行高校會計表明:對經(jīng)營性支出依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，通常性支出依照收付實現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的美國的高校會計,可以更精確地反映教育的“成本”是其優(yōu)點,繼而為獲得相應(yīng)的補(bǔ)償鋪墊基礎(chǔ)。中國高校還未全部開放本科生的收費軌制,但培育碩士、博士和博士后的現(xiàn)實早已大范圍采用“自費”軌制,這就說明了非常有必要地施行成本核算,運用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是客觀需要。

五、結(jié)束語

高校會計信息披露的改革，是高校財務(wù)改革的重要組成部分，也是會計管理工作者重要研究內(nèi)容。為此高校會計工作者，與相關(guān)管理部門對信息披露內(nèi)容與方式轉(zhuǎn)變，開展了專項實踐研究，為高校會計改革的開展提供有效支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦光瑞.淺議高校會計信息披露問題[J].邢臺學(xué)院學(xué)報，2013（03）.

[2]馮寧.高校會計信息披露問題研究——基于新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則視角[D].青島理工大學(xué)，2014.

作者：黃偉春 單位：貴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院